刘楚岸合并会计报表(PPT).ppt

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1、第十章第十章 合并合并(hbng)(hbng)会计报表会计报表第一页，共四十页。n10.1 10.1 合并合并(hbng)(hbng)会计报表概述会计报表概述n10.2 10.2 合并会计报表的编制合并会计报表的编制第二页，共四十页。10.1合并(hbng)会计报表概述n 合合并并会会计计(kui(kui j)j)报报表表又又称称合合并并财财务务报报表表。它它是是以以母母公公司司和和子子公公司司组组成成的的企企业业集集团团为为一一会会计计(kui(kui j)j)主主体体，以以母母公公司司和和子子公公司司单单独独编编制制的的个个别别会会计计(kui(kui j)j)报报表表为为根根底底，由由母

2、母公公司司编编制制的的综综合合反反映映企企业业集集团团财财务务状状况况、经经营营成成果果及及现现金金流流量的会计量的会计(kui j)(kui j)报表。报表。第三页，共四十页。我国合并(hbng)会计报表的合并(hbng)范围n(一一)母母公公司司拥拥有有其其半半数数以以上上权权益益性性资资本本的的被被投投资资企企业业应应纳纳入入合合并并范范围围。直直接接(zhji)(zhji)、间间接接、直直接接(zhji)(zhji)和和间间接接方方式式拥拥有有 n二被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。二被母公司控制的其他被投资企业应纳入合并范围。n1 1通通过过与与该该被被投投资资企企业业的的

3、其其他他投投资资者者之之间间的的协协议议，持持有有该被投资企业半数以上表决权。该被投资企业半数以上表决权。n2 2根根据据章章程程或或协协议议有有权权控控制制企企业业的的财财务务和和经经营营政政策策。3 3有有权权任任免免公公司司董董事事会会等等类类似似权权力力机机构构的的多多数数成成员员。4 4在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。第四页，共四十页。不纳入合并(hbng)会计报表合并(hbng)范围的子公司n1.1.已准备关停并转已准备关停并转(un tn bn zhun)(un tn bn zhun)的子公司。的子公司。n2.2

4、.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。n3.3.已宣告破产的子公司。已宣告破产的子公司。n4.4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。n5.5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。非持续经营的所有者权益为负数的子公司。n6.6.受受所所在在国国外外汇汇管管制制及及其其他他管管制制，资资金金调调度度受受到到限限制制的的境境外外子子公司。公司。第五页，共四十页。合并报表编制的前期(qinq)准备事项 n1 1、统一母子公司会计、统一母子公司会计(kui j)(kui j)报表决算日

5、及会计报表决算日及会计(kui j)(kui j)期间；期间；n2 2、统一母子公司会计政策；、统一母子公司会计政策；n3 3、对子公司股权投资采用权益法核算；、对子公司股权投资采用权益法核算；n4 4、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。、对子公司外汇币表示的会计报表进行折算。第六页，共四十页。10.2 合并(hbng)会计报表的编制第七页，共四十页。合并会计报表的编制(binzh)原那么n1 1、以以个个别别会会计计报报表表为为根根底底编编制制，即即按按母母公公司司和和子子公公司司编编制制的的各各自会计报表为编制依据。自会计报表为编制依据。n2 2、一一体体性性原原那那么么，即即将将母母

6、公公司司和和所所有有子子公公司司视视为为一一个个会会计计(kui(kui jj)主体。主体。n3 3、重重要要性性原原那那么么，即即从从整整个个企企业业集集团团角角度度判判断断会会计计报报表表工工程程的的重要程度，进行取舍。重要程度，进行取舍。第八页，共四十页。合并(hbng)会计报表编制程序n1 1编制合并工作底稿；编制合并工作底稿；n2 2将将合合并并范范围围内内母母、子子公公司司的的的的资资产产负负债债表表和和利利润润及及利利润润分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；分配表过入到工作底稿中，计算出合计数；n3 3编编制制抵抵销销分分录录，将将其其过过录录到到工工作作底底稿稿中中，这这是是

7、编编制制工工作作的关键的关键(gunjin)(gunjin)；n4 4计算合并数；计算合并数；n5 5填列合并会计报表。填列合并会计报表。第九页，共四十页。合并(hbng)工作底稿的根本格式第十页，共四十页。合并会计报表的抵销(d xio)工程n1 1、母母公公司司对对子子公公司司权权益益性性资资本本工工程程与与子子公公司司所所有有者者权权益益工工程程的的抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。抵销，分为全资子公司和非全资子公司两种情况。n2 2、母母公公司司与与子子公公司司之之间间、子子公公司司与与子子公公司司之之间间发发生生的的内内部部债债权权与与债债务务工工程程的的抵抵销销。如如应应

8、收收账账款款与与应应付付账账款款，应应付付债债券券与与债债券券投投资资(tu z(tu z)等工程等工程 n3 3、存存货货、固固定定资资产产及及无无形形资资产产所所包包含含的的未未来来实实现现内内部部销销售售利利润润的抵销。的抵销。第十一页，共四十页。n1.1.投资性内部事项投资性内部事项(shxing)(shxing)的抵销的抵销 n2.2.往来性内部事项的抵销往来性内部事项的抵销n3.3.内部交易事项的抵销内部交易事项的抵销第十二页，共四十页。n假假设设20042004年年1212月月3131日日母母公公司司甲甲公公司司对对其其子子公公司司乙乙公公司司长长期期股股权权投投资资的的数数额额

9、(sh(sh)为为3000030000元元，拥拥有有该该子子公公司司80%80%的的股股份份。该该子子公公司司所所有有者者权权益益总总额额为为3500035000元元，其其中中实实收收资资本本为为2000020000元元，资资本本公公积积为为80008000元元，盈盈余余公公积积为为10001000元元，未未分分配配利利润润为为60006000元元。那那么么在在20042004年年末末编编制制合合并并会会计计报表时，抵销分录如下：报表时，抵销分录如下：n借：实收资本借：实收资本 20000 20000 n 资本公积资本公积 8000 8000 n 盈余公积盈余公积 1000 1000 n 未分

10、配利润未分配利润 6000 6000 n 合并价差合并价差 2000 2000 n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30000 30000 n 少数股东权益少数股东权益35000*20%35000*20%7000 70001.1 将母公司长期股权投资与子公司所有者权益(quny)相抵销第十三页，共四十页。1.2 将母公司内部(nib)投资收益与子公司利润分配相抵销 n母母公公司司甲甲公公司司拥拥有有子子公公司司乙乙公公司司80%80%的的股股权权，子子公公司司20042004年年实实现现净净利利润润80008000元元，母母公公司司对对子子公公司司本本期期投投资资收收益益64006400元元

11、，子子公公司司少少数数股股东东(gdng)(gdng)本本期期收收益益为为16001600元元；子子公公司司期期初初未未分分配配利利润润30003000元元，子子公公司司本本期期提提取取盈盈余余公公积积600600元元，分分出出利利润润40004000元元，未未分分配配利利润润64006400元元。那那么么20042004年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：n 借：投资收益借：投资收益8000*80%8000*80%6400 6400n 少数股东收益少数股东收益8000*20%8000*20%1600 1600n 年初未分配利润年初未分配利润 2600 2600 n

12、 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积 600 600n 应应付付利利润润 40004000n 未分配利润未分配利润 6000 6000 第十四页，共四十页。1.3 盈余(yngy)公积的抵销即恢复n盈盈余余公公积积是是根根据据国国家家的的法法定定要要求求提提取取的的，并并不不会会因因为为编编制制合合并并报报表表而而消消失失；但但在在上上述述第第例例1 1抵抵销销分分录录中中，已已将将子子公公司司的的盈盈余余公公积积抵抵销销，因因此此(ync(ync)，必必须须将将被被抵抵销销的的盈盈余余公公积积再再抵抵销销，即即予予以以恢恢复复相相当当于于负负负负得得正正。本本笔笔抵抵销销分分录录与与其说是抵销

13、，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。其说是抵销，不如说是恢复，其实质是盈余公积的恢复。第十五页，共四十页。n20042004年年1212月月3131日日母母公公司司甲甲公公司司拥拥有有子子公公司司乙乙公公司司80%80%的的股股权权，该该子子公公司司个个别别(gbi)(gbi)资资产产负负债债表表中中盈盈余余公公积积工工程程的的金金额额为为10001000元元，该该盈盈余余公公积积本本年年提提取取600600元元，以以前前年年度度形形成成400400元元。那那么么20042004年年年年末末编编制制合合并并会会计计报报表表时时，抵抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配

14、利润400*80%400*80%320 320n 提取盈余公积提取盈余公积 600*80%600*80%480 480n 贷：盈余公积贷：盈余公积 1000*80%1000*80%800 800第十六页，共四十页。2.往来性内部(nib)事项的抵销n1 1在在编编制制合合并并资资产产负负债债表表时时需需要要进进行行抵抵销销处处理理(chl)(chl)的的内内部部债债权权债债务务工工程程主主要要包包括括：应应收收账账款款与与应应付付账账款款；应应收收票票据据与与应应付付票票据据；预预付付账账款款与与预预收收账账款款；长长期期债债券券投投资资与与应应付付债债券券；应应收收股股利利与与应应付付股股利

15、利；其其他他应应收收款款与与其其他他应付款。应付款。n2 2内部应收账款计提的坏账准备的抵销内部应收账款计提的坏账准备的抵销第十七页，共四十页。n假假设设20042004年年1212月月3131日日母母公公司司甲甲公公司司个个别别资资产产负负债债表表中中应应收收账账款款(zhn(zhn kun)kun)50005000元元中中有有30003000元元为为子子公公司司乙乙公公司司应应付付账账款款(zhn(zhn kun)kun)；预预收收账账款款(zhn(zhn kun)kun)20002000元元中中有有10001000元元为为子子公公司司预预付付账账款款(zhn(zhn kun)kun)；应

16、应收收票票据据80008000元元中中有有40004000元元为为子子公公司司应应付付票票据据；子子公公司司应应付付债债券券40004000元元中中有有20002000元元为为母母公公司司所所持持有有 。那么在。那么在20042004年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：年末编制合并会计报表时，抵销分录如下：n借：应付账款借：应付账款 3000 3000n 贷：应收账款贷：应收账款 3000 3000n借：预收账款借：预收账款 1000 1000n 贷：预付账款贷：预付账款 1000 1000n借：应付票据借：应付票据 4000 4000n 贷：应收票据贷：应收票据 4000 4000n借：应

17、付债券借：应付债券 2000 2000n 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 2000 2000 n内内部部债债权权债债务务在在抵抵销销时时，借借方方是是债债务务，贷贷方方是是债债权权，只只有有这这样才能将虚增的内部债权债务抵销。样才能将虚增的内部债权债务抵销。第十八页，共四十页。n假假设设母母公公司司20042004年年1212月月3131日日个个别别资资产产负负债债表表中中应应收收账账款款5000050000元元全全部部为为内内部部应应收收账账款款，其其应应收收账账款款按按余余额额(y(y)的的55计计提提坏坏账账准准备备，本本年年坏坏账账准准备备余余额额(y(y)为为250250元元。子子

18、公公司司20042004年年年年末末个个别别资资产产负负债债表表中中应应付付账账款款5000050000元元全全部部为为对对母母公公司司应应付付账账款款。那那么么20042004年年1212月月3131日日编编制制合合并并抵抵销销分分录如下：录如下：n1 1借：应付账款借：应付账款 50000 50000n贷：应收账款贷：应收账款 50000 50000 n2 2借：坏账准备借：坏账准备 250 250n贷：管理费用贷：管理费用 250 250 第十九页，共四十页。n假假设设20052005年年1212月月3131日日母母公公司司个个别别资资产产负负债债表表中中对对子子公公司司内内部部应应收收

19、账账款款为为6600066000元元增增加加1600016000元元，坏坏账账(hui(hui zhn)zhn)准准备备的的数数额额为为330330元元补补提提了了8080元元。那那么么在在20052005年年1212月月3131日编制抵销分录如下：日编制抵销分录如下：n1 1将年末内部应收账款和内部应付账款抵销将年末内部应收账款和内部应付账款抵销n 借：应付账款借：应付账款 66000 66000n贷：应收账款贷：应收账款 66000 66000n2 2将将上上年年内内部部应应收收账账款款计计提提的的坏坏账账准准备备予予以以抵抵销销，调整年初未分配利润的数额调整年初未分配利润的数额 n 借：

20、坏账准备借：坏账准备 250 250n贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 250 250n3 3将本年虚提的坏账准备抵销将本年虚提的坏账准备抵销n借：坏账准备借：坏账准备 80 80n贷：管理费用贷：管理费用 80 80 第二十页，共四十页。3内部交易事项(shxing)的抵销n1 1存货内部交易的抵销存货内部交易的抵销(d xio)(d xio)n2 2固定资产内部交易的抵销固定资产内部交易的抵销n3 3内部购入债券的抵销内部购入债券的抵销第二十一页，共四十页。存货(cn hu)内部交易当年的抵销n20032003年年1212月月1010日日，母母公公司司甲甲公公司司销销售售给给子子公公司

21、司乙乙公公司司货货物物一一批批，取取得得收收入入2000020000元元，增增值值税税额额34003400元元，本本批货物的本钱为批货物的本钱为1400014000元，款项已经元，款项已经(y jing)(y jing)支付。支付。n1 1母公司母公司1212月月1010日销售时日销售时n借：银行存款借：银行存款 23400 23400n 贷贷：主主营营业业务务收收入入 2000020000n 应应交交税税金金应应交交增增值值税税销销项项税税额额 34003400n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 14000 14000n 贷：库存商品贷：库存商品 14000 14000n2 2子公司购入时子

22、公司购入时n借：库存商品借：库存商品 20000 20000n 应交税金应交税金应交增值税进项税额应交增值税进项税额 3400 3400n 贷贷：银银行行存存款款 2340023400第二十二页，共四十页。32003年12月31日，合并(hbng)抵销分录的编制n假设子公司内部购入存货假设子公司内部购入存货(cn hu)(cn hu)全部未销，那么抵销分录如下：全部未销，那么抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 14000 14000n 存货存货 20000*30%20000*30%6000 6000 第二十三页，共四十页。

23、n假设内部购入的存货全部已销假设内部购入的存货全部已销 n20032003年年1212月月2020日日，子子公公司司将将购购入入货货物物全全部部外外销，取得收入销，取得收入3000030000元，货款已经收到。元，货款已经收到。n子公司销售时：子公司销售时：n借：银行存款借：银行存款 35100 35100n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 30000n 应应交交税税金金应应交交增增值值税税销项税额销项税额51005100n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 20000 20000n 贷：库存商品贷：库存商品 20000 20000n那那么么20032003年年1212月月3131

24、日日，编编制制合合并并(hbng)(hbng)抵抵销销分分录录如下：如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 20000 20000第二十四页，共四十页。局部(jb)已销，局部(jb)未销n20032003年年1212月月2020日日，子子公公司司购购入入的的货货物物对对外外销销售售60%60%，取取得得收收入入1800018000元，货款已收到，余下元，货款已收到，余下40%40%形成子公司年末存货。形成子公司年末存货。n子公司子公司1212月月2020日销售时：日销售时：n借：银行存款借：银行存款 21060 21060n 贷：主

25、营业务收入贷：主营业务收入 18000 18000n 应交税金应交税金(shu jn)(shu jn)应交增值税销项税额应交增值税销项税额30603060n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 12000 12000 n 贷：库存商品贷：库存商品20000*60%20000*60%12000 12000 第二十五页，共四十页。n那么那么20032003年年1212月月3131日，合并日，合并(hbng)(hbng)抵销分录，可有抵销分录，可有3 3种方法：种方法：n第第一一种种方方法法，将将购购入入的的货货物物分分解解为为全全部部已已销销和和全全部部未未销销两两局部，已销局部的抵销：局部，已销局部

26、的抵销：n借：主营业务收入借：主营业务收入20000*60%20000*60%12000 12000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 12000 12000n未销局部的抵销：未销局部的抵销：n借：主营业务收入借：主营业务收入20000*40%20000*40%8000 8000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱14000*40%14000*40%5600 5600n 存货存货8000*30%8000*30%2400 2400n第二种方法，将上述两局部合二为一第二种方法，将上述两局部合二为一n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱120

27、00+560012000+56001760017600n 存货存货8000*30%8000*30%2400 2400第二十六页，共四十页。第三种方法(fngf)，分两个步骤n首先假设全部销售首先假设全部销售n借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 20000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 20000 20000n其次其次(qc)(qc)将未实现的内部销售利润抵销将未实现的内部销售利润抵销n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 2400 2400n贷：存货贷：存货8000*30%8000*30%2400 2400第二十七页，共四十页。连续编制时，内部购进商品(shngpn)的抵销 n母母

28、公公司司20042004年年向向子子公公司司销销售售商商品品1000010000元元，销销售售本本钱钱(bn(bn qin)qin)80008000元元；子子公公司司购购进进的的该该商商品品本本年年全全部部未未实实现现对对外外销销售售而而形形成成年年末末存存货货。那那么么20042004年年1212月月3131日日母母公公司司编编制制抵抵销分录如下：销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 10000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 10000 10000n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 2000 2000n 贷：存货贷：存货 2000 2000n假假设设母母公公司司2

29、0052005年年又又向向该该子子公公司司销销售售产产品品1500015000元元，销销售售本本钱钱为为1200012000元元。子子公公司司20052005年年实实现现对对外外销销售售收收入入为为1800018000元元，销销售售本本钱钱为为1260012600元元；年年末末存存货货为为1240012400元元，存存货货中中包包含含的的未未实实现现内内部部销销售售利利润润为为24802480元元12400*20%12400*20%。那那么么20052005年年1212月月3131日日母母公公司司编编制制抵抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 2000 2000n

30、贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱(存货存货)2000)2000n 借：主营业务收入借：主营业务收入 15000 15000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 15000 15000n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 2480 2480n 贷：存货贷：存货12400*20%12400*20%2480 2480 第二十八页，共四十页。初次编制合并(hbng)报表时，存货跌价准备的抵销n母母公公司司20042004年年向向子子公公司司销销售售商商品品1000010000元元，销销售售本本钱钱(bn(bn qin)qin)80008000元元；子子公公司司购购进进的的该该商商品品本本年年全全部部未未

31、实实现现对对外外销销售售而而形形成成年年末末存存货货。子子公公司司年年末末发发现现该该存存货货已已局局部部陈陈旧旧，其其可可变变现现净净值值降降至至92009200元元，为为此此，子子公公司司年年末末对对该该存存货货计提存货跌价准备计提存货跌价准备800800元。元。n在在20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n借：主营业务收入借：主营业务收入 10000 10000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 10000 10000n借：主营业务本钱借：主营业务本钱 2000 2000n 贷：存货贷：存货 2000 2000 n借：存货跌价准备借：存

32、货跌价准备 800 800n 贷：管理费用贷：管理费用 800 800第二十九页，共四十页。连续编制合并报表时，存货跌价(di ji)准备的抵销n 例例1010母母公公司司20042004年年向向子子公公司司销销售售商商品品1000010000元元，销销售售本本钱钱80008000元元；子子公公司司购购进进的的该该商商品品本本年年全全部部未未实实现现对对外外销销售售而而形形成成年年末末存存货货。子子公公司司年年末末发发现现该该存存货货已已局局部部陈陈旧旧，其其可可变变现现净净值降至值降至92009200元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备80

33、0800元。元。n20052005年年子子公公司司又又从从母母公公司司购购进进存存货货1500015000元元，母母公公司司销销售售该该商商品品的的销销售售本本钱钱为为1200012000元元。子子公公司司20042004年年从从母母公公司司购购进进存存货货本本期期全全部部售售出出，销销售售价价格格为为1300013000元元；20052005年年从从母母公公司司购购进进存存货货销销售售40%40%，销销售售价价格格为为75007500元元，另另60%60%形形成成期期末末存存货货其其取取得得本本钱钱为为90009000元元。20052005年年1212月月3131日日该该内内部部购购进进存存

34、货货的的可可变变现现净净值值为为80008000元元，20052005年年末末计计提提存存货货跌跌价价准准备备200200元。元。20052005年年1212月月3131日编制合并日编制合并(hbng)(hbng)抵销分录如下：抵销分录如下：n1 1借：存货跌价准备借：存货跌价准备 800 800n 贷：期初未分配利润管理费用贷：期初未分配利润管理费用 800 800n2 2借：期初未分配利润借：期初未分配利润 主营业务本钱主营业务本钱 2000 2000n 贷：主营业务本钱存货贷：主营业务本钱存货 2000 2000 n3 3借：主营业务收入借：主营业务收入 15000 15000n 贷：主

35、营业务本钱贷：主营业务本钱 15000 15000n4 4借：主营业务本钱借：主营业务本钱 1800 1800n 贷：存货贷：存货9000*20%9000*20%1800 1800n5 5借：存货跌价准备借：存货跌价准备 200 200n 贷：管理费用贷：管理费用 200 200第三十页，共四十页。内部固定资产交易(jioy)当年抵销 n 例例1212假假设设A A公公司司和和B B公公司司均均为为同同一一母母公公司司的的子子公公司司，20012001年年1 1月月1 1日日A A公公司司以以500000500000元元的的价价格格将将其其生生产产的的产产品品销销售售给给B B公公司司，其其销

36、销售售本本钱钱为为300000300000元元，该该内内部部固固定定资资产产交交易易实实现现的的销销售售利利润润为为200000200000元元。B B公公司司购购入入后后作作为为管管理理用用固固定定资资产产，按按5050万万元元的的原原价价入入账账并并在在其其个个别别资资产产负负债债表表中中列列示示。假假设设B B公公司司对对该该固固定定资资产产按按5 5年年计计提提折折旧，预计净残值为零，并假设本年按旧，预计净残值为零，并假设本年按1212个月计提折旧。个月计提折旧。n 1 120012001年年1212月月3131日交易当年编制合并抵销分录如下：日交易当年编制合并抵销分录如下：n将将固固

37、定定资资产产相相关关的的销销售售收收入入、销销售售本本钱钱以以及及其其原原价价中中包包含含的的未未实实现内部销售利润的抵销：现内部销售利润的抵销：n借：主营业务收入借：主营业务收入(shur)(shur)500000 500000n 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 300000 300000n 固定资产原价固定资产原价 200000 200000n将固定资产本年虚提的折旧抵销：将固定资产本年虚提的折旧抵销：n借：累计折旧借：累计折旧 40000 40000n 贷：管理费用贷：管理费用 40000 40000第三十一页，共四十页。n正常使用年度的抵销正常使用年度的抵销n20022002年年末编

38、制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：固定资产贷：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)原价原价 200000 200000n上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少上年第一笔分录使本年初的未分配利润减少200000200000n借：累计折旧借：累计折旧 40000 40000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 40000 40000n上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加上年第二笔分录使本年初的未分配利润增加4000040000n借：累计折旧借：累计折旧 40000 40000n 贷：管理费用贷

39、：管理费用 40000 40000第三十二页，共四十页。n20032003年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：固定资产贷：固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)原价原价 200000 200000n将将第第三三年年末末固固定定资资产产原原价价中中包包含含的的未未实实现现内内部部销销售售利利润的抵销润的抵销n借：累计折旧借：累计折旧 80000 80000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 80000 80000n前两年此笔分录使本年初的未分配利润增加前两年此笔分录使本年初的未分配利润增

40、加8000080000n借：累计折旧借：累计折旧 40000 40000n 贷：管理费用贷：管理费用 40000 40000第三十三页，共四十页。n20042004年年末编制合并抵销分录如下：年年末编制合并抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000 200000n将将第第四四年年末末固固定定资资产产原原价价中中包包含含的的未未实实现现(shxin)(shxin)内内部部销销售售利润的抵销利润的抵销n借：累计折旧借：累计折旧 120000 120000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 120000 1

41、20000n前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加前三年此笔分录使本年初的未分配利润增加120000120000n借：累计折旧借：累计折旧 40000 40000n 贷：管理费用贷：管理费用 40000 40000第三十四页，共四十页。清理(qngl)年度的抵销n正常清理时的抵销正常清理时的抵销n20052005年年年年末末编编制制合合并并报报表表时时的的抵抵销销分分录录(2005(2005年年1212月月3131日日报报废废，清清理理收益计入收益计入(j r)(j r)营业外收入营业外收入)n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 2

42、00000 200000n第第五五年年末末固固定定资资产产已已被被清清理理，固固定定资资产产原原价价减减少少，改改为为营营业业外外收收入，因为固定资产价值在清理时都最终表达在营业外收支中。入，因为固定资产价值在清理时都最终表达在营业外收支中。n借：营业外收入借：营业外收入 160000 160000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 160000 160000n将将累累计计折折旧旧改改为为营营业业外外收收入入，是是因因为为累累计计折折旧旧是是固固定定资资产产的的备备抵抵科目，在清理时都最终表达在营业外收支中科目，在清理时都最终表达在营业外收支中n借：营业外收入借：营业外收入 40000

43、40000n 贷：管理费用贷：管理费用 40000 40000n将将累累计计折折旧旧改改为为营营业业外外收收入入，是是因因为为累累计计折折旧旧是是固固定定资资产产的的备备抵抵科科目目，在清理时都最终表达在营业外收支中在清理时都最终表达在营业外收支中第三十五页，共四十页。n超期清理超期清理(qngl)(qngl)时的抵销时的抵销n如如果果20052005年年年年末末未未报报废废清清理理，那那么么20052005年年1212月月3131日日编编制制合合并并抵抵销销分分录录如如下：下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000

44、 200000 n借：累计折旧借：累计折旧 160000 160000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 160000 160000 n借：累计折旧借：累计折旧 40000 40000n 贷：管理费用贷：管理费用 40000 40000n如如果果20062006年年年年末末未未报报废废清清理理，那那么么20062006年年1212月月3131日日编编制制合合并并抵抵销分录如下：销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：固定资产原价贷：固定资产原价 200000 200000 n借：累计折旧借：累计折旧 200000 200000n 贷：年初未分

45、配利润贷：年初未分配利润 200000 200000 n如如果果20072007年年7 7月月1 1日日报报废废清清理理，在在年年末末编编制制合合并并报报表表时时，不不需需要要进进行行抵抵销处理。销处理。第三十六页，共四十页。提前清理(qngl)时的抵销n如如果果20042004年年1212月月3131日日提提前前进进行行了了清清理理，那那么么20042004年年1212月月3131日编制日编制(binzh)(binzh)抵销分录如下：抵销分录如下：n借：年初未分配利润借：年初未分配利润 200000 200000n 贷：营业外收入贷：营业外收入 200000 200000 n借：营业外收入借

46、：营业外收入 120000 120000n 贷：年初未分配利润贷：年初未分配利润 120000 120000n借：营业外收入借：营业外收入 40000 40000n 贷：管理费用贷：管理费用 40000 40000第三十七页，共四十页。内部(nib)购入债券的抵销n 例例132004132004年年1 1月月1 1日日母母公公司司甲甲公公司司发发行行100100元元二二年年期期债债券券，年年利利率率10%10%，全全部部为为子子公公司司乙乙公公司司购购入入，相关会计处理如下：相关会计处理如下：n母公司的账务处理：母公司的账务处理：n20042004年年1 1月月1 1日发行时日发行时n 借：银

47、行存款借：银行存款 100 100n 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100 100n20042004年年末利息处理年年末利息处理 n借：财务费用借：财务费用 10 10 假设用于生产假设用于生产(shngchn)(shngchn)经营经营n 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 10 10n子公司的账务处理：子公司的账务处理：n20042004年年1 1月月1 1日购入时日购入时 n 借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资面值债券投资面值 100 100n 贷：银行存款贷：银行存款 100 100n20042004年年末利息处理年年末利息处理 n借：长期债权投资借：长期债权投资债券投

48、资应计利息债券投资应计利息 10 10n贷：投资收益贷：投资收益 10 10n20042004年年1212月月3131日编制合并抵销分录如下：日编制合并抵销分录如下：n 借：应付债券借：应付债券 110 110n 贷：长期债权投资贷：长期债权投资 110 110n 借：投资收益借：投资收益 10 10n 贷：财务费用贷：财务费用 10 10第三十八页，共四十页。第三十九页，共四十页。内容(nirng)总结第十章 合并会计报表。子公司期初未分配利润3000元，子公司本期提取盈余公积600元，分出利润4000元，未分配利润6400元。预付账款与预收账款。预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款。假设母公司2004年12月31日个别资产负债表中应收账款50000元全部为内部应收账款，其应收账款按余额(y)的5计提坏账准备，本年坏账准备余额(y)为250元第四十页，共四十页。