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1、中级中级财务会计财务会计教材结构教材结构教材结构教材结构第一章 总论第二章货币资金第三章应收款项第四章存货第五章投资 第六章固定资产第七章无形资产与长期待摊费用第八章投资性房地产第九章流动负债第十章长期负债第十一章第十一章所有者权益所有者权益第十二章第十二章收入、费用和利润收入、费用和利润第十三章第十三章财务报表财务报表教学目的教学目的教学目的教学目的及要求及要求及要求及要求 通通过过本本章章的的学学习习，应应了了解解所所有有者者权权益益的的性性质质和和特特征征；了了解解我我国国企企业业组组织织形形式式及及其其所所有有者者权权益益的的构构成成；掌掌握握实实收收资资本本的的概概念念和和核核算算；
2、掌掌握握资资本本公公积积的的性性质质与与来来源源以以及及核核算算；掌掌握握留留存收益的性质和构成以及相关的会计处理。存收益的性质和构成以及相关的会计处理。重点重点重点重点 我国企业组织形式及其所有者权益的构成；实收资本、我国企业组织形式及其所有者权益的构成；实收资本、资本公积以及留存收益的会计处理资本公积以及留存收益的会计处理 难点难点难点难点 实收资本、资本公积的核算实收资本、资本公积的核算 第十一章第十一章 所有者权益所有者权益目目 录录1 12 23 34 4所有者权益概述所有者权益概述实收资本实收资本留存收益留存收益资本公积资本公积一、所有者权益的性质与特征一、所有者权益的性质与特征（
3、一）性质（一）性质 所所有有者者权权益益：是是企企业业投投资资者者对对企企业业净净资资产产的的所所有有权权，在数量上等于企业资产减去负债后的余额。在数量上等于企业资产减去负债后的余额。（二）特征（二）特征1 1、所有者权益是投资者对企业净资产的所有权、所有者权益是投资者对企业净资产的所有权2 2、所有者权益是一种剩余权益、所有者权益是一种剩余权益3 3、所有者凭借所有者权益可参与企业的盈利分配、所有者凭借所有者权益可参与企业的盈利分配4 4、所有者权益一般不需要偿还、所有者权益一般不需要偿还第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述（三）来源及构成（三）来源及构成投入资本投入资本由原始投资或由
4、原始投资或非收益因素形成非收益因素形成资本公积资本公积所有者权益所有者权益来来源源盈余公积盈余公积由经营过程中由经营过程中收益因素形成收益因素形成未分配利润未分配利润 （一）非公司制企业（一）非公司制企业 1 1、个人独资企业、个人独资企业 是由个人投资兴办，财产为投资人个人所有，投资人以其是由个人投资兴办，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。主要特征：主要特征：（1 1）业主独立出资；）业主独立出资；（2 2）财产归业主个人所有，经营成果也归业主个人支配；）财产归业主个人所有，经营成果也归业主个人支配；（3 3）
5、企业一般不具有法人资格，所以不交纳企业所得税；）企业一般不具有法人资格，所以不交纳企业所得税；（4 4）业主对企业的债务承担无限责任。）业主对企业的债务承担无限责任。由由于于个个人人独独资资企企业业的的特特点点，其其所所有有者者权权益益可可简简化化核核算算，只只设一个设一个“业主资本业主资本”帐户即可。帐户即可。二、企业组织形式及其所有者权益二、企业组织形式及其所有者权益2 2、合伙企业、合伙企业 是由两个以上合伙人按照合伙协议共同出资、合伙经营、是由两个以上合伙人按照合伙协议共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险的企业。共享收益、共担风险的企业。主要特征：主要特征：（1 1）财产共有财产共有
6、，利益共享利益共享；（2 2）合伙人之间互为代理；）合伙人之间互为代理；（3 3）企业不是法律主体和纳税主体；）企业不是法律主体和纳税主体；（4 4）企业）企业生命有限生命有限；（5 5）债务）债务责任无限。责任无限。合伙企业同个人独资企业一样，其所有者权益可只设一合伙企业同个人独资企业一样，其所有者权益可只设一个个“业主资本业主资本”帐户，下面按合伙人设明细帐分别进行核算。帐户，下面按合伙人设明细帐分别进行核算。（二）公司制企业（二）公司制企业1、有限责任公司、有限责任公司是指由是指由50个以下股东共同出资建立，股东以其认缴的出个以下股东共同出资建立，股东以其认缴的出资额为限对公司承担有限责
7、任，公司以其全部资产对公司债资额为限对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。务承担责任的企业法人。主要特征：主要特征：（1）股股东东按按其其出出资资额额认认购购股股份份，公公司司向向股股东东出出具具股股权权证证书书而而不发行股票；不发行股票；（2）股东人数限制在）股东人数限制在50人以下；人以下；（3）公司是法律主体和纳税主体；）公司是法律主体和纳税主体；（4）公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任；）公司以其全部资产对公司的债务承担有限责任；（5）股东持有的股份不得抽回，但可以转让。）股东持有的股份不得抽回，但可以转让。2、股份有限公司、股份有限公司是将全部注册资
8、本划分为等额股份，并通过发行股票筹集是将全部注册资本划分为等额股份，并通过发行股票筹集股本的企业。股本的企业。主要特征：主要特征：（1）公司资本划分为等额股份，并通过发行股票筹集资本；）公司资本划分为等额股份，并通过发行股票筹集资本；（2）股东人数没有上限，只有下限（最少）股东人数没有上限，只有下限（最少2人）；人）；（3）股票可以自由交易、转让；）股票可以自由交易、转让；（4）公司是法律主体，债务责任有限；）公司是法律主体，债务责任有限；（5）公司具有较严密的内部组织机构；）公司具有较严密的内部组织机构；（6）公司财务公开。）公司财务公开。3、国有独资公司、国有独资公司是由国家授权投资的机构
9、或部门单独投资设立的有限责是由国家授权投资的机构或部门单独投资设立的有限责任公司。任公司。国有独资公司的特征与有限责任公司基本相同，不同之国有独资公司的特征与有限责任公司基本相同，不同之处在于：处在于：（1）投投资资者者为为单单一一出出资资人人国国家家，而而非非个个人人或或其其他他具具有有法法人资格的单位。人资格的单位。（2）在在追追加加投投资资时时，不不会会为为维维持持一一定定的的投投资资比比例例而而产产生生资资本本公积。公积。根根据据公公司司制制企企业业的的特特点点，其其所所有有者者权权益益划划分分为为实实收收资资本本（股股份份公公司司为为股股本本）、资资本本公公积积、盈盈余余公公积积和和
10、未未分分配配利利润润四四个部分进行核算。个部分进行核算。一、概述一、概述实收实收资本：指企业实际收到的投资者的投入资本。资本：指企业实际收到的投资者的投入资本。注册资本：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。注册资本：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。根根据据投投资资主主体体不不同同，投投入入资资本本分分为为国国家家投投入入资资本本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。根根据据投投资资形形式式不不同同，投投入入资资本本分分为为货货币币投投资资、实实物物投投资资、无形资产投资以及通过发行股票方式吸收投资。无形资产投资以及通过发行股票
11、方式吸收投资。第二节第二节 实收资本实收资本二、实收资本的核算二、实收资本的核算（一）实收资本（或股本）增加的核算（一）实收资本（或股本）增加的核算企业实收资本增加主要有三个途径：投资者投入、资本公企业实收资本增加主要有三个途径：投资者投入、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。积转增资本、盈余公积转增资本。1 1、实收资本入账价值的确定、实收资本入账价值的确定 以货币资金投资以货币资金投资，按实际收到的金额入账。，按实际收到的金额入账。以以实实物物资资产产、无无形形资资产产投投资资，按按合合同同或或协协议议约约定定的的价价值值入入账账（合同、协议约定价值不公允的除外）。（合同、协议约定价值不公
12、允的除外）。发发行行股股票票，以以股股票票面面值值作作为为投投入入资资本本入入账账，超超过过面面值值的的溢溢价价作为资本公积。作为资本公积。2、账务处理、账务处理（1）接受货币资金投资）接受货币资金投资借：银行存款借：银行存款贷：贷：实收实收资本资本（2）发行股票）发行股票借：银行存款（发行收入）借：银行存款（发行收入）贷：股本（股票面值贷：股本（股票面值股份总数）股份总数）资本公积（发行收入大于股本的差额）资本公积（发行收入大于股本的差额）（3）接受实物资产、无形资产投资）接受实物资产、无形资产投资 例见教材例见教材P232-233P232-233【例例11.3】【】【例例11.4】（4）投
13、资者追加投资）投资者追加投资见教材见教材P233例例（5 5）资本公积转增资本）资本公积转增资本 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本（6 6）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本 （二）实收资本（或股本）减少的核算（二）实收资本（或股本）减少的核算企业资本减少主要有两种原因：一是资本过剩；二是企业发企业资本减少主要有两种原因：一是资本过剩；二是企业发生重大亏损而需要减少注册资本。生重大亏损而需要减少注册资本。企业减资要按法定程序报经批准，如果企业是因资本过剩而企业减资要按法定程序报经批准，如果企业是因资本过剩而减资，则要发还投资
14、款。减资，则要发还投资款。下面以资本过剩减资为例说明其核算：下面以资本过剩减资为例说明其核算：1、非股份制企业减资的核算、非股份制企业减资的核算借：实收资本借：实收资本贷：银行存款或库存现金贷：银行存款或库存现金2、股份公司减资的核算、股份公司减资的核算股份有限公司减少注册资本要发还股款，回购股票。股份有限公司减少注册资本要发还股款，回购股票。股份有限公司回购股票的核算，应通过股份有限公司回购股票的核算，应通过“库存股库存股”账户进账户进行。该账户属于所有者权益类账户的备抵账户。行。该账户属于所有者权益类账户的备抵账户。库存股库存股登记企业回购的本公司股份登记企业回购的本公司股份登记转让或注销
15、的库存股登记转让或注销的库存股余额：反映企业持有尚未余额：反映企业持有尚未转让或注销的库存股转让或注销的库存股该账户余额在资产负债表上列为所有者权益的减项。该账户余额在资产负债表上列为所有者权益的减项。例例A A 公司公司20072007年年1212月月3131日的股本为日的股本为1 1亿股，每股面值为亿股，每股面值为1 1元，元，资本公积（股本溢价）资本公积（股本溢价）30003000万元，盈余公积万元，盈余公积40004000万元。经万元。经股东大会批准，股东大会批准，A A公司已用现金回购本公司股票公司已用现金回购本公司股票20002000万股并万股并注销。假设注销。假设A A公司以每股
16、公司以每股2 2元回购股票，会计处理如下：元回购股票，会计处理如下：（1 1）回购股票时：）回购股票时：借：库存股借：库存股 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000（2 2）注销股票时：注销股票时：借：股本借：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 000冲减的顺序按：股本冲减的顺序按：股本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 假设假设A A公司以每股公司以每股3 3元回购股票，会计处理如下：元回购股票，会计处理如下：（1 1）回购股票时：）回购股票时：借：库存股借：库
17、存股 60 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 000（2 2）注销股票时：注销股票时：借：股本借：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 000 盈余公积盈余公积 10 000 000 贷：库存股贷：库存股 60 000 000 一、资本公积的性质及内容一、资本公积的性质及内容（一）性质及用途（一）性质及用途资资本本公公积积：是是企企业业收收到到投投资资者者的的超超出出其其在在注注册册资资本本中中所所占占份额的投资，以及份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。直接计入所有者权益的利得和损失等。直直接接计计入入所所有有者者权权益
18、益的的利利得得和和损损失失，是是指指不不应应计计入入当当期期损损益益、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。资本公积的主要用途是可以依法转增资本。资本公积的主要用途是可以依法转增资本。第三节第三节 资本公积资本公积（二）资本公积的内容（二）资本公积的内容资本公积主要包括：资本公积主要包括：1、资本溢价、资本溢价2、股本溢价、股本溢价3、其他资本公积、其他资本公积二、资本公积的核算二、资本公积的核算（一）（一）设置账户设置账户“资本公积资本公积”该账户下按资本公
19、积的内容设置明细账核算。该账户下按资本公积的内容设置明细账核算。（二）核算（二）核算1、资本溢价、资本溢价资本溢价：是指有限责任公司股东的出资额大于其在注资本溢价：是指有限责任公司股东的出资额大于其在注册资本中所占份额的差额。册资本中所占份额的差额。例例：某某有有限限责责任任公公司司由由A A、B B两两位位股股东东各各出出资资150150万万建建立立，注注册册资资本本为为300300万万。经经过过三三年年经经营营，该该公公司司实实现现留留存存收收益益200200万万。此此时时C C投投资资者者有有意意加加入入该该公公司司，并并表表示示愿愿出出资资250250万万而而仅占该公司仅占该公司1/3
20、1/3股份。该公司已收到投资款。股份。该公司已收到投资款。借：银行存款借：银行存款2500000贷：实收资本贷：实收资本C投资者投资者1500000资本公积资本公积资本溢价资本溢价10000002、股本溢价股本溢价股本溢价：是指股份有限公司在发行股票时，实际收入的资金股本溢价：是指股份有限公司在发行股票时，实际收入的资金超过股票面值的差额。超过股票面值的差额。例：企业委托证券公司代理发行普通股票例：企业委托证券公司代理发行普通股票400000股，每股面股，每股面值值1元，发行价每股元，发行价每股1.5元，证券公司按发行收入的元，证券公司按发行收入的1%收取收取手续费，从发行收入中扣除。手续费，
21、从发行收入中扣除。借：银行存款借：银行存款594000(6000006000)贷：股本贷：股本400000资本公积资本公积股本溢价股本溢价1940003、其他资本公积其他资本公积除前两项以外，由其他原因形成的资本公积，主要是可除前两项以外，由其他原因形成的资本公积，主要是可直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失。【例例】A A企企业业于于20062006年年1 1月月1 1日日向向C C公公司司投投资资800800万万元元，拥拥有有该该公公司司20%20%的的股股份份，并并对对该该公公司司有有重重大大影影响响,长长期期股股权权投投资资采采用用权权益益法法核核算算。200
22、62006年年底底，C C公公司司资资本本溢溢价价使使所所有有者者权权益益增增加加了了100100万元。万元。A企业应作如下会计分录：企业应作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 200000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积200000直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：见教材见教材P236第四节第四节 留存收益留存收益一、性质及内容一、性质及内容留留存存收收益益：是是指指企企业业从从历历年年实实现现的的利利润润中中提提取取或或形成的、留存于企业内部的积累。形成的、留存
23、于企业内部的积累。留存收益包括：盈余公积和未分配利润留存收益包括：盈余公积和未分配利润二、盈余公积二、盈余公积（一）性质、内容及用途（一）性质、内容及用途盈余公积盈余公积：指企业从税后利润中提取的各种积累资金。：指企业从税后利润中提取的各种积累资金。法定盈余公积法定盈余公积盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定盈余公积法定盈余公积按税后利润的按税后利润的10提取。提取。任意盈余公积任意盈余公积公司制企业按照股东大会的决议提取。公司制企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积累积额已达注册资本的法定盈余公积累积额已达注册资本的50%时可以不再提取。时可以不再提取。注意：在计算法定盈余公积提取
24、基数时，不应包括企业年初注意：在计算法定盈余公积提取基数时，不应包括企业年初未分配利润。未分配利润。用途：转增资本；弥补亏损；扩大生产经营。用途：转增资本；弥补亏损；扩大生产经营。（二）核算（二）核算1、设置账户、设置账户“盈余公积盈余公积”2、账务处理、账务处理提取：提取：借：利润分配借：利润分配贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积使用：使用：（1）盈余公积补亏）盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积贷：利润分配贷：利润分配（2）盈余公积转增资本）盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本见教材见教材P239【例例11.11】三、未分配利润三、未分配利润未未分分配配利利润润有有两两种种含含义义：一一是是未未指指定定特特定定用用途途的的利利润润；二是留待以后年度分配的利润。二是留待以后年度分配的利润。未分配利润的相关账务处理将在第十二章中讲述。未分配利润的相关账务处理将在第十二章中讲述。