第三章-施工企业会计课件.ppt

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1、第三章施工企业会计 五四三二一施工企业会计的特点周转材料的核算临时设施的核算工程成本的核算工程价款结算的核算本章内容 五二二二一一施工企业会计核算的特点施工企业工程成本的核算本章重点本章学习目的和要求 目的：掌握施工企业特殊业务的会计核算方法。要求：首先，要了解施工企业会计核算的特点；其次，要理解建筑施工行业与其他行业不同的、特殊业务的核算方法，进而掌握对这些特殊业务进行会计处理的技能。第一节 施工企业会计的特点一、成本核算对象具有单件性-只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样成批生产二、核算周期具有长期性-绝大多数体积庞大，造价高、耗费大，施工周期长三、产成品和在产品的划

2、分具有特殊性-人为划分产成品与在产品，即将工程进度达到预算定额的工作内容、不需要在本企业内部进一步施工，可据以进行结算的分部分项工程作为“已完工程”；将已投料但尚未完成预算定额规定的全部工序和内容，而暂时无法结算的分部分项工程，作为“未完工程”；四、工程价款的结算方式具有多样性 竣工后一次结算按工程形象进度划分不同阶段进行结算按期对已完工分部分项工程进行结算,竣工后清算.周转材料，是指企业在施工生产过程中能够多次使用、并可基本保持原有形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、脚手架和其他周转材料等；第二节 周转材料的核算周转材料具有以下特征：(一)周转材料与低值易耗品相类似周转材料与低值易耗品

3、一样，在施工过程中起着劳动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。(二)具有材料的通用性周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未安装时形同材料，一般应设专库保管。（三）周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因此将其列入存货进行管理。管理与核算上，类似于低值易耗品 第二节 周转材料的核算模板挡板12其他4架料3一、周转材料的分类周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四类：下四类：(一)模板模板是指浇灌混凝土用的钢、木或钢组合模型板，以及配合模板使用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内

4、。按固定资产管理的固定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。(二)挡板挡板是指土方工程使用的挡土板等，包括用于挡板的支撑材料。(三)架料架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。(四)其他其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木(不包括附属于塔吊的钢轨)以及施工过程中使用的安全网等。二、周转材料的摊销二、周转材料的摊销在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊销方法进行价值摊销。二、周转材料的摊销1、一次摊销法2、分期摊销法 周转材料每月摊销额=3、

5、分次摊销法 周转材料每次摊销额=本期摊销额=每次摊销额本期使用次数 4、定额摊销法 周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量单位工程周转材料消耗定额一次摊销法“一次摊销法”是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。分期摊销法“分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轻轨及枕木等。其计算公式如下：例例11某工程领用跳板一批，计划成本某工程领用跳板一批，计划成本50005000元，元，预计使用预计使用1515个月，预计个月，预计残值率残值率为

6、为10%10%，计算当月周，计算当月周转材料摊销额。转材料摊销额。周转材料月摊销额周转材料月摊销额=5000(1-10%)/15=300(=5000(1-10%)/15=300(元元)分次摊销法“分次摊销法”是根据周转材料的预计使用次数将其价值分次摊入成本、费用。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程使用的挡板等能分清使用次数的周转材料。其计算公式如下：平均每次摊销额=周转材料计划成本(1-残值率)/预计使用次数周转材料本期摊销额=本期使用次数周转材料平均每次摊销额 例例22某工程领用定型模板一批，其计划成本某工程领用定型模板一批，

7、其计划成本80008000元，预计残值率为元，预计残值率为10%10%，预计使用，预计使用6 6次，当月使用次，当月使用2 2次，计算当月周转材料摊销额。次，计算当月周转材料摊销额。周转材料平均每次摊销额周转材料平均每次摊销额=8000(1-10%)/6=1200(=8000(1-10%)/6=1200(元元)周转材料本月摊销额周转材料本月摊销额=21 200=2 400(=21 200=2 400(元元)定额摊销法“定额摊销法”是根据实际完成的实物工程量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。这种方法适用于各种模板等周转材料。其计算公式如下：本期摊销额=本期完成的

8、实物工程量 单位消耗定额例3某施工单位现场预制混凝土构件，领用木板一批。根据预算定额规定，完成每立方米工程量木模板的消耗定额为80 元,本月实际完成100立方米。计算本月木模板摊销额如下：本月周转材料摊销额=100 80=8 000(元)摊销方法一旦确定不能随意变更在实际工作中，无论采用哪几种方法摊销（一次摊销法除外）一次摊销法除外），都不能与实际损耗完全一致。（这是由于施工企业都是露天作业，周转材料的使用、堆放都受到自然条件的影响。）另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工程竣工时或定期对周转材料进行

9、盘点，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。三、周转材料摊销的调整三、周转材料摊销的调整应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额已提摊销额应提摊销额已提摊销额（一）应提摊销额的计算 降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料计划（实际）成本(1确定的成色百分比)报废周转材料应提摊销额=报废周转材料计划（实际）成本残值 短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料计划（实际）成本三、周转材料摊销额的调整（二）已提摊销额的计算原周转材料已提摊销额降低成色降低成色报报 废废短短 缺缺=周转材料计划周转材料计划（实际）成本（实际）成本 四、周转材料的核算（一）周转材料业务核算的程序(一)企业

10、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目进行处理。（二）采用一次转销法的，领用时应按其价值全部计入成本，借记“工程施工-合同成本”等账户，贷记“周转材料-在库周转材料”；（三）采用其他摊销方法的，领用时应按计划或实际成本，借记本“周转材料-在用周转材料”；贷记本“周转材料-在库周转材料”；摊销时应按摊销借记“工程施工-合同成本”等账户，贷记“周转材料-周转材料摊销”；（四）周转材料报废、短缺时，按已提摊销额借记“周转材料-周转材料摊销”；按入库残料价值借记“原材料”账户；按应补提的摊销额借记“工程施工-合同成本”；按计划或实际成本，贷记本“周转材料-在库周转材

11、料”；账户。四、周转材料的核算（二）周转材料核算举例 例3-7：企业购入一批架料，实际成本43 600元，计划成本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：支付货款时：借：材料采购周转材料 43 600 贷：银行存款 43 600 验收入库时：借：周转材料在库周转材料 43 000 贷：材料采购周转材料 43 000 月末结转材料成本差异：借：材料成本差异周转材料 600 贷：材料采购周转材料 600【例例3-83-8】P55P55甲工程领用库存的安全网（一次摊甲工程领用库存的安全网（一次摊销），计划成本为销），计划成本为15001500元，材料成本差异率为元，材料成本差异率

12、为1%1%。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本15001500 贷：周转材料贷：周转材料在库在库周转材料周转材料15001500借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1515 贷：材料成本差异贷：材料成本差异1515【例例3-93-9】P55P55甲工程领用库存的新架料一批，计划甲工程领用库存的新架料一批，计划成本为成本为1300013000元。元。借：周转材料借：周转材料在用在用周转材料周转材料1300013000 贷：周转材料贷：周转材料在库在库周转材料周转材料1300013000【例例3-103-10】P55P55甲工程按规定的摊销方法计提本期架甲工程按规定的摊销方法计提本期架料

13、应提摊销额料应提摊销额600600元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本600600 贷：周转材料贷：周转材料周转材料周转材料摊销摊销600600【例例3-113-11】P55P55甲工程将不需要的模板退回仓库，计甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本划成本46004600元，估计成色为元，估计成色为75%75%，在用模板计划成，在用模板计划成本为本为1000010000元，账面已摊销额元，账面已摊销额30003000元。元。应提摊销额应提摊销额=4600=4600（1-75%1-75%）=1150=1150已提摊销额已提摊销额=4600=4600（3000/100003000/10

14、000）=1380=1380补提摊销额补提摊销额=1150-1380=-230=1150-1380=-230借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 230230 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 230230【例例3-123-12】甲工程报废挡板一批，计划成本为甲工程报废挡板一批，计划成本为50005000元，残元，残值为值为400400元，已验收入库，材料的成本差异率元，已验收入库，材料的成本差异率-2%-2%，挡板，挡板账面计划成本账面计划成本2000020000元，已提摊销额元，已提摊销额1500015000元。元。应提摊销额应提摊销额=5000-400=4600=50

15、00-400=4600元元已提摊销额已提摊销额=5000=5000（15000/2000015000/20000）=3750=3750元元补提摊销额补提摊销额=4600-3750=850=4600-3750=850元元借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本850850 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销850850借：原材料借：原材料400400 周转材料周转材料周转材料周转材料摊销摊销46004600 贷：周转材料贷：周转材料在用在用周转材料周转材料50005000借：材料成本差异借：材料成本差异100100 贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本100100【例例3-13

16、3-13】甲工程竣工盘点，发现短缺架料甲工程竣工盘点，发现短缺架料300300元。假设甲工程在元。假设甲工程在用架料账面余额用架料账面余额50005000元，在用架料账面累计摊销额为元，在用架料账面累计摊销额为40004000元，材元，材料成本差异率为料成本差异率为1%1%应提摊销额应提摊销额=300=300元元已提摊销额已提摊销额=300=300（4000/50004000/5000）=240=240元元补提摊销额补提摊销额=300-240=60=300-240=60元元借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本6060 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销6060借：周转材料借：

17、周转材料周转材料周转材料摊销摊销300300 贷：周转材料贷：周转材料在用在用周转材料周转材料300300借：工程施工借：工程施工合同成本（甲工程）合同成本（甲工程）3 3 贷：材料成本差异贷：材料成本差异-周转材料周转材料 3 3第三节 临时设施的核算一、临时设施的内容：临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行临时设施是施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活简易设施。而建造的各种临时性生产、生活简易设施。大型临时设施小型临时设施（一）大型临时设施（一）大型临时设施 施工人员的临时宿舍。施工人员的临时宿舍。食食堂堂、浴浴室室、医医务务室室、图图书书馆馆、理理发发室室

18、和和托托儿儿所所等等现现场场临时性文化福利设施。临时性文化福利设施。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。现场各种临时仓库和施工机械设备库。现场各种临时仓库和施工机械设备库。临临时时铁铁路路专专用用线线、轻轻便便轨轨道道、塔塔式式起起重重机机路路基基、临临时时道道路、厂区刺网、围墙等。路、厂区刺网、围墙等。施施工工过过程程中中应应用用的的临临时时给给水水、排排水水、供供电电、供供热热和和管管道道等。等。施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建工厂、木材

19、加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。造物。（二）小型临时设施（二）小型临时设施 现现场场施施工工和和警警卫卫安安全全用用的的小小型型临临时时设设施施，如如作作业业棚棚、休休息息棚棚、茶茶炉炉棚棚、化化灰灰池池、施施工工用用不不固固定定的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。的水管、电线、宽三米以内的便道、临时刺网等。保保管管器器材材用用的的小小型型临临时时设设施施，如如简简易易料料棚棚、工工具储藏室等。具储藏室等。行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。二、临时设施的核算二、临时设施的核算 1 1临时设施购建的核算临时设施购建的核算企业

20、对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记“临时设施”账户，贷记“银行存款”等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过“在建工程”账户核算，即发生费用时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记“临时设施”账户，贷记“在建工程”账户。借：临时设施 贷：银行存款等构建时：借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬等交付使用时：借：临时设施 贷：在建工程购买构建并交付使用1、临时设施构建的核算【例例3-143-14】P57P57企业为进行机械厂厂房工程施工，在施工企业为进行机械厂厂房工程

21、施工，在施工现场搭建一个临时材料库，领用材料计划成本为现场搭建一个临时材料库，领用材料计划成本为1400014000元，发生人工费用元，发生人工费用20002000元，以银行存款支付其他费用元，以银行存款支付其他费用12401240元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为2%2%，搭建完工随即交付，搭建完工随即交付使用。使用。搭建时搭建时借：在建工程借：在建工程1752017520 贷：原材料贷：原材料1400014000 应付职工薪酬应付职工薪酬20002000 材料成本差异材料成本差异280280 银行存款银行存款12401240完工交付使用完工交付使用借：临时设施借：临时设施17

22、52017520 贷：在建工程贷：在建工程1752017520【例例3-153-15】P58P58企业在机械厂厂房工程施工现企业在机械厂厂房工程施工现场附近购入一处旧房，作为临时办公用房，场附近购入一处旧房，作为临时办公用房，房款房款60006000元以银行存款支付。元以银行存款支付。借：临时设施借：临时设施60006000 贷：银行存款贷：银行存款600060002 2临时设施摊销的核算临时设施摊销的核算企业的各种临时设施应当在工程企业的各种临时设施应当在工程建设期间内按月进行摊建设期间内按月进行摊销销，摊销方法可以采用，摊销方法可以采用工作量法工作量法，也可以采用，也可以采用工期法工期法。

23、当月增加的临时设施当月不摊销，从下月起开始摊销；当月增加的临时设施当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销。当月减少的临时设施当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时按摊销额摊销时按摊销额借：借：“工程施工工程施工合同成本合同成本”贷：贷：“临时设施摊销临时设施摊销”【例例3-163-16】P58P58机械厂厂房工程使用的临机械厂厂房工程使用的临时设施价值时设施价值2352023520元，企业按工程的工期元，企业按工程的工期进行摊销，该工程工期为进行摊销，该工程工期为1010个月，不考个月，不考虑残值，则每月摊销额为虑残值，则每月摊销额为23522352元。

24、元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本23522352 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销235223523 3临时设施清理的核算临时设施清理的核算企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，转入清理。企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记“临时设施清临时设施清理理”账户，按已提摊销额，借记账户，按已提摊销额，借记“临时设施摊销临时设施摊销”账户，按其账账户，按其账面原值，贷记面原值，贷记“临时设施临时设施”账户；账户；出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记出售、拆除过程

25、中发生的变价收入和残料价值，借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“临时设施清理临时设施清理”账户；账户；发生的清理费用，借记发生的清理费用，借记“临时设施清理临时设施清理”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；等账户；清理后若发生净损失，借记清理后若发生净损失，借记“营业外支出营业外支出”账户，贷记账户，贷记“临时设临时设施清理施清理”账户；若发生净收益，借记账户；若发生净收益，借记“临时设施清理临时设施清理”账户，贷账户，贷记记“营业外收入营业外收入”账户。账户。3 3、临时设施清理的核算、临时设施清理的核算（1）转入清理时借：临时设施清理 临时设施摊销贷

26、：临时设施（2）发生清理费用借：临时设施清理贷：银行存款（3）变价收入/残料回借：现金、银行存款、原材料 贷：临时设施清理（4）结转损益借：营业外支出 贷：临时设施清理借：临时设施清理贷：营业外收入或【例例3-173-17】P58.P58.9 9个月后，由于机械厂厂房提前竣工，将个月后，由于机械厂厂房提前竣工，将临时设施拆除，在拆除中支付费用临时设施拆除，在拆除中支付费用15001500元，残料作价元，残料作价12001200元入库。该临时设施已提摊销额元入库。该临时设施已提摊销额21168.21168.借：临时设施清理借：临时设施清理23522352 临时设施摊销临时设施摊销21168211

27、68 贷：临时设施贷：临时设施2352023520借：临时设施清理借：临时设施清理15001500 贷：银行存款贷：银行存款15001500借：原材料借：原材料12001200 贷：临时设施清理贷：临时设施清理12001200借：营业外支出借：营业外支出26522652（1200-2352-15001200-2352-1500）贷：临时设施清理贷：临时设施清理26522652第四节 工程成本的核算一、工程成本核算对象的确定二、工程成本的项目1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费5、间接费用三、工程成本核算体制第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算 一、工程成本核算对象的确定一、工

28、程成本核算对象的确定工程成本核算对象工程成本核算对象，是指在成本核算时，确定归集和，是指在成本核算时，确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是成本核算对象的确定，是设立工程成本明细账设立工程成本明细账、归集归集和分配生产费用和分配生产费用、正确计算工程成本正确计算工程成本的前提。的前提。1 1在在一一般般情情况况下下，应应以以每每一一独独立立编编制制施施工工图图预预算算的的单单位工程位工程为成本核算对象。为成本核算对象。2 2对对于于个个别别规规模模大大、工工期期长长的的单单位位工工程程，可可按按分分部部工工程

29、程划分成本核算对象。划分成本核算对象。3 3对对于于同同一一建建设设项项目目，同同一一施施工工地地点点、结结构构类类型型相相同同，开开竣竣工工时时间间接接近近的的几几个个单单位位工工程程，可可以以合合并并为为一一个个成成本核算对象。本核算对象。4.4.对承建对承建规模较小规模较小和比较和比较零星零星的工程，可的工程，可以建设单位以建设单位为成本核算对象。为成本核算对象。二、工程成本的项目二、工程成本的项目 1 1人人工工费费：指指施施工工过过程程中中直直接接从从事事建建筑筑安安装装工工程程施施工工的的建建筑筑安安装装工工人人以以及及在在施施工工现现场场直直接接为为工工程程制制作作构构件件和和运

30、运料料、配配料料等等人人员员的的工工资资、奖金、工资性质的津贴、劳动保护费等。奖金、工资性质的津贴、劳动保护费等。2 2材材料料费费：指指施施工工过过程程中中耗耗用用的的构构成成工工程程实实体体的的原原材材料料、辅辅助助材材料料、构构(配配)件件、零零件件、半半成成品品的的费费用用和和周周转转材材料料的的摊摊销销及及租租赁赁费费用用，不不包括包括需要安装设备的价值。需要安装设备的价值。3 3机机械械使使用用费费：指指施施工工过过程程中中使使用用自自有有施施工工机机械械所所发发生生的的机机械械使使用用费费和和租租用用外外单单位位施施工工机机械械的的租租赁赁费费用用及及施工施工机械进出场费机械进出

31、场费。4 4其其他他直直接接费费：指指直直接接用用于于工工程程施施工工，但但不不属属于于材材料料费费、人人工工费费、机机械械使使用用费费的的各各项项费费用用，包包括括在在施施工工过过程程中中发发生生的的材材料料的的二二次次搬搬运运费费、临临时时设设施施摊摊销销费费、生生产产工工具具(用用具具)使使用用费费、检检验验试试验验费费、工工程程定定位位复复测测费费、工工程程点点交交费费、场场地地清清理理费费以以及及冬冬(雨雨)季季、夜夜间间施施工工增增加费等。加费等。5间接费用间接费用：指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、行政管理用固定资产

32、折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。三、工程实际成本的核算三、工程实际成本的核算 1.1.人工费的核算人工费的核算 工程成本中的人工费，主要包括：工程成本中的人工费，主要包括：（1 1）内内包包人人工工费费。内内包包人人工工费费是是指指两两层层分分开开后后（一一种种科科学学管管理理模模式式，项项目目施施工工法法，即即管管理理层层与与作作业业层层分分离离）企企业业所所属属的的劳劳务务分分公公司司(内内部部劳劳务务市市场场自自有有劳劳务务)与与项项目目经经理理部部签签订订的的劳劳务务合合同同结结算算的的全全

33、部部工工程程价价款款。类类似似于于外外包包人人工工合合同同定定额额结结算算支支付付办办法法，按按月月计计入入成成本本核算对象。核算对象。（2 2）外包人工费。按项目经理部与劳务基地）外包人工费。按项目经理部与劳务基地(内部劳务市场外来劳内部劳务市场外来劳务务)或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量，计算出定额工日数，再乘以合同人工单价，以确定的工程实物量，计算出定额工日数，再乘以合同人工单价，以确定人工费，并按月计入成本核算对象。人工费，并按月计入成本核算对象。【例例3-183-18】某市第一建筑工程公司某市第一

34、建筑工程公司20132013年度承包了食品厂年度承包了食品厂的加工车间的加工车间和和职工宿舍职工宿舍两项两项工程。两项工程在同一施工工程。两项工程在同一施工地点，同时施工，为此企业成立了一个项目经理部。加地点，同时施工，为此企业成立了一个项目经理部。加工车间工程工车间工程采取采取按月结算按月结算工程款，职工宿舍工程工程款，职工宿舍工程采取采取竣竣工后一次结算工后一次结算工程价款。工程价款。4 4月份发生人工费资料如下：月份发生人工费资料如下：（1 1）内包人工费内包人工费7300073000元，其中元，其中加工车间加工车间工程为工程为5700057000元，元，职工宿舍职工宿舍工程为工程为16

35、00016000元。元。（2 2）外包人工费外包人工费3810038100元，其中元，其中加工车间加工车间工程为工程为3224032240元，元，职工宿舍职工宿舍工程为工程为58605860元。元。账务处理如下：账务处理如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间车间人工费人工费 8924089240 宿舍宿舍人工费人工费 2186021860 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 111100111100施工企业的材料，除了主要用于工程，还用于固定资产等专项工程，以及其他非生产性耗用。进行材料费核算，必须严格划分施工生产耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能记入工程成本的“材料费”项目中。

36、工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也比较频繁，必须建立健全材料物资的收、发、领、退等管理制度，由项目料具员按照不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算对象编制“材料耗用汇总表”借记“工程施工合同成本工程材料费”贷记“原材料”、“材料成本差异”等账户。2材料费的核算材料费的核算2.2.材料费的核算材料费的核算【例例3-193-19】P62P62承承【例例3-183-18】，月终，食品厂项目，月终，食品厂项目经理部经理部根据根据审核无误的各种领料凭证、大堆材审核无误的各种领料凭证、大堆材料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编料耗用分配表、周转材料摊销分配表等汇总编制制“材料耗用汇总表

37、材料耗用汇总表”如下（见表如下（见表3-13-1）：）：表表3-1 3-1 材料耗用汇总表材料耗用汇总表 20132013年年6 6月月3030日日 单位：元单位：元成成本本核核算算对对象象主要材料主要材料小计小计硅酸盐硅酸盐黑色金属黑色金属其他主要材料其他主要材料计划成本计划成本成本差异成本差异+1%+1%计划成本计划成本成本差成本差异异+2%+2%计划成本计划成本成本成本差异差异+1%+1%计划成本计划成本成本差异成本差异车车间间850008500085085012000012000024002400320003200032032023700023700035703570宿宿舍舍24000

38、2400024024058000580005805808200082000820820合合计计1090001090001090109012000012000024002400900009000090090031900031900043904390成成本本核核算算对对象象结构件结构件其他材料其他材料合计合计周转周转材料材料摊销摊销计划成本计划成本成本成本差异差异-1%-1%计划成本计划成本成本成本差异差异+1%+1%计划成本计划成本成本差异成本差异车间工程车间工程6400064000-640-6401100110011113021003021002941294150005000宿舍工程宿舍工程8

39、008008 8828008280082882820002000合计合计6400064000-640-6401900190019193849003849003769376970007000借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间车间302100302100 宿舍宿舍8280082800 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料319000319000 结构件结构件6400064000 其他材料其他材料19001900借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间车间29412941 宿舍宿舍828828 贷：材料成本差异贷：材料成本差异主要材料主要材料43904390 结构件（结构件（64064

40、0）其他材料其他材料1919借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间车间50005000 宿舍宿舍20002000 贷：周转材料贷：周转材料周转材料周转材料摊销摊销700070003 3机械使用费的核算机械使用费的核算施工企业的自有施工机械设备一般都实行内部租赁制，以租赁费形式反映其消耗情况。租赁费根据机械使用台班、停置台班和内部租赁单价计算，记入成本核算对象中的“机械使用费”项目。如企业未实行内部租赁制，施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等)所发生的各项费用，可增设“机械作业”账户进行核算。机械进出场费，按规

41、定由承租项目负担，直接计入成本。向外单位租赁机械，应根据对方开据的“机械租赁费结算单”支付使用费，借记“工程施工合同成本工程机械使用费”账户，贷记“银行存款”账户或“应付账款”账户。3.3.机械使用费的核算机械使用费的核算【例例3-203-20】P64P64承承【例例3-183-18】，4 4月份月份加工车间加工车间工程从某租工程从某租赁公司租入起重机一台，共使用了赁公司租入起重机一台，共使用了2525个台班，每台班单个台班，每台班单价为价为100100元，租金已用银行存款支付。元，租金已用银行存款支付。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间工程（机械使用费）车间工程（机械使用费）250

42、02500 贷：银行存款贷：银行存款 25002500【例例3-213-21】P64P64承承【例例3-183-18】，4 4月份月份加工车间加工车间工程发生内工程发生内部机械租赁费部机械租赁费36003600元，元，职工宿舍职工宿舍工程发生内部机械租赁工程发生内部机械租赁费费14001400元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间（机械使用费）车间（机械使用费）36003600 宿舍（机械使用费）宿舍（机械使用费）14001400 贷：应付账款贷：应付账款 -内部单位内部单位 50005000其他直接费的核算，企业可以根据费用发生时的具体情况进行处理：(1)凡是费用发生时能分清成

43、本受益对象的：可直接计入各成本核算对象的成本中，借记“工程施工合同成本工程其他直接费”账户，贷记有关账户。（2）若受益对象不止一个，项目经理部可增设“其他直接费用”账户。费用发生时，借记“其他直接费用”账户，贷记有关账户；期末分配计入有关工程成本时，借记“工程施工合同成本工程其他直接费”账户，贷记“其他直接费用”账户。4其他直接费的核算其他直接费的核算【例例3-223-22】P64.P64.4 4月份月份加工车间加工车间工程发生材料二次搬运工程发生材料二次搬运费费18001800元，元，职工宿舍职工宿舍工程发生场地清理费工程发生场地清理费900900元。元。借：工程施工借：工程施工合同成本合同

44、成本车间（其他直接费用）车间（其他直接费用）18001800 宿舍（其他直接费用）宿舍（其他直接费用）900900 贷：银行存款贷：银行存款27002700如果项目经理部只有一个成本核算对象，费用发生时可直接计入成本核算对象的成本中，借记“工程施工合同成本工程间接费用”账户，贷记有关账户。如果项目经理部同时有几个成本核算对象，可增设“施工间接费用”账户。1.费用发生时，借记“施工间接费用”账户，贷记有关账户；2.期末分配计入有关工程成本时，借记“工程施工合同成本工程间接费用”账户，贷记“施工间接费用”账户。5间接费用的核算间接费用的核算间接费用的核算间接费用的核算【例例3-233-23】P65

45、P65承承【例例3-183-18】，食品厂，食品厂项目经理部项目经理部4 4月份发月份发生工资支出生工资支出2052020520元，购买办公用品等元，购买办公用品等5046.155046.15元，提取元，提取固定资产折旧固定资产折旧10601060元。元。发生费用时：发生费用时：借：工程施工借：工程施工间接费用间接费用26626.1526626.15 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬2052020520 银行存款银行存款5046.155046.15 累计折旧累计折旧10601060月末根据工程施工明细账（见表月末根据工程施工明细账（见表3-43-4、表、表3-53-5），），按按车间和宿舍工程

46、车间和宿舍工程的的直接成本直接成本分配间接费用，编制分配间接费用，编制“间接费用分配表间接费用分配表”见表见表3-23-2表表3-2 3-2 间接费用分配表间接费用分配表 20072007年年6 6月月3030日日成本核算对象成本核算对象工程直接费用（元）工程直接费用（元）分配率分配率应分配金额（元）应分配金额（元）车间车间40718140718120359.0520359.05宿舍宿舍1097881097886267.106267.10合计合计5169195169190.050.0526626.1526626.15借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本车间车间20359.0520359.0

47、5 宿舍宿舍6267.106267.10 贷：工程施工贷：工程施工间接费用间接费用26626.1526626.1526626.15516919=0.05五、已完工程实际成本的计算五、已完工程实际成本的计算 施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办施工企业应根据工程合同确定的工程价款结算办法，按时结算法，按时结算“已完工程已完工程”成本，向建设单位收成本，向建设单位收取工程价款。取工程价款。由于工程价款的结算方式不同，由于工程价款的结算方式不同，“已完工程已完工程”的的含义和实际成本的计算方法也不同。含义和实际成本的计算方法也不同。一次结算一次结算每月预支，每月预支，竣工后一次竣工后一次结算结

48、算按照工程形按照工程形象进度，划象进度，划分不同阶段分不同阶段进行结算进行结算分段结算分段结算期中预支、期中预支、期末结算、期末结算、竣工后清算竣工后清算按期结算按期结算1 1实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程”即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本。2 2实行按期结算工程价款的已完工程实际

49、成本计算实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算 采取按期结算工程价款时，“已完工程”是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程；凡在期末尚未完成预算定额规定的全部工序与内容的分部分项工程称为“未完施工”。“已完工程”虽然这部分工程不是竣工工程，也不具有完整的使用价值，但企业也不需要再进行任何施工活动，可以确定它的工程数量和质量，计算它的实际成本，并按合同价格向业主收取工程价款。“未完施工”不能向业主收取工程价款。本期已完工程实际成本的计算公式为：上述公式中，“期初未完施工实际成本”和“本期成本费用发生额”可直接从“工程施工”有关明细分类账中取得。“

50、期末未完施工实际成本”需要按一定的方法计算取得。为了简化成本核算手续，通常可以把期末未完工程的预算成本，视同它的实际成本，不分摊间接费用，其计算公式为：期末未完工程预算成本期末未完工程预算成本期末未完工程折合成已完工程实物量期末未完工程折合成已完工程实物量该分部分项工程预算单价该分部分项工程预算单价在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制“未完施工盘点单”（见表3-3）进行计算。根据“未完施工盘点单”所确定的未完施工成本，记入“工程施工合同成本明细账”的期末未完施工成本(见表34)，并据以计算已完工程实际成本。第五节第五节 工程价款结算的核算工