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1、第五章 税收法律制度介绍税收立法及税收法律制度xiongxiao xiongxiao 1 1税法定义税法的作用税法的渊源税法法律关系税法体系第一节 税法xiongxiao xiongxiao 2 2 一.税法定义1.税法定义税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范总和。xiongxiao xiongxiao 3 3税与法的共存性:税法既是一项法律,同时又是执行规则;税法关系主体的单方固定性;税法关系主体之间权利和义务的不对等性;税法结构的综合性;2.税法的主要特征xiongxiao xiongxiao 4 4任何税制都必须经过立法，得到国家和政府的确认、保护和
2、推动，才能充分发挥其职能作用。两者的关系：税制决定税法，税法为税制服务。3.税制与税法的关系xiongxiao xiongxiao 5 5税法的经济作用税法的规范作用二.税法的作用xiongxiao xiongxiao 6 61.税法的社会经济作用是国家取得财政收入的法律保证;是国家实现宏观经济政策的工具;是正确处理税收分配关系的准绳;是国际交往中，贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段.xiongxiao xiongxiao 7 72.税法的法律规范作用税法的指引作用税法的评价作用税法的强制作用税法的教育作用xiongxiao xiongxiao 8 8法渊源:法的表现及效力层次宪法税收基本法
3、律税收法律税收行政法规税法解释税收条约三.税法的渊源xiongxiao xiongxiao 9 91.宪法最高法律效力NO.56:中华人民共和国公民有依法纳税的义务含义:公民的基本义务,可以颁布相关税收法律进行具体规定xiongxiao xiongxiao 10 102.税收基本法律仅次于,用以约束和指导其他单行的税收法律目前我国没有xiongxiao xiongxiao 11 113.税收法律单行税收法律,由全国人民代表大会及常务委员会颁布实施,例如xiongxiao xiongxiao 12 124.税收行政法规受全国人民代表大会委托,由国务院及相关部门颁布实施的税收条例,目前为税收法律的
4、主体,例如xiongxiao xiongxiao 13 135.税法解释由法律规定和国务院授权,由财政部或国家税务总局对税法进行操作层面的解释或对执行过程中的一些具体涉税问题进行符合税法的解释,例如xiongxiao xiongxiao 14 146.税收条约 国际税收协定 我国已经与世界上大部分主要国家签订双边税收协定 如果国际税收协定与国内税收产生冲突,国际税收协定处于优先地位xiongxiao xiongxiao 15 15是国家税务机关与纳税人在税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。四.税收法律关系xiongxiao xiongxiao 16 16税收法律关系的一方必须是国家
5、，而另一方可以是不同的自然人和法人;税收法律关系中的权利义务不对等;税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质;税收法律关系更为直接地体现国家的意识1.税收法律关系特征xiongxiao xiongxiao 17 17三要素税收法律关系的主体税收法律关系的客体税收法律关系的内容2.税收法律关系要素xiongxiao xiongxiao 18 18(1)税收法律关系的主体税收法律关系主体即依法享有征税权利与纳税义务的人：征税主体与纳税主体xiongxiao xiongxiao 19 19征税主体:国家,税务机关及职员为代理国家行使征税权利纳税主体:依法负有纳税义务的单位和个人xiongxiao x
6、iongxiao 20 20(2)税收法律关系的客体税收法律关系的客体即征税权利主体与纳税义务主体所共同指向的对象(课税对象):收入(实物,货币),财产,行为xiongxiao xiongxiao 21 21(3)税收法律关系的内容 税收法律规定的主体所能享受的权利及应当承担的义务,为税收法律的核心和灵魂:征税主体的权利和义务 纳税主体的权利和义务xiongxiao xiongxiao 22 22征税主体的权利 负责税收征收管理工作 依法执行职务,任何单位和个人不得阻挠xiongxiao xiongxiao 23 23征税主体的义务 宣传和普及税法,无偿为纳税人提供纳税咨询服务 秉公执法、忠于
7、职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督xiongxiao xiongxiao 24 24纳税主体的权利 知情权 保密权 申请减免退税权 陈述申辩权 检举控告权xiongxiao xiongxiao 25 25纳税主体的义务 依法纳税 提供相关信息 接受检查xiongxiao xiongxiao 26 26(1)税收法律关系的产生权利义务的形成发生了应纳税行为和事件,并取得了应税收入新办企业成为新纳税人3.税收法律关系产生、变更和终止xiongxiao xiongxiao 27 27(2)税收法律关系的变更某一法律事实变化,导致主体客体内容发生变化纳
8、税人变动,例如:合并与分立发生重大事项,例如:注册地,注册资本等改动xiongxiao xiongxiao 28 28(3)税收法律关系的终止 权利义务关系完成 执行了纳税义务,已经完税 注意:经济事项结束和已经纳税不等于税收法律关系终止xiongxiao xiongxiao 29 29国家通过行政、法律的手段，保证税收法律关系主体权利的实现和义务的履行。保护方法主要包括：行政手段和司法手段。4.税收法律关系的保护xiongxiao xiongxiao 30 30主要有:税收实体法税收程序法税收处罚法税收诉讼法五.税收法律体系xiongxiao xiongxiao 31 31 1.税收实体法
9、是指税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利和义务的产生、变更和消灭的法律。xiongxiao xiongxiao 32 32指税收立法权的立法主体为保护税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规范。2.税收程序法xiongxiao xiongxiao 33 33指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。处罚的方式包括：行政处罚和刑事处罚。3.税收处罚法xiongxiao xiongxiao 34 34指拥有税收立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务
10、关系的法律规范。税收诉讼法：税收行政诉讼法;税收刑事诉讼法4.税收诉讼法xiongxiao xiongxiao 35 35第二节 税收制度 税收制度概念 税收制度分类 税制体系 我国现行税收制度xiongxiao xiongxiao 36 36一.税收制度概念 1.税收制度 简称为税制,是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。包括各种法律法令条例实施细则和征收管理办法xiongxiao xiongxiao 37 37分为:广义的税收制度和狭义的税收制度广义税收制度:是国家各种税收法规税收,管理体制和税收征管制度的总称.狭义税收制度:指国家税收法规和征管制度xiongxiao x
11、iongxiao 38 38课税对象 税目计税依据 纳税人税率 纳税环节纳税期限 减免税违章处理等 2.税收制度的构成要素xiongxiao xiongxiao 39 39(1)课税对象对什么征税，是税法规定的征税的目的物。分类：商品或劳务课税,例如土地税；收益额课税,例如增值税营业税；财产课税,例如房产税；资源课税,例如资源税；人身课税,例如人头税。xiongxiao xiongxiao 40 40课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。税目的两种设置方法：列举法,例如关税概括法,例如增值税(2)税目xiongxiao xiongxiao 41 41依据什么标准
12、征税,是课税对象计量单位和征收标准。分为：从价税：以课税对象的价值形态为计税单位。从量税：以课税对象的实物形态为计税单位。(3)计税依据xiongxiao xiongxiao 42 42纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人包括法人和自然人。(4)纳税人xiongxiao xiongxiao 43 43负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。xiongxiao xiongxiao 44 44应征税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。税率的分类：比例税率,例如增值税；累进税率,例如个人所
13、得税；定额税率,例如车船使用税。(5)税率xiongxiao xiongxiao 45 45应纳税额与课税对象数量之间成等比关系。比例税率的分类：单一比例税率,例如增值税;差别比例税率,例如关税幅度比例税率,例如原农业税;有起征点或免征额的比例税率。比例税率xiongxiao xiongxiao 46 46是随征税对象数额增大而提高的税率。累进税率的分类：全额累进税率,Xr%超额累进税率Xr%全率累进税率和超率累进税率:按某一个率累进累进税率xiongxiao xiongxiao 47 47对单位征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收比例。定额税率的分类：地区差别定额税率 幅度定额税率
14、分类分级定额税率定额税率xiongxiao xiongxiao 48 48对处于征税中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。纳税环节的分类：一次课征制；两次课征制；多次课征制(6)纳税环节xiongxiao xiongxiao 49 49 是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。纳税期限的两个具体规定：按期纳税,例如1 天,2 天,1 个月,1 年等;按次纳税:按纳税义务发生的次数(7)纳税期限xiongxiao xiongxiao 50 50税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。减免税包括：税额减免:减征一定比例或数额；起征点:未达起征点免予纳税；免征额:给予一定数额的免
15、税。(8)减免税xiongxiao xiongxiao 51 51对纳税人违反税法行为所采取的教育和处罚措施，它体现了税收的强制性,是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税纪律的重要手段。主要有:行政处分,罚款,提起公诉(罚金和司法处理)(9)违章处理xiongxiao xiongxiao 52 521.按税收缴纳形式力役税;实物税;货币税。二.税收分类xiongxiao xiongxiao 53 53从价税：以课税对象的价值形态为计税单位而征收的税。从量税：以课税对象的实物形态为计税单位而征收的。2.按税收计征标准分类xiongxiao xiongxiao 54 54中央税地方税入中央与地方共享税3
16、.按税收管理和受益权限分类xiongxiao xiongxiao 55 55直接税：税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的税种。间接税：税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的税种。4.按税收负担能否转嫁分类xiongxiao xiongxiao 56 56价内税：税金构成商品或劳务组成部分的税种。价外税：税金不构成商品或劳务组成部分的税种。5.按税收与价格的组成关系xiongxiao xiongxiao 57 57 分为:流转税,所得税,资源税,财产税和行为税流转税：以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。所得税：以所得额为课税对象的税种。6.按课税对象的不同xiongxiao xiongx
17、iao 58 58资源税：以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种。财产税：以财产价值为课税对象的税种。行为税：以某些特定行为为课税对象的税种。xiongxiao xiongxiao 59 59税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。三.税制体系xiongxiao xiongxiao 60 60社会经济发展水平 国家政策取向税收管理水平1.影响税制体系设置的主要因素xiongxiao xiongxiao 61 61以流转税为主体税收体系及其主要特征以所得税为主体税收体系及其主要特征以资源
18、税为主体税收体系及其主要特征2.不同类型税收体系及特点 xiongxiao xiongxiao 62 62以低税结构为特征的“避税港”税收体系及其主要特征双主体税收体系及其主要特征xiongxiao xiongxiao 63 63流转税类所得税类资源税类财产税类行为税类四.我国现行税制体系xiongxiao xiongxiao 64 641.流转税类增值税消费税营业税关税xiongxiao xiongxiao 65 652.所得税类企业所得税新企业所得税于2008,1,1 开始实施个人所得税2008,3,1 起按调整后的实施xiongxiao xiongxiao 66 663.资源税类资源税土
19、地增值税城镇土地使用税耕地占用税xiongxiao xiongxiao 67 674.财产税类房产税城市房地产税车船税契税xiongxiao xiongxiao 68 685.行为税类 印花税 城市维护建设税 车辆购置税xiongxiao xiongxiao 69 69本章小结 税法是调整税收征纳关系的法律规范总和.税法体系主要有:税收实体法,税收程序法,税收处罚法,税收诉讼法 税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称xiongxiao xiongxiao 70 70关键词 税法,税收法律关系 税收制度 直接税与间接税,从价税与从量税,价内税与价外税xiongxiao xiongxiao 71 71 流转税,所得税,资源税,财产税,行为税 课税对象,税目,计税依据,纳税人,税率,纳税环节,纳税期限,减免税,违章处理xiongxiao xiongxiao 72 72复习与思考 1.简述税法的主要特征;2.简述税法的经济作用;3.简述税收法律关系的主要特征;4.简述税收法律关系的要素;5.简述税收法律关系体系;xiongxiao xiongxiao 73 73