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1、涉税会计涉税会计第一章第一章概述概述黄莉黄莉第一章概述第一章概述知知识导入入【知【知识导入】根据中国国入】根据中国国家航天局透露：中国用于太空工家航天局透露：中国用于太空工业发展展的的资金金约为每年每年20亿人民人民币（约2.4亿美元）。十多年来，中国在美元）。十多年来，中国在载人航天人航天项目上目上总共投入了共投入了约几十几十亿亿美元。美元。请问：这些支出的些支出的费用从哪里而来？用从哪里而来？第一章概述第一章概述第一第一节税收的概念及特征税收的概念及特征 学学习目目标通通过学学习，了解税收的含，了解税收的含义及税收的特及税收的特点，点，树立立诚信信纳税意税意识。一、税收的概念一、税收的概念
2、税收是国家（有税收是国家（有时又称政府）又称政府）为了了实现其其职能，能，满足社会公共需要，凭借其政治足社会公共需要，凭借其政治权利，运用法律手段，利，运用法律手段，按照按照预定定标准，向社会成准，向社会成员强制、无制、无偿征收，而取征收，而取得得财政收入的一种形式。从根本上政收入的一种形式。从根本上说，税收的存在，税收的存在是由公共需要决定的。是由公共需要决定的。财政收入政收入指国家指国家财政参与社会政参与社会产品分配所取得品分配所取得的收入，是的收入，是实现国家国家职能的能的财力保力保证。财政政收入目前主要包括：收入目前主要包括：(1)各各项税收：包括增税收：包括增值税、税、营业税、消税、
3、消费税、税、土地增土地增值税、城市税、城市维护建建设税、税、资源税、城源税、城市土地使用税、印花税、个人所得税、企市土地使用税、印花税、个人所得税、企业所得税、关税、所得税、关税、农牧牧业税和耕地占用税等。税和耕地占用税等。(2)专项收入：包括征收排收入：包括征收排污费收入、征收城收入、征收城市水市水资源源费收入、教育收入、教育费附加收入等。附加收入等。(3)其他收入：包括基本建其他收入：包括基本建设贷款款归还收入、收入、基本建基本建设收入、捐收入、捐赠收入等。收入等。(4)国有企国有企业计划划亏损补贴：这项为负收入冲收入冲减减财政收入。政收入。我国我国财政收入的主要形式有，税收收入、利政收入
4、的主要形式有，税收收入、利润收入、收入、债务收入、其他收入。其中税收是收入、其他收入。其中税收是主要来源。主要来源。社会公共需要的主要内容包括：社会公共需要的主要内容包括：（1）保）保证国家国家职能的需要，包括国家政能的需要，包括国家政权的的职能和能和执行某些社会行某些社会职能的需要。如公安、司法、能的需要。如公安、司法、监察、国防、察、国防、外交、行政管理，以及普及教育、外交、行政管理，以及普及教育、卫生保健、基生保健、基础科科学研究、生学研究、生态环境保境保护等。（等。（这类需要是典型的社会需要是典型的社会公共需要）。公共需要）。（2）大型公共）大型公共设施和基施和基础产业。如。如邮政、政
5、、电讯、民航、民航、铁路、公路、煤气、路、公路、煤气、电力、力、钢铁及城市公共及城市公共设施等。施等。（3）半社会公共需要即社会公共需要与个人需要之）半社会公共需要即社会公共需要与个人需要之间在性在性质上上难以以严格划分的一些需要，如高等格划分的一些需要，如高等教育、医教育、医疗事事业等。等。从从纳税人角度看，税收是一种支出，是享受税人角度看，税收是一种支出，是享受的社会公共的社会公共产品而需要向政府支付的价格；品而需要向政府支付的价格；从政府角度看，税收政府提供公共从政府角度看，税收政府提供公共产品以品以满足公共需要的足公共需要的经济来源，是一种成本来源，是一种成本补偿。可可见，纳税人支付税
6、款和得到政府好税人支付税款和得到政府好处之之间有着密切有着密切联系。系。从根本上从根本上说，政府全部开支的，政府全部开支的财源最源最终要来要来自公众。因自公众。因为政府需要政府需要钱来来偿付它的付它的账单，它它偿付支出的付支出的钱主要来自税收。主要来自税收。二、税收的特征二、税收的特征税收与其他税收与其他财政收入形式的相比，具有政收入形式的相比，具有强制性、无制性、无偿性、固定性、固定性三个基本特征性三个基本特征（一）（一）强制性制性税收的税收的强制性是指国家凭借政治其制性是指国家凭借政治其权利，依据税法向利，依据税法向纳税人税人强制制课征。征。纳税人必税人必须依据税法依据税法严格履行格履行纳
7、税税义务，如果，如果纳税人税人不履行不履行纳税税义务，必然会受到国家有关法律的制裁。，必然会受到国家有关法律的制裁。（二）无（二）无偿性性税收的无税收的无偿性是指国家在取得税收收入的同性是指国家在取得税收收入的同时，不需要向，不需要向纳税税人人进行任何直接的返行任何直接的返还，也不支付任何，也不支付任何报酬。不酬。不过税收的无税收的无偿性是就具体性是就具体纳税人而言的。国家征税的目的是税人而言的。国家征税的目的是为了社会公共需了社会公共需要。国家通要。国家通过征税取得的征税取得的财政收入，又通政收入，又通过各各项财政支出用于政支出用于国防、安全、行政管理、教育、国防、安全、行政管理、教育、卫生
8、等社会事生等社会事业，就整个，就整个财政政活活动来看，税收又具有有来看，税收又具有有偿性的一面。性的一面。（三）固定性（三）固定性以法律的形式以法律的形式预先先规定的定的课税税对象和征税数象和征税数额之之间的数量比例的数量比例（既税率）的固定性，征（既税率）的固定性，征纳双方不得超越法律而随意改双方不得超越法律而随意改变。纳税人：是指税法税人：是指税法规定的直接定的直接负有有纳税税义务的的单位和个人。位和个人。财政收入：指国家政收入：指国家财政参与社会政参与社会产品分配所品分配所取得的收入，是取得的收入，是实现国家国家职能的能的财力保力保证。我国我国财政收入的主要形式有，税收收入、利政收入的主
9、要形式有，税收收入、利润收入、收入、债务收入、其他收入。其中税收是收入、其他收入。其中税收是主要来源。主要来源。第二第二节我国税制我国税制结构构学学习目目标通通过学学习，了解我国税制的基本，了解我国税制的基本结构，掌握税构，掌握税务机关机关负责征收的税种名称。征收的税种名称。一、概况一、概况我国我国现行税制是以流行税制是以流转税税为主体、所得税主体、所得税为发展重点的复合税制体系。展重点的复合税制体系。二、我国二、我国现行税种按行税种按负责征收的部征收的部门和性和性质分分为以下几以下几类：（一）由税（一）由税务机关机关负责征收的工商税收有：征收的工商税收有：1流流转税，包括增税，包括增值税、消
10、税、消费税，主要在生税，主要在生产、流通、流通或者服或者服务领域中域中发挥调节作用。作用。2所得税，包括企所得税，包括企业所得税和个人所得税，主要是所得税和个人所得税，主要是对生生产经营者的利者的利润和个人的和个人的纯收入收入发挥调节作用。作用。3资源税源税类，包括，包括资源税、土地增源税、土地增值税、城税、城镇土地使土地使用税，主要是用税，主要是对因开因开发和利用自然和利用自然资源差异而形成的源差异而形成的级差收入差收入发挥调节作用。作用。4财产税税类，包括房，包括房产税、税、车辆购置税、置税、车船使用税，船使用税，主要是主要是对特定特定财产发挥调节作用。作用。5行行为税税类，包括城市，包括
11、城市维护建建设税、印花税、耕地占税、印花税、耕地占用税（在用税（在县地税征收），主要是地税征收），主要是对特定行特定行为发挥调节作用。作用。（二）海关征收（二）海关征收海关海关负责征收的税种包括征收的税种包括关税和船舶吨税关税和船舶吨税，主，主要要对进出我国国境的出我国国境的货物、物品征税。（物、物品征税。（进口口环节的增的增值税、消税、消费税由海关税由海关负责代征）代征）（三）（三）财政机关征收政机关征收财政机关政机关负责征收的税种如契税（有征收的税种如契税（有财政局或政局或地税征收）地税征收）。三、税三、税务机构机构设置置中央政府中央政府设立国家税立国家税务总局（正部局（正部级），省），省
12、级以下以下设立国家税立国家税务局和地方税局和地方税务局两个系局两个系统。国家税国家税务总局局对国家税国家税务局系局系统垂直管理；地方税垂直管理；地方税务局由上局由上级机关和同机关和同级政府双重政府双重领导。国家税国家税务局局负责增增值税（即中央税和地方共享税税（即中央税和地方共享税75%、25%）、消）、消费税及税及资源税等税种的征收。源税等税种的征收。地方税地方税务局局负责个人所得税、土地增个人所得税、土地增值税、房税、房产税税（即地方税）等税种的征收。（即地方税）等税种的征收。2002年前注册的企年前注册的企业由地税征收、之后注册的企由地税征收、之后注册的企业由由国税征收，国税征收，均由中
13、央与地方分成（均由中央与地方分成（6：4）国家税国家税务局局负责：1.增增值税；税；2.消消费税税；3.进口口产品增品增值税、消税、消费税、直接税、直接对台台贸易易调节税（委托海关代征）；税（委托海关代征）；4.铁道、各道、各银行行总行、保行、保险总公司集中公司集中缴纳的的营业税税、所得税和城市、所得税和城市维护建建设税；税；5.出口出口产品退税；品退税；6.中央企中央企业所得税；中央与地方所属企、事所得税；中央与地方所属企、事业单位位组成的成的联营企企业、股、股份制企份制企业所得税；所得税；2002年年1月月1日以后新日以后新办理工商登理工商登记、领取取许可可证的的企企业、事、事业单位、社会
14、位、社会团体等体等组织缴纳的企的企业所得税；所得税；7.地方和外地方和外资银行及非行及非银行金融企行金融企业所得税；所得税；8.证券交易税（未开征前先征收在券交易税（未开征前先征收在证券交易所交易的印花税）；券交易所交易的印花税）；9.境内的外商境内的外商投投资企企业和外国企和外国企业缴纳的增的增值税、消税、消费税、外商投税、外商投资企企业和外国企和外国企业所得税；所得税；10.个体工商个体工商户和集和集贸市市场缴纳的增的增值税、消税、消费税；税；11.储蓄存款利息所得个人所得税；蓄存款利息所得个人所得税；12.车辆购置税置税；13.中央税、共享税的滞、中央税、共享税的滞、补、罚收入；收入；1
15、4国家税国家税务总局明确由国家税局明确由国家税务局局负责征收的其他有征收的其他有关税关税费。第三第三节涉税会涉税会计的基本内容的基本内容学学习目目标通通过本本节学学习，了解涉税会，了解涉税会计是作是作为税收制税收制度和会度和会计核算于一体的特殊核算于一体的特殊专业会会计，了解涉税会，了解涉税会计与企与企业财务会会计的关系，涉税会的关系，涉税会计核算是企核算是企业会会计核核算的重要内容。算的重要内容。涉税会涉税会计是税是税务与会与会计结合而形成的一合而形成的一门交叉学科，交叉学科，涉税会涉税会计的基本的基本职能与能与财务会会计相相对，是以税法法律，是以税法法律制度制度为准准绳，以，以货币为计量量
16、单位，运用会位，运用会计学的原理学的原理和方法，和方法，对纳税人税人应纳税款的形成、申税款的形成、申报、缴纳进行行反映和反映和监督的一种管理活督的一种管理活动。它是以企。它是以企业为核算主体，核算主体，对税金的形成、税金的形成、计算、算、缴纳全全过程程进行反映与核算的行反映与核算的一一门专业性会性会计。一、涉税会一、涉税会计的特点的特点涉税会涉税会计作作为税收制度和会税收制度和会计核算于一体的特殊核算于一体的特殊专业会会计，具，具有以下特点：有以下特点：（一）涉税会（一）涉税会计要在税法的制要在税法的制约下操作下操作会会计制度制度规定与税法定与税法规定不一致定不一致时，应按税法的按税法的规定定
17、进行必要行必要的的调整。所以，涉税会整。所以，涉税会计具有直接受制于税收法律具有直接受制于税收法律规定的定的显著著特点，特点，这也是涉税会也是涉税会计区区别于其他于其他专业会会计的一个重要的一个重要标志。志。（二）相（二）相对独立性独立性 和其他会和其他会计相比相比较，涉税会，涉税会计具有其相具有其相对的独立性和特殊性，的独立性和特殊性，因因为国家国家规定的征税依据与企定的征税依据与企业会会计制度的制度的规定是有一定差定是有一定差别的，其的，其处理方法、理方法、计算口径不尽相同，所以，涉税会算口径不尽相同，所以，涉税会计有一套有一套自身独立的自身独立的处理准理准则。（三）涉税会（三）涉税会计是
18、反映和是反映和监督企督企业履行履行纳税税义务的工具的工具根据根据财务会会计的的规定定进行核算、反映和行核算、反映和处理的理的结果，是果，是为了了满足投足投资者、者、债权人和管理者的需要，而涉税会人和管理者的需要，而涉税会计进行核算、反行核算、反映和映和处理的理的结果，是果，是为了了满足国家征税和管理者足国家征税和管理者进行税收筹划行税收筹划的需要。的需要。二、涉税会二、涉税会计与企与企业财务会会计的关的关系系 P5-6（一）服（一）服务的的对象不同象不同（二）核算范（二）核算范围不同不同（三）核算目的不同（三）核算目的不同（四）核算的依据不同（四）核算的依据不同 三、涉税会三、涉税会计核算是企核算是企业会会计核算的重核算的重要内容要内容会会计核算通核算通过确确认、计量、量、记录、报告等告等环节，对企企业的的经济活活动进行行记账、算、算账、报账，为各有关方面提供会各有关方面提供会计信息。而在企信息。而在企业生生产经营活活动中，必然会因中，必然会因纳税活税活动引起引起应纳税款的税款的计算和算和缴纳、纳税申税申报以及涉税以及涉税结果的会果的会计处理理等等资金运金运动，纳税人只有合法地税人只有合法地进行行经济活活动，并全面、客并全面、客观、真、真实地地记录经济活活动，履行，履行纳税税义务，才能保，才能保证会会计核算的真核算的真实性。性。