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1、第5章 会计凭证 交易或事项的账务处理必须以可靠的凭据进行，所谓凭据就是本章将重点讨论的第三种会计方法会计凭证。在本章中主要介绍会计凭证方法在会计循环中的重要地位，会计凭证的定义、种类和作用，以及会计凭证的填制和应用方法等。内容导图处理交易或事项的原始依据5.2 原始凭证及填制方法 会计凭证方法的重要地位 5.1 会计循环与会计凭证 掌握登记账户的直接依据 5.3 记账凭证及填制方法掌握理解会计确认事项交易会计计量原始凭证记账凭证会计记录专用记账凭证通用记账凭证科目汇总表库存现金银行存款应付账款股 本固定资产会计分录凭证5.1 会计循环与会计凭证 5.1.1 会计循环的定义及程序 1.会计循环

2、的定义 企业在一定会计期间对其发生的交易和事项进行账务处理，并根据处理结果于会计期末编制会计报告的全过程。事项交易记账凭证会计账簿会计报告原始凭证 主要是指企业从交易或事项发生后取得或填制原始凭证起，根据原始凭证填制记账凭证，并据其登记账簿，到期末编制会计报告为止的一系列处理程序。2会计循环的程序 资产负债表利润表现金流量表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证库存现金银行存款日记账总分类账明 细分类账记账凭证会计账簿会计报告原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证记账凭证事项交易原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证账项调整前试算表期末账项调整结平收入、费用账户发生额并进行结账结账后试算表期

3、末账项调整：会计期末时对应计收入和应计费用的调整根据本期发生的交易或事项而填制5.1.2 会计凭证的定义及其作用 1.会计凭证的定义 原始凭证和记账凭证的统称，是用以记载交易或事项的发生和完成情况，明确经济责任，并据以登记账簿的证明文件。会计的专门方法之一。取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账 簿记载交易或事项内容经办、会计人员签章登记账簿的重要依据事项交易经办人员会计人员 2.会计凭证的作用（1）传导经济信息的重要载体（2）登记账簿的必要依据（3）明确经济责任的重要手段（4）实行会计监督的具体措施 取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证账 簿记载交易或事项内容，传导经济信息经办、会计

4、人员签章，可明确经济责任取得或填制目的：为账簿登记提供依据审核会计凭证，保证记录的合理合法事项交易经办 人员会计 人员会计人员5.1.3 会计凭证方法在会计循环中的重要地位 会计凭证财务报告提供依据账 簿原始凭证记账凭证 会计凭证、账簿、报表是进行交易或事项处理所利用的三个重要载体会计凭证为账簿登记提供直接依据事项交易提供保证会计凭证为会计信息真实提供保证会计凭证为其他方法的应用提供支持账户设置复式记账财务报告5.2 原始凭证及填制方法5.2.1原始凭证的定义与种类 1.原始凭证的定义 交易或事项发生时取得或填制的凭证 证明交易或事项的发生和完成情况 是会计核算的原始资料和主要依据 填制程序

5、交易或事项发生时取得或填制取得填制会计凭证原始凭证记账凭证 主要内容 载明交易等内容及完成情况 主要作用 进行会计核算的原始依据事项交易会计确认会计计量真实凭证（2）原始凭证的种类 原始凭证1 按来源分类2 按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证外来原始凭证自制原始凭证重编原始凭证1）外来原始凭证 一般为一次凭证外来原始凭证企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票业务（交易）内容购买商品时按规定交纳的增值税进项税额（随同价款付给销售企业）销售产品时随同货款（售价收入）一并向客户收取的部分为销项税额（应上交税务机关）特别提示2000020000数量、单价、金

6、额（买价成本）13%2600增值税税率及税额2019年03月03日200002000013%26002）自制原始凭证一次凭证 只记载一项交易或事项，或同时记载若干项交易或事项；填制手续一次性填写完成的原始凭证。自制原始凭证b部门a部门材料保管材料领用领料单 累计凭证 用以连续记载在一定期间内重复发生的同类交易或事项；分次完成需填制手续，可多次使用的原始凭证。自制原始凭证汇总原始凭证（也称原始凭证汇总表）根据一定时期内若干份反映同类性质交易或事项的原始凭证汇总编制而成的原始凭证。在领料业在领料业务发生时务发生时所填所填 制制定期汇总而定期汇总而成成自制原始凭证重编原始凭证 也称记账编制凭证，是指

7、根据账簿记录的结果对某些特定事项加以归类、整理后而重新编制的原始凭证。制 造 费 用 分 配 表借 制造费用 贷（月中发生数）（5）1 800（8）5 200（略）本期发生额 28 000会计科目生产工时分配率分配金额生产成本N产品20008 16 000R产品15008 12 000合 计3500 28 000账 簿 重编原始凭证与其他原始凭证的区别重编原始凭证（记账编制凭证）属于原始凭证的一种。应与记账凭证严格区别！取得填制会计凭证登记账簿记账凭证原始凭证根据发生的交易或事项直接或汇总填制，是登记账簿的原始依据一次凭证汇总原始凭证累计凭证账 簿根据账簿提供资料填制，作为登记账簿的原始依据重

8、编原始凭证事项交易特别提示5.2.2 原始凭证的内容与填制 1原始凭证的基本内容 凭证名称凭证编号财务专用章接受凭证单位业务（交易）内容开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2019年03月03日200002000013%2600数量、单价、金额等增值税税率及税额2260020000贰万贰仟陆佰圆整填制日期凭证名称凭证编号财务专用章接受凭证单位业务（交易）内容开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2019年03月03日200002000013%2600数量、单价、金额等增值税税率及税额2260020000贰万贰仟陆佰圆整填制日期凭证名称凭证编号财务专用章

9、接受凭证单位业务（交易）内容开出凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写监制部门2019年03月03日200002000013%2600数量、单价、金额等增值税税率及税额2260020000贰万贰仟陆佰圆整填制日期2.原始凭证的填制方法 原始凭证1 按来源分类2 按填制手续和内容分类一次凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证经办人员外来原始凭证自制原始凭证重编原始凭证在交易的发生过程中由其他单位的经办人员按要求填制 1）交易或事项完成时由本企业经办人员填制2）由本企业会计人员定期汇总填制 3）由会计人员根据账簿记录资料重新编制会计人员3.原始凭证的填制要求 记录真实 手续完备 内容齐全 书写规

10、范 填制及时交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得200002000013%226002600260022600贰万贰仟陆佰圆整2019年03月03日交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得200002000013%226002600260022600贰万贰仟陆佰圆整2019年03月03日交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得200002000013%2260026002

11、60022600贰万贰仟陆佰圆整2019年03月03日交易或事项内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写业务完成后及时填制或取得200002000013%226002600260022600贰万贰仟陆佰圆整2019年03月03日5.2.3 原始凭证的审核与管理1.原始凭证的审核 交易或事项的合理性、合法性和合规性。原始凭证内容的完整性、准确性。第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的

12、规定更正、补充。2.原始凭证的管理 原始凭证原始凭证证证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证填制填制人员人员出纳出纳人员人员审核审核人员人员记账记账人员人员保管保管人员人员会计凭证会计凭证5.3 记账凭证及填制方法 5.3.1 记账凭证的定义与种类 1.记账凭证的定义 根据原始凭证归类整理编制的凭证；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。填制程序 根据原始凭证归类整理而填制记账凭证主要内容 编制交易或事项的会计分录登记账簿主要作用 登记账簿的直接依据账 簿取得填制原始凭证事项交易2.记账凭证的种类专用记账凭证通用记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表记账凭证

13、按用途（对交易事项的适用性）分类按包含交易或事项内容多少分类填制完毕即可直接作为登记各类账簿记账依据的凭证经过汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证只适用于某类业务适用于所有的业务只反映某一项业务反映多项同类业务反映当期所有业务两类记账凭证的关系（1）按记账凭证的用途分类1)专用记账凭证 A.含义：在每张凭证上只反映特定类别的交易或事项（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。记账凭证1 按记账凭证的用途不同分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证 特定类别交易或事项按交易或事项与货币资金收支关系的分类而形成收款交易或 事 项付款交易或 事 项转账交易或 事 项【例】企

14、业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业收款记账凭证【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业付款记账凭证【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关转账记账凭证事项交易专用记账凭证格式见表5759 货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金2）通用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证格式见表510收款交易或 事 项付款交易或 事 项转账交易或 事 项【例】企业销售产品收到货款存入银行等导致现金流入企业【例】企业用银行存款购买材料、设备等导致现金流出企业【例】企业赊购材料和设备等与现金的流动无关事项交易（2）按记账凭证包含交易或事项内容多少分类 1）单一记账凭证 根据原始凭证编制，

15、在一张凭证上只包含一项交易或事项内容，并作为记账依据的记账凭证。即专用记账凭证和通用记账凭证。单一 记账凭证汇总记账凭 证 等记账凭证按包含交易或事项内容多少分类专用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证通用记账凭证在每一张记账凭证上只包含一笔交易或事项单一记单一记账凭证账凭证汇汇 总总记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证按包含交易或按包含交易或事项内容多少分事项内容多少分类类汇总收款凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证汇总转账凭证定期定期汇总汇总而成而成专用记账专用记账凭证凭证通用记账凭证通用记账凭证通用记账通用记账凭证凭证 2）汇总记账凭证 根据一定会计期间填制的专用记账

16、凭证定期汇总编制的包含若干项同类交易或事项内容的，并作为记账依据的记账凭证。汇总记账凭证格式见表汇总记账凭证格式见表5 511115 51313在每一张记账凭证上包含了在每一张记账凭证上包含了性质相同的多笔交易或事项性质相同的多笔交易或事项转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证

17、收款记账凭证收款记账凭证 3）科目汇总表 根据一定时期内的专用（或通用）记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项交易或事项内容，并作为记账依据的记账凭证。收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证科目汇总表汇总在每张科目汇总表上包含了一定会计期间（如每月）发生的全部交易或事项各类业务发生后分别填制,每张记账凭证上只包含了一项业务内容 科目汇总表的基本格式(见下页)转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证通用记账凭证 科 目 汇

18、总 表 编制单位：公司 20年 6 月 科汇1科目汇总表的基本格式（见表511）科 目 名 称本 期 发 生 额总账页数借 方贷 方库存现金 17 000银行存款180 000104 000应收账款 40 000预付账款 41 000在途物资 5 000原 材 料 5 000239 500生产成本200 000制造费用 7 500短期借款 12 000 15 000预收账款 30 000 实收资本 20 000（略）合 计928 600 928 6005.3.2 记账凭证的内容与填制 1.记账凭证的组成内容记账凭证 20年2月5日 凭证编号 8 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科

19、目总账科目明细科目销售产品银行存款主营业务收入20 000 应交税费 2 600附单据 2 张合 计22 600 会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号会计科目会计科目业务内容发生额已记账标 示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）会计分录与原始凭证的最大区别：需要填写会计分录！特别提示“银行存款”账户发生额根据记账根据记账凭证记账后凭证记账后所做的标记所做的标记2.记账凭证的填制方法 主要介绍各种专用、通用记账凭证和科目汇总表的填制方法。（1）收款记账凭证的填制方法 收款记账凭证 借方科目：银行存款 20年1月1日 凭证编号 收1 摘 要结算方式票号贷方

20、科目金 额记账符号总账科目明细科目收到投资支票036实收资本 200 000 附单据 1 张 合 计 200 000 会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：业务发生时间凭证名称凭证编号借方科目贷方科目业务内容或“现金”发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）有关经办人员的签字（或盖章）会计分录真实凭证（2）付款记账凭证的填制方法 注意分录中会计科目书写位置变化！付款记账凭证 贷方科目：库存现金 20年1月1日 凭证编号 付1 摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目现金存银行现金132银行存款 20 000 附单据 张 合 计 20 000 会计主管人员

21、：记账：稽核：制单：出纳：领款人：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录特别提示 企业发生的库存现金与银行存款之间的相互存取事项（也称相互划转业务），按照惯例应统一按减少方填制付款记账凭证，而不再填制收款记账凭证。从银行提取现金：借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000 将现金存入银行：借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000付款在先收款在后收款在后特别提示付款收款只填制付款记账凭证，不填制收款记账凭证应填制哪一种记账凭证？付款收款减少减少增加增加付款在先（3）转账记账凭证的填制方法注

22、意分录中会计科目书写位置的变化！转账记账凭证 20年1月10日 凭证编号 转1 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购材料在途物资应付账款 18 000 附单据 张合 计 18 000 会计主管人员：记账：稽核：制单：业务发生时间凭证名称凭证编号贷方科目借方科目业务内容发生额已记账标示原始凭证份数有关经办人员的签字（或盖章）真实凭证会计分录特特别别提提示示（4）通用记账凭证的填制方法 A.含义：可用以反映收款、付款和转账所有交易或事项的记账凭证。B.格式：与转账凭证格式大体相同。真实凭证 通用记账凭证 20年 1 月 1日 凭证编号 1 摘 要借方科目贷方科目金

23、额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目收到投资银行存款实收资本200 000 附单据 张合 计200 000 会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：缴领款人：不再区分为三种格式，而是采用统一格式机用凭证通用记账凭证上的会计分录特别提示通用记账凭证格式与专用记账凭证中的转账记账凭证相同（5）科目汇总表的编制方法（按科目汇总）科目汇总表 20 年 8 月 110 日 编号:科汇1科目名称本期发生额总账页次借方金额贷方金额 库存现金 400 银行存款856 50057 500 在途物资 90 000 原材料35 000 生产成本35 000 固定资产100 000 应付账款45 200 应交税费

24、11 7006 500 实收资本900 000 主营业务收入50 000 管理费用1 400合 计1 094 6001 094 600抄自交易或事项发生时所编制的各种记账凭证，见【例56】收款凭证收款凭证转账记账凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证 一般按月汇总按记账凭证上的分录中所有科目按借、贷方分别汇总通过编制科目汇总表工作底稿完成汇总，见图518也可按旬、半月汇总科目汇总表工作底稿编制方法 科目汇总表 20年8月110日 编号 科汇1科目名称本期发生额总账页次借方金额贷方金额 库存现金 400 银行存款856 50057 500 在途物资

25、90 000 原材料35 000 生产成本35 000 固定资产10 000 应付账款46 800 应交税费11 7006 500 实收资本100 000 主营业务收入50 000 管理费用1 400合 计1 094 6001 094 600收到投资借：银行存款 800 000 贷：股本 800 000销售产品借：银行存款 22 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费 2 600购买办公用品借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000购买材料借：在途物资 50 000 应交税费 6 500 贷：银行存款 56 500销售产品借：银行存款 33 900 贷：主营业务收入 30 0

26、00 应交税费 3 900收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证科目汇总表工作底稿 银行存款 800 000 56 500 33 900 1 000 22 600 合计 856 500 合计 57 500例【例56】所填制的各种专用记账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账记账凭证特别提示 T形账户形式，但不是用以记账，而是用于记账凭证发生额的汇总？科目汇总表工作底稿编制方法（续）科目汇总表 20年8月110日 编号 科汇1科目名称本期发生额总账页次借方金额贷方金额 库存现金 400 银行存款856 50057 500 在途物资 90 000

27、 原材料35 000 生产成本35 000 固定资产100 000 应付账款45 200 应交税费11 7006 500 实收资本100 000 主营业务收入50 000 管理费用1 400合 计1 094 6001 094 600【例56】所填制的各种专用记账凭证转账凭证转账凭证收款记账凭证转账凭证转账凭证付款记账凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账记账凭证各科目按上述方法汇总后进行合计 可根据汇总数字分别登记以上所有总账账户简化登记总账工作量可起到记账前进行试算平衡作用，进而保证账户登记的准确性特别提示（6）汇总记账凭证的基本汇总方法简介 注意与科目汇总表汇总方法的区别！收款记账凭证收款记账凭

28、证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证汇总汇总汇总汇总以后，每一汇总凭证上都包含了若干项同类业务内容各类业务发生后分别填制,每一记账凭证上只包含了一项业务内容购买材料借：在途物资 50 000 应交税费 8 000 贷：银行存款 58 000付款凭证购买办公用品借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000付款凭证收到投资借：银行存款 800 000 贷：股本 800 000收款凭证销售产品借：银行存款 23 2

29、00 贷：主营业务收入 20 000 应交税费 3 200收款凭证销售产品借：银行存款 34 800 贷：主营业务收入 30 000 应交税费 4 800收款凭证编制的汇总收款记账凭证见图520编制的汇总付款记账凭证见图5215.3.3 记账凭证的填制要求与审核 1记账凭证的填制要求 除应遵守以上填制原始凭证的要求外，填制记账凭证时还应注意四点：付款记账凭证 贷方科目：银行存款 20年1月1日 凭证编号 付2 摘 要结算方式票号借方科目金 额记账符号总账科目明细科目提现 库存现金 5 000 附单据 1 张 合 计 5 000 会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：（1）摘要应简明（2

30、）科目运用应准确（3）附件应齐全（4）应连续编号三种凭证三种编号 分别按三种专用记账凭证填制的顺序连续编号,如收字第1号;收字第2号;收字第3号等三种凭证五种编号再分别将收、付款凭证各按现金收付和银行收付各分为两种，并按其填制顺序连续编号，如现收字第1号;银收字第1号;转字第1号等专用记账凭证连续编号方法简介收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证现

31、金收款凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证银行收款凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证现金付款凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证银行付款凭证 汇总记账凭证、科目汇总表有专门编号方法收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证收款记账凭证转账记账凭证内容扩展 2.记账凭证的审核 转账记账凭证 20年1月30日 凭证编号 转2 摘 要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品 8 200 附单据 张合 计 8 200 会计主管人员：记账：稽核：制单：金额计算是否准确所附单据是否相符有关人员是否签章有关项目是否填写齐全科目运

32、用是否正确1.会计凭证的传递（1）会计凭证传递的含义 会计凭证在会计主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。填制人员 原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员5.3.4 会计凭证的传递与保管（2）会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续 填制人员原始凭证证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员按业务处理程序传递各环节停留时间合理各环节交接手续严密2.会计凭证的保管 会计凭证的保管主要是指对企业在交易或事项发生后所形成的各种会计凭证的保护与管理。1)整理归类 2)造册归档 3)控制借阅 4)期满销毁 填制人员原始凭证原始凭证证证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证出纳人员审核人员记账人员保管人员会计凭证会计凭证END基础会计教材 思考题 P127 练习题 P128 参考答案见学习指导书 P97104 基础会计学习指导书 名词解释（参考答案见教材）判断题、单项选择题、多项选择题及参考答案见学习指导书P9496习 题