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1、2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 1第第七七章章 完完成成审审计计工工作作2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 2财务审计各类账户交易各类账户交易和余额审计和余额审计完成审计工作完成审计工作出具审计报告出具审计报告第第一一章章销销售售与与收收款款循循环环审审计计第第七七章章完完成成审审计计工工作作第第二二章章购购货货与与付付款款循循环环审审计计第第三三章章生生产产与与存存货货循循环环审审计计第第四四章章人人力力资资源源与与工工薪薪审审计计第第六六章章货货币币资资金金审审计计第第八八章审审计计报报告告第第五五章章筹筹资资与与投投资资循循环环审审计计2023/2/5山东工商学院
2、会计学院 李冬梅 3u完成审计工作概述完成审计工作概述u考虑持续经营假设考虑持续经营假设u或有事项或有事项u期后事项期后事项u书面声明书面声明本章内容本章内容2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 4完成审计工作概述完成审计工作概述评评价价审审计计中中大大重重大大发发现现，重重新新确确定定重重要要性性水水平平与与计计划划阶阶段段比比较较汇汇总总审审计计差差异异复复核核审审计计工工作作底底稿稿和和和和财财务务报报表表评评价价独独立立性性和和道道德德问问题题2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 5汇汇总总审审计计差差异异编制审计差异调整表编制审计差异调整表编制试算平衡表编制试算平衡表
3、2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅6编制审计差异调整表编制审计差异调整表 审计审计差异差异分类分类是否是否调帐调帐核算误差核算误差重分类误差重分类误差建议调整的建议调整的不符事项不符事项是否是否重要重要不建议调整不建议调整的不符事项的不符事项2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅7建议调整的不符事项建议调整的不符事项单笔核算误差单笔核算误差超过超过所涉及会计报表项目（或所涉及会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平的帐项）层次的重要性水平的单笔核算误差单笔核算误差低于低于所涉及会计报表项目（或所涉及会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平，但帐项）层次的重要性水平，但性质重要性质重
4、要的的 将建议调整的不符事项汇总至将建议调整的不符事项汇总至“账项调账项调整分录汇总表整分录汇总表”中中2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅8思考思考 CPA王小丫、李佳明于王小丫、李佳明于2004年审计年审计A公司公司2003年度会计报表时发现：管理部门使用的年度会计报表时发现：管理部门使用的固定资产少提折旧固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的元。累计折旧项目的重要性水平为重要性水平为20000元。元。CPA是否建议是否建议A公司公司调整？应如何调整？调整？应如何调整？CPA CPA应建议应建议A公司就少计折旧事项进行调公司就少计折旧事项进行调整。调整的原则：调表不调帐整。调
5、整的原则：调表不调帐，将发现的审将发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目。计差异直接调整财务报表的相关项目。2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅9调整分录如下：调整分录如下：借：管理费用借：管理费用 65000 贷：累计折旧贷：累计折旧 65000思考：思考：是否可以使用是否可以使用“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目科目？为什么？为什么？思考：思考：CPA王小丫、李佳明于王小丫、李佳明于2004年审计年审计A公司公司2003年度会计报表时发现：自年度会计报表时发现：自2001年度管年度管理部门使用的固定资产每年少提折旧理部门使用的固定资产每年少提折旧65000元。元。累计折旧项
6、目的重要性水平为累计折旧项目的重要性水平为20000元。元。CPA是否建议是否建议A公司调整？如何调整？公司调整？如何调整？2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅1020012001年调整分录：年调整分录：借：未分配利润借：未分配利润 65000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6500020022002年调整分录：年调整分录：借：未分配利润借：未分配利润 65000 贷：累计折旧贷：累计折旧 65000 20032003年调整分录：年调整分录：借：管理费用借：管理费用 6500065000 贷：累计折旧贷：累计折旧 65000650002023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅11一般情况
7、一般情况 单笔核算误差单笔核算误差低于低于所涉及会计报表项目（或帐所涉及会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平，但项）层次的重要性水平，但性质不重要性质不重要的的特殊情况特殊情况 如果若笔同类型未调整的不符事项汇总数超过如果若笔同类型未调整的不符事项汇总数超过会会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，应从应从中选取几笔转为建议调整的不符事项中选取几笔转为建议调整的不符事项 不建议调整的不符事项不建议调整的不符事项 将不需调整的不符事项汇总登记在将不需调整的不符事项汇总登记在“未未更正错报汇总表更正错报汇总表”中中2023/2/5山东工商学院会计学院 李
8、冬梅12在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此要编制重分类分录。要编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为了汇总重分类分录，要编制了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表重分类分录汇总表”。重分类误差重分类误差需要进行重分类调整的项目有哪些？需要进行重分类调整的项目有哪些？思考？思考？2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅13需要进行重分类调整的项目：需要进行重分类调整的项目：v应收帐款和预收帐款应收帐款和预收帐款v应付帐款和预付帐款应付帐款和预付帐款v长期债权投资中属于一年内
9、到期的长期债长期债权投资中属于一年内到期的长期债权投资权投资v长期借款、应付债券中属于一年内到期的长期借款、应付债券中属于一年内到期的长期负债长期负债v货币资金中一年以上的银行定期存款货币资金中一年以上的银行定期存款恭喜你答对恭喜你答对了了2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅14编制试算平衡表编制试算平衡表 调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。底稿。会计报表最终反映的数额应以试算平会计报表最终反
10、映的数额应以试算平衡表调整后数额为准衡表调整后数额为准。复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 15对对报报表表总总体体合合理理性性实实施施分分析析程程序序评评价价审审计计结结果果复复核核审审计计工工作作底底稿稿目的：确目的：确定调整后定调整后的报表整的报表整体是否与体是否与对被审单对被审单位的了解位的了解一致，是一致，是否合理。否合理。并评估已并评估已实施审计实施审计程序的充程序的充分性分性对重要性和审计风险进对重要性和审计风险进行终评，对已审报表形行终评，对已审报表形成审计意见，草拟审计成审计意见，草拟审计报告报告分级复核制度分级复
11、核制度及复核要点及复核要点2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 16考虑考虑持续持续经营假设经营假设问题：问题：注册会计师为什么要关注被审计单位的注册会计师为什么要关注被审计单位的的持续经营能力？的持续经营能力？注册会计师对持续经注册会计师对持续经营假设进行审计是为了确营假设进行审计是为了确定被审计单位以持续经营定被审计单位以持续经营假设为基础编制财务报表假设为基础编制财务报表是否合理。是否合理。一、管理层的责任和注册会计师的责任一、管理层的责任和注册会计师的责任（一）管理层的责任（一）管理层的责任管理层应当根据企业会计准则的规定，对持续经营能力做管理层应当根据企业会计准则的规定，对持
12、续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程注册会计师应当按照审计准则的要求，实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能序，获取充分、适当的审计证据，确定可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性，并考虑对审计报告的影响。对审计报告的影响。2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 18二、计划审计工作与实施风险评估程序二、计划
13、审计工作与实施风险评估程序注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（营能力产生重大疑虑的事项或情况（财务、经营和其财务、经营和其他方面他方面P556-557）及相关的经营风险，评价管理层对）及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情持续经营能力做出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。况对重大错报风险评估的影响。2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 19三、评价管理层对持续经营能力做出的评估三、评价管理层对持续经营能力做出的评估管理层对持续经营能力的评估应考虑
14、管理层管理层对持续经营能力的评估应考虑管理层作出作出评估的过程、依据的假设、应对计划以及实施的评估的过程、依据的假设、应对计划以及实施的可行性可行性。注意：注意：第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是第一，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间；自资产负债表日起的下一个会计期间；第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步评第二，如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由。理由。2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 20四、超出管理层评估期间的事项或情况四
15、、超出管理层评估期间的事项或情况询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致询问管理层是否知悉超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险。经营风险。除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其除实施询问程序外，注册会计师没有责任设计其他审计程序。他审计程序。五、实施追加的审计程序五、实施追加的审计程序当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，注册会计师应当实施的进一步审计的事项或情况时，注册会计师应当实施的进一步审计程序：程序：P559-560P559-560
16、2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 21六、审计结论与报告六、审计结论与报告2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 22或有事项或有事项一、或有事项一、或有事项的含义的含义或有事项，是或有事项，是指过去的交易或指过去的交易或事项形成的，其事项形成的，其结果须由某些事结果须由某些事项的发生或不发项的发生或不发生才能决定的不生才能决定的不确定事项。确定事项。常见或有事项的种常见或有事项的种类：类：未决诉讼或仲裁；未决诉讼或仲裁；债务担保；产品质债务担保；产品质量保证；承诺；亏量保证；承诺；亏损合同；重组义务；损合同；重组义务；环境污染整治等环境污染整治等2023/2/5山东工商学院
17、会计学院 李冬梅 23二、或有事项的审计二、或有事项的审计 1.1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制；了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制；2.2.审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录；3.3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位
18、与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保；应收账款抵借、票据背书和担保；4.4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议；定是否存在税务争议；5.5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等在审计期间所发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项；事项；6.6.向被审计单位管理层获取书
19、面声明，声明其已按照企业会计向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 24三、获取律师声明书三、获取律师声明书1.1.注册会计师要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，注册会计师要向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，以获取与资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们以获取与资产负债表日业已存在的，以及资产负债表日至他们复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证复函日这一时期内存在的期后事项和或有事项等有关的审计证据据,即律师声明书。即律师声明
20、书。2.2.对律师的函证，通常以被审计单位的名义。律师声明书对律师的函证，通常以被审计单位的名义。律师声明书所用的格式和措辞并没有定式。所用的格式和措辞并没有定式。3.3.如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息，或隐瞒信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。信息，注册会计师应将其视为审计范围受到限制。2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 25期后事项的含义及种类期后事项的含义及种类注册会计师对期后事项的审计责任及程序注册会计师对期后事项的审计责任及程序期后事项期后事项2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 26期后事项的概念和
21、种类期后事项的概念和种类资产负债表日资产负债表日 审计报告日审计报告日 会计报表公布日会计报表公布日 12月月31日日 3月月15日日 3月月18日日|A A B B C C第一阶段第一阶段期后事项期后事项第二阶段第二阶段期后事项期后事项第三阶段第三阶段期后事项期后事项财务报表批准日财务报表批准日调整事项（调整事项（4项）项）非调整事项（非调整事项（8项）项）2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 27 注册会计师对期后事项的审计责任与程序注册会计师对期后事项的审计责任与程序时间段时间段审计责任审计责任 采取的措施及处理采取的措施及处理第一时段：第一时段：资产负债资产负债表日审表日审计报
22、告日计报告日主动识别主动识别了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问是了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问是否发生期后事项；查阅股东会等在资产负债表日后举行否发生期后事项；查阅股东会等在资产负债表日后举行的会议纪要；查阅近期的中期财务报表及会计记录与往的会议纪要；查阅近期的中期财务报表及会计记录与往来信函；查阅报表日后近期内的预算、现金流量预测等；来信函；查阅报表日后近期内的预算、现金流量预测等；咨询律师；获得管理层声明书咨询律师；获得管理层声明书第二时段：第二时段：审计报告审计报告日会计日会计报表公布报表公布日日被动识别被动识别1.被审单位修改报表时：应获取充分、适当的审计证
23、据；被审单位修改报表时：应获取充分、适当的审计证据；签署双重日期或出具新的审计报告；签署双重日期或出具新的审计报告；2.被审单位不修改报表：考虑出具保留意见或否定意见被审单位不修改报表：考虑出具保留意见或否定意见的审计报告；若报告已提交，通知治理层不得报出；若的审计报告；若报告已提交，通知治理层不得报出；若已经报出；财采取措施防止他人信赖报表已经报出；财采取措施防止他人信赖报表第三时段：第三时段：会计报表会计报表公布之后公布之后没有义务没有义务识别识别1、被审单位修改报表时：、被审单位修改报表时：实施必要审计程序；复核管理层实施必要审计程序；复核管理层采取的措施是否确保所有收到原报表和报告人士
24、了解情采取的措施是否确保所有收到原报表和报告人士了解情况；延伸实施审计程序；修改或出具新审计报告；况；延伸实施审计程序；修改或出具新审计报告；2、管、管理层未采取任何行动时，采取措施防止他人信赖报告，理层未采取任何行动时，采取措施防止他人信赖报告，并将采取的措施通知治理层并将采取的措施通知治理层2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 28案例案例 华兴公司于华兴公司于20032003年年3 3月月7 7日对外公布了日对外公布了20022002年年会计报表，会计报表，3 3月月9 9日注册会计师李浩在阅读报纸上日注册会计师李浩在阅读报纸上有关华兴公司的信息时，注意到华兴公司有关华兴公司的信
25、息时，注意到华兴公司20022002年年1111月确认的主营业务收入月确认的主营业务收入(美国美国)迪美公司可迪美公司可能存在虚假。于是，及时与华兴公司沟通，要求能存在虚假。于是，及时与华兴公司沟通，要求华兴公司解释，请问注册会计师如何应对？华兴公司解释，请问注册会计师如何应对？2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 29管理层向审计人员提供的管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述，关于财务报表的各项陈述，可采用口头或书面形式可采用口头或书面形式作用：作用：明确管理层责任；明确管理层责任；提供审计证据提供审计证据注意注意：1.如拒绝提供，应视为审如拒绝提供，应视为审计范围受限出具保
26、留意见计范围受限出具保留意见或无法表示意见的审计报或无法表示意见的审计报告告2.作为证据，证明力较弱作为证据，证明力较弱书面声明书面声明2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 30书面声明书书面声明书p书面声明种类书面声明种类 针对管理层责任的声明书；针对管理层责任的声明书；其他声明书其他声明书p声明书的日期及涵盖期间声明书的日期及涵盖期间 尽量接近审计报告日期；尽量接近审计报告日期；涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间p声明书的形式声明书的形式p对声明书可靠性的疑虑对声明书可靠性的疑虑 对管理层诚信等疑虑对管理层诚信等疑虑-保留意见或考虑解除业保留意
27、见或考虑解除业务约定务约定 与其他审计证据不一致与其他审计证据不一致-实施审计程序实施审计程序p管理层不提供声明书的处理管理层不提供声明书的处理2023/2/5山东工商学院会计学院 李冬梅 31复习思考题复习思考题1.1.简述完成审计工作阶段需要做哪些工作。简述完成审计工作阶段需要做哪些工作。2.2.如何汇总审计差异？如何汇总审计差异？3.3.如何复核审计工作底稿？如何复核审计工作底稿？4 4、注册会计师如何考虑持续经营假设对审计报、注册会计师如何考虑持续经营假设对审计报告的影响？告的影响？5 5、如何对或有事项进行审计？对审计意见有何、如何对或有事项进行审计？对审计意见有何影响？影响？6 6、注册会计师对期后事项有何责任？对发表审、注册会计师对期后事项有何责任？对发表审计意见有何影响？计意见有何影响？