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1、LOGO第八章第八章第八章第八章 税收法律关系税收法律关系税收法律关系税收法律关系第八章第八章 税收法律关系税收法律关系第一节第一节 税收法律关系的概念、特征和范围税收法律关系的概念、特征和范围第二节第二节 税收法律关系的性质税收法律关系的性质第三节第三节 税收法律关系的平等性税收法律关系的平等性第四节第四节 税收法律关系的要素税收法律关系的要素第五节第五节 税收法律关系的产生、变更与消亡税收法律关系的产生、变更与消亡第一节第一节 税收法律关系的概念、特征和范围税收法律关系的概念、特征和范围税收法律关系税收法律关系是指由税法确认和保护的在国家是指由税法确认和保护的在国家征税机关与纳税人之间基于
2、税法事实而形成的一征税机关与纳税人之间基于税法事实而形成的一种权利和义务的关系。种权利和义务的关系。包括了主体、客体和内容等基本组成部分，其中包括了主体、客体和内容等基本组成部分，其中国家的征税权与纳税人的权利是税收法律关系内国家的征税权与纳税人的权利是税收法律关系内容的核心。容的核心。一、税收法律关系的概念一、税收法律关系的概念所谓税收法律关系，是指在税收活动中由所谓税收法律关系，是指在税收活动中由税收法律规范所调整而形成的一种特殊的、税收法律规范所调整而形成的一种特殊的、以税法上的权利义务为内容的社会关系。以税法上的权利义务为内容的社会关系。税收法律关系具有三方面的涵义：税收法律关系具有三
3、方面的涵义：p发生在税收活动中发生在税收活动中;p须经税法的调整须经税法的调整;p须以权利义务为内容。须以权利义务为内容。二、税收法律关系的特征二、税收法律关系的特征p主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家p体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志p权利义务关系具有不直接对等性权利义务关系具有不直接对等性p以提供公共产品最优化为特征以提供公共产品最优化为特征p属于调整性法律关系属于调整性法律关系三、税收法律关系的范围三、税收法律关系的范围p税收法律关系是调整税收活动的各种法律关税收法律关系是调整税收活动的各种法律关系的总和。系的总和。p狭义的仅指征税主体和纳税主体之间的税收狭义的仅指征税主体
4、和纳税主体之间的税收分配法律关系。分配法律关系。p广义的则包括税收分配法律关系和税收征纳广义的则包括税收分配法律关系和税收征纳法律关系法律关系p税收关系的范围与税收法律关系的范围税收关系的范围与税收法律关系的范围税收关系税收关系税收分配关系税收分配关系税收征纳关系税收征纳关系税收征收管理关系税收征收管理关系税收救济关系税收救济关系税务管理关系税务管理关系税务检查关系税务检查关系税款征收关系税款征收关系税收复议关系税收复议关系税收诉讼关系税收诉讼关系税收赔偿关系税收赔偿关系税收法律关系税收法律关系税收分配法律关系税收分配法律关系税收征纳法律关系税收征纳法律关系税收征收管理法律关系税收征收管理法律
5、关系税收救济法律关系税收救济法律关系税务管理法律关系税务管理法律关系税务检查法律关系税务检查法律关系税款征收法律关系税款征收法律关系税收复议法律关系税收复议法律关系税收诉讼法律关系税收诉讼法律关系税收赔偿法律关系税收赔偿法律关系三、税收法律关系的范围三、税收法律关系的范围税收分配法律关系居于主导地位，包括国家与纳税税收分配法律关系居于主导地位，包括国家与纳税人之间、国家内部中央政府与地方政府之间、中国人之间、国家内部中央政府与地方政府之间、中国政府与外国政府之间三种不同层次的税收利益分配政府与外国政府之间三种不同层次的税收利益分配法律关系。法律关系。税收征纳法律关系是指政府及其收征收机关为实现
6、税收征纳法律关系是指政府及其收征收机关为实现税收分配法律关系，依法履行税收征收管理职能，税收分配法律关系，依法履行税收征收管理职能，在向纳税人征税过程中所产生的一种法律关系。税在向纳税人征税过程中所产生的一种法律关系。税收征纳法律关系居于从属地位，旨在为实现税收分收征纳法律关系居于从属地位，旨在为实现税收分配法律关系而提供程序性的保障。配法律关系而提供程序性的保障。三、税收法律关系的范围三、税收法律关系的范围世界各国宪法都明文规定实行税收法定主义世界各国宪法都明文规定实行税收法定主义原则，未经国会的同意，政府不得擅自开征、原则，未经国会的同意，政府不得擅自开征、停征税收或修改税收要素。停征税收
7、或修改税收要素。因此，从广义上说，税收法律关系还应当包因此，从广义上说，税收法律关系还应当包括国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系，括国家与纳税人之间的税收宪法性法律关系，并与税收分配法律关系一道，构成了税收法并与税收分配法律关系一道，构成了税收法律关系的重心，而税收分配法律关系则为税律关系的重心，而税收分配法律关系则为税收法律关系的核心与重心。收法律关系的核心与重心。第二节第二节 税收法律关系的性质税收法律关系的性质学者对于学者对于税收法律关系性质税收法律关系性质的主要看法的主要看法 3、金子宏的金子宏的二元学说二元学说 4、北野弘久的北野弘久的债务关系说债务关系说5、刘剑文的刘剑文的分层面
8、关系说分层面关系说1、税收权力关系说税收权力关系说：奥托：奥托梅耶梅耶2、税收债务关系说税收债务关系说：阿：阿亨塞特亨塞特第二节第二节 税收法律关系的性质税收法律关系的性质我们的观点而言，基本上赞同北野教授我们的观点而言，基本上赞同北野教授“公法上公法上的债务关系说的债务关系说”，但在有些问题上需要作些小小，但在有些问题上需要作些小小的调整（特别是与行政法的关系，如何脱离行政的调整（特别是与行政法的关系，如何脱离行政法的影响）。法的影响）。p税收法律关系具备税收法律关系具备“债债”的一般特征的一般特征p税收法律关系不是税收法律关系不是“私法意义上的债务关系私法意义上的债务关系”p税收法律关系是
9、一种税收法律关系是一种“公法之债务关系公法之债务关系”第三节第三节 税收法律关系的平等性税收法律关系的平等性1一、税收之债概述一、税收之债概述2税收之债税收之债税收之债是指一种税收之债是指一种纳税人向国家交纳纳税人向国家交纳的一种金钱给付的的一种金钱给付的义务，纳税人由于义务，纳税人由于享用国家提供的公享用国家提供的公共产品而成为债务共产品而成为债务者，国家由于向纳者，国家由于向纳税人提供公共产品税人提供公共产品而成为债权人而成为债权人。一、税收之债概述一、税收之债概述税收之债税收之债税收之债税收之债法定之债法定之债金钱或货币之债金钱或货币之债单务与双务兼而有之单务与双务兼而有之的特殊之债的特
10、殊之债当事人权利不对等当事人权利不对等二、税收法律关系的平等性二、税收法律关系的平等性（一）从税收的本质看平等性（一）从税收的本质看平等性（二）从社会契约思想看平等性（二）从社会契约思想看平等性（三）从税法的社会职能看平等性（三）从税法的社会职能看平等性二、税收法律关系的平等性二、税收法律关系的平等性从税收的本质看税收法律关系的平等性从税收的本质看税收法律关系的平等性 我们认为，对税收本质作出比较合理解释的是我们认为，对税收本质作出比较合理解释的是“利益说利益说”和和“新利益说新利益说”。可以将两者结合起来加。可以将两者结合起来加以分析，把税收的本质称为政府与纳税人之间的利以分析，把税收的本质
11、称为政府与纳税人之间的利益交换，是人们享受国家提供的公共产品而支付的益交换，是人们享受国家提供的公共产品而支付的价格费用。价格费用。国家的职能在于为社会成员提供公共物品和公共国家的职能在于为社会成员提供公共物品和公共服务，既然这些公共产品由社会成员私人消费和享服务，既然这些公共产品由社会成员私人消费和享受，按照市场交换的法则，国家由此而付出的费用受，按照市场交换的法则，国家由此而付出的费用当然也应当由社会成员通过纳税来补偿。当然也应当由社会成员通过纳税来补偿。二、税收法律关系的平等性二、税收法律关系的平等性 从税法的社会职能看税收法律关系的平等性 税法具有财政、经济和社会等三税法具有财政、经济
12、和社会等三大职能。所谓税法的社会职能，是指大职能。所谓税法的社会职能，是指税收具有对社会成员收入进行再分配税收具有对社会成员收入进行再分配的职责和功能。的职责和功能。税收社会职能的核心是通过课征，税收社会职能的核心是通过课征，实现在社会成员之间实现在社会成员之间“均匀收入分配、均匀收入分配、缩小贫富差别缩小贫富差别”的理想目标，而这实的理想目标，而这实际上强烈地蕴涵着税收目的的平等性。际上强烈地蕴涵着税收目的的平等性。二、税收法律关系的平等性二、税收法律关系的平等性 西方思想家运用社会契约论来解释税收法律关系。西方思想家运用社会契约论来解释税收法律关系。税收法律关系的实现必须以国家课税须获得纳
13、税人税收法律关系的实现必须以国家课税须获得纳税人承诺为条件，纳税人通过自己的代表所组成的议会来决承诺为条件，纳税人通过自己的代表所组成的议会来决定是否课征税收，国家只能在征得人民的代表同意之后定是否课征税收，国家只能在征得人民的代表同意之后才能征税。才能征税。而西方国家宪法所作的而西方国家宪法所作的“非经议会同意不得课税非经议会同意不得课税”原则规定，正是从宪法的高度肯定了税收法律关系的平原则规定，正是从宪法的高度肯定了税收法律关系的平等性。等性。从社会契约思想看税收法律关系的平等性第四节第四节 税收法律关系的要素税收法律关系的要素 一、税收法律关系的主体一、税收法律关系的主体二、税收法律关系
14、的二、税收法律关系的内容内容三、税收法律关系的客体三、税收法律关系的客体第四节第四节 税收法律关系的要素税收法律关系的要素税收法律关系主体之间权利义务所共同指向的对象，税收法律关系主体之间权利义务所共同指向的对象，包括税收权力、物和行为。包括税收权力、物和行为。税收法律关系税收法律关系内容内容税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利税收法律关系主体双方在征纳活动中依法享有的权利和承担的义务，包括和承担的义务，包括征税主体的权利义务征税主体的权利义务和和纳税主体纳税主体的权利义务的权利义务。税收法律关系税收法律关系客体客体税收法律关系主体税收法律关系主体在税收法律关系中依法享有权利和承担义
15、务的当事人。在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的当事人。一、税收法律关系的主体一、税收法律关系的主体税收法律关系主体税收法律关系主体征税主体征税主体 纳税主体纳税主体税税务务机机关关财财政政机机关关海海关关纳税人纳税人 扣缴义务人扣缴义务人 texttext税务管理权税务管理权税款征收权税款征收权税务检查权税务检查权税务违法处罚权税务违法处罚权税务机关的权力税务机关的权力征税主体的权利义务征税主体的权利义务 依法征税的义务依法征税的义务提供服务的义务提供服务的义务回避的义务回避的义务 保守秘密的义务保守秘密的义务依法进行税务检查依法进行税务检查的义务的义务税务机关的义务税务机关的义务二、税
16、收法律关系内容二、税收法律关系内容 纳税主体纳税主体权利权利税收优惠权税收优惠权陈述申辩权陈述申辩权税收知情权税收知情权税收秘密权税收秘密权控告检举权控告检举权要求回避权要求回避权延期申报权延期申报权延期纳税权延期纳税权取得凭证权取得凭证权拒绝检查权拒绝检查权税收救济权税收救济权 依法办理税务登记的义务依法办理税务登记的义务账簿、凭证和发票方面账簿、凭证和发票方面 的义务的义务按期进行纳税申报的义务按期进行纳税申报的义务依法纳税的义务依法纳税的义务主动接受税务检查的义务主动接受税务检查的义务 二、税收法律关系内容二、税收法律关系内容义务义务第五节第五节 税收法税收法律关系的产生、变更和消亡律关
17、系的产生、变更和消亡一、一、也称为税收法律关系的形成、发生，是指也称为税收法律关系的形成、发生，是指因法律事实的出现而在税收法律关系主体因法律事实的出现而在税收法律关系主体之间产生一定的税收权利、义务关系，即之间产生一定的税收权利、义务关系，即新设一种税收法律关系。新设一种税收法律关系。产生产生变更变更是指既存的税收法律关系构成要素的变化，是指既存的税收法律关系构成要素的变化，包括主体变更、客体变更和内容变更三种包括主体变更、客体变更和内容变更三种情况。情况。二、二、消亡消亡一般称为税收法律关系的终止，指的是税一般称为税收法律关系的终止，指的是税收法律关系主体之间税收权利和义务的消收法律关系主
18、体之间税收权利和义务的消灭。灭。三、三、一、税收法一、税收法律关系的产生律关系的产生 构成要件说税收之债在法律所确定的构成要件实现时成立，征税机关的课税处分只是具体确定税收债务的数额，仅仅具有宣示作用。税收之债经由课税处分而产生，课税要件的满足并不成立税收之债，只有经过征税机关的课税处分才成立税收之债。课税处分说二、税收法二、税收法律关系的变更律关系的变更12345变更变更企业组织企业组织状况变化状况变化纳税人纳税人企业经营企业经营情况变化情况变化不可抗不可抗力造成力造成的破坏的破坏税务机关税务机关组织结构组织结构变化变化税法的税法的修订或修订或调整调整三、税收法律关系的消灭三、税收法律关系的消灭纳税义务因超过法定期限而告消亡纳税义务因超过法定期限而告消亡纳税义务得到完全履行纳税义务得到完全履行纳税义务人产生了符合免税的条件纳税义务人产生了符合免税的条件相关税法的废止相关税法的废止纳税主体的消失纳税主体的消失【思考题】1简析税收法律关系的概念。2简析税收权力关系说。3简析税收债务关系说。4简析“公法之债”的含义。5简析税收法律关系的平等性。6简析税收法律关系的三要素。7简析税收法律关系的产生、发展和消亡。LOGO