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1、第三章 施工企业会计 第一节 施工企业会计的特点 l 施工企业又称建筑安装企业，主施工企业又称建筑安装企业，主要从事建筑工程、安装工程及其他专要从事建筑工程、安装工程及其他专门工程的经济法人组织。施工企业会门工程的经济法人组织。施工企业会计是会计学的一个分支，专门应用于计是会计学的一个分支，专门应用于施工企业。施工企业。l 施工企业主要从事公路、铁路、施工企业主要从事公路、铁路、桥梁、港口、码头、房屋及其他建筑桥梁、港口、码头、房屋及其他建筑物、设施的建设与安装工作。物、设施的建设与安装工作。ll我国大型国有施工企业：我国大型国有施工企业：l（1）铁路方面：）铁路方面：l中国铁路工程总公司，原
2、铁道部工程局与设计中国铁路工程总公司，原铁道部工程局与设计局（现中铁一局局（现中铁一局-十局及设计院等，包括中铁十局及设计院等，包括中铁大桥局）大桥局）l中国铁道建筑总公司，中国铁道建筑总公司，80年代铁道兵转业后成年代铁道兵转业后成立（现中铁建十一局立（现中铁建十一局二十五局及设计院等）二十五局及设计院等）l（2）公路方面：）公路方面：l中国交通建设集团有限公司（中交一公局中国交通建设集团有限公司（中交一公局-四四公局）公局）（3）港口、码头方面：）港口、码头方面：l中国交通建设集团有限公司（中交一航局中国交通建设集团有限公司（中交一航局-四航局）四航局）（4）桥梁、隧道方面：）桥梁、隧道方
3、面：中铁大桥局、中铁隧道工程局中铁大桥局、中铁隧道工程局（5）房屋建筑方面：）房屋建筑方面：中国建筑工程总公司（中建一局中国建筑工程总公司（中建一局-八局及八局及设计设计 院等）院等）l1.施工企业生产经营活动的特点：施工企业生产经营活动的特点：l（1）施工生产的流动性。不同工种的）施工生产的流动性。不同工种的工人都要在同一建筑物的不同部位进工人都要在同一建筑物的不同部位进行流动施工；生产工人要在同一工地行流动施工；生产工人要在同一工地不同单位工程之间进行流动施工；施不同单位工程之间进行流动施工；施工队伍要在不同工地、不同地区承包工队伍要在不同工地、不同地区承包工程，进行区域性流动施工，等等。
4、工程，进行区域性流动施工，等等。l（2）施工生产的单件性。每一项建筑）施工生产的单件性。每一项建筑产品都有其特定的用途和建设要求；产品都有其特定的用途和建设要求；施工条件千变万化，即使是同一张图施工条件千变万化，即使是同一张图纸，因地质、气象、水文等条件不同，纸，因地质、气象、水文等条件不同，其生产也会有很大的差别，等等。其生产也会有很大的差别，等等。l（3）施工生产的长期性。建筑产品规模一）施工生产的长期性。建筑产品规模一般都比较大，极少有当年施工当年交工的；般都比较大，极少有当年施工当年交工的；施工作业要求有一定的保养期，如混凝土施工作业要求有一定的保养期，如混凝土的操作必须保证一定时间的
5、保养期，否则，的操作必须保证一定时间的保养期，否则，将严重影响建筑产品的质量，等等。将严重影响建筑产品的质量，等等。l（4）施工生产受自然气候影响较大。建筑）施工生产受自然气候影响较大。建筑产品由于位置固定，体积庞大，其生产一产品由于位置固定，体积庞大，其生产一般是在露天进行，并且高空、地下、水下般是在露天进行，并且高空、地下、水下作业较多，直接承受着自然气候条件变化作业较多，直接承受着自然气候条件变化的制约。给施工生产、机械设备带来了不的制约。给施工生产、机械设备带来了不利影响。利影响。l2.施工企业施工管理过程：施工企业施工管理过程：l(1)业主招标业主招标 l(2)施工企业中标后双方签订
6、施工合同施工企业中标后双方签订施工合同l(3)施工企业按合同要求进行施工，也可以施工企业按合同要求进行施工，也可以将工程分包给其他单位。施工企业核算施将工程分包给其他单位。施工企业核算施工过程中发生的施工成本，进行施工过程工过程中发生的施工成本，进行施工过程管理。管理。l(4)定期与业主结算工程价款或待工程竣工定期与业主结算工程价款或待工程竣工后与业主一次结算工程价款后与业主一次结算工程价款了解：施工合同主要类型了解：施工合同主要类型l承担风险的主体不同承担风险的主体不同（1）固定造价合同）固定造价合同：风险由：风险由施工企业施工企业承担承担 工程造价工程造价=预算成本预算成本+计划利润计划利
7、润+相关税金相关税金（2）成本加成合同：）成本加成合同：风险由风险由业主业主承担承担 按实际成本加一定比例的利润按实际成本加一定比例的利润l3、施工企业会计核算特点：、施工企业会计核算特点：l（1）成本核算对象具有单件性）成本核算对象具有单件性 l分批法，以每一独立编制施工图预算的单位工程分批法，以每一独立编制施工图预算的单位工程作为成本核算对象作为成本核算对象l（2）核算周期具有长期性）核算周期具有长期性 l（3）产成品和在产品的划分具有特殊性）产成品和在产品的划分具有特殊性l 产成品产成品：工程进度达到预算定额，可据以结算：工程进度达到预算定额，可据以结算价款的分部分项工程。价款的分部分项
8、工程。l在产品在产品：工程进度未达到预算定额，无法据以结：工程进度未达到预算定额，无法据以结算价款的分部分项工程。算价款的分部分项工程。l a核算完工产品成本，与业主结算工程核算完工产品成本，与业主结算工程价款，从而获取企业经营运转所需资金价款，从而获取企业经营运转所需资金l b工程质量控制的需要工程质量控制的需要，事后的监督事后的监督l c工程成本控制的需要：已经发生的生工程成本控制的需要：已经发生的生产费用是否与预算成本相差太大产费用是否与预算成本相差太大l l 单项工程单项工程是指具有独立的设计文件，是指具有独立的设计文件，竣工后可以独竣工后可以独立发挥生产能力或效益立发挥生产能力或效益
9、的工程。也有称作为工程项目。的工程。也有称作为工程项目。如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、如工厂中的生产车间、办公楼、住宅；学校中的教学楼、食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。食堂、宿舍等，它是基建项目的组成部分。单位工程单位工程是指具有单独设计和独立施工条件，但是指具有单独设计和独立施工条件，但不能不能独立发挥生产能力或效益独立发挥生产能力或效益的工程，它是单项工程的组成的工程，它是单项工程的组成部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机部分。如生产车间这个单项工程是由厂房建筑工程和机械设备安装工程等单位工程所组成。建筑工程还可以细械设备安装工程等单位工程所组成。建筑
10、工程还可以细分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业分为一般土建工程、水暖卫工程、电器照明工程和工业管道工程等单位工程。管道工程等单位工程。两者的区别两者的区别主要是看它竣工后能否独立地发挥整体主要是看它竣工后能否独立地发挥整体效益或生产能力。效益或生产能力。l 分部工程分部工程(parts of construction)是单位工程的组成是单位工程的组成部分部分,是单位工程中分解出来的结构更小的工程是单位工程中分解出来的结构更小的工程.可分为可分为基础基础,主体主体,装饰装饰,楼地面楼地面,门窗门窗,屋面屋面,电梯电梯,给排水给排水,消防消防,通风照明通风照明,电气等几个部分电气等几
11、个部分.每部分都是由不同工种的工每部分都是由不同工种的工人利用不同的工具和材料来完成的人利用不同的工具和材料来完成的.分项工程分项工程(kinds of construction)是指分部工程的组是指分部工程的组成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照成部分，是施工图预算中最基本的计算单位。它是按照不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部工程不同的施工方法、不同材料的不同规格等，将分部工程进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可分为捣进一步划分的。例如，钢筋混凝土分部工程，可分为捣制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分为空心板、制和预制两种分项工程；预制楼板工程，可分为空心板、
12、槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为眠墙槽型板等分项工程；砖墙分部工程，可分为眠墙(实心实心墙墙)、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一砖半厚墙等、空心墙、内墙、外墙、一砖厚墙，一砖半厚墙等分项工程。分项工程。l宿舍楼宿舍楼（单项工程）（单项工程）建筑工程建筑工程安装工程安装工程(水、电、水、电、管道等）管道等）（单位工程）（单位工程）桩基桩基钢筋混凝钢筋混凝土工程土工程土石方土石方工程工程捣制捣制预制预制（分部工程）（分部工程）（分项工程）（分项工程）l（4）工程价款的结算方式具有多样性）工程价款的结算方式具有多样性l a.竣工后一次结算竣工后一次结算l b.按工程形象进度，分阶段结算按工程形
13、象进度，分阶段结算l c.按月或按季对已完分部分项工程进行结算，按月或按季对已完分部分项工程进行结算，竣工后再进行清算。竣工后再进行清算。l工程形象进度工程形象进度是建筑行业的一个专业名是建筑行业的一个专业名词。一般是按分部工程划分，如土建工词。一般是按分部工程划分，如土建工程的基础、结构、屋面、装修、收尾、程的基础、结构、屋面、装修、收尾、竣工、交工等；安装工程的设备清洗、竣工、交工等；安装工程的设备清洗、就位、安装、试车调整和交工等；线型就位、安装、试车调整和交工等；线型工程的线型长度等。工程的线型长度等。l 施工企业会计核算的特殊之处主要表施工企业会计核算的特殊之处主要表现在周转材料、临
14、时设施、工程成本和收现在周转材料、临时设施、工程成本和收入的核算入的核算第二节 周转材料的核算 l施工企业的材料种类较多，为便于会计施工企业的材料种类较多，为便于会计核算，一般按其在施工生产中的作用不核算，一般按其在施工生产中的作用不同分类同分类:l 1主要材料主要材料l 2结构件结构件l 3机械配件机械配件l 4周转材料周转材料l 5其他材料其他材料l一、周转材料的分类一、周转材料的分类l周转材料周转材料是指企业在施工生产过程中能是指企业在施工生产过程中能够多次使用并可基本保持原来的形态而够多次使用并可基本保持原来的形态而逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等。逐渐转移价值的材料，如模板、挡板等
15、。l周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：周转材料按其在施工中的用途，可分为以下几类：l1模模板板：指指浇浇灌灌混混凝凝土土用用的的钢钢、木木或或钢钢木木组组合合的的模模型型板板，以以及及配配合合模模板板使使用用的的支支撑撑材材料料和和滑滑模模材材料料等等。按按固固定定资资产产管管理理的的固固定定钢钢模模和和现现场场固固定定大大型型模模板板不不包包括括在在内。内。l2挡挡板板：指指土土方方工工程程使使用用的的挡挡土土板板、道道路路施施工工用用于于隔开施工区与非施工区的挡板等。隔开施工区与非施工区的挡板等。l3架架料料：指指搭搭脚脚手手架架用用的的竹竹杆杆、钢钢管管（包包括括扣扣件件）、竹
16、跳板等。竹跳板等。l4其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其其他：除上述各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属他周转材料。如塔吊使用的轻轨、枕木等（不包括附属于塔吊的钢轨）。于塔吊的钢轨）。二、周转材料的摊销二、周转材料的摊销 l（1）一一次次摊摊销销法法。是是指指在在领领用用周周转转材材料料时时，将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入工工程程成成本本或或有有关关费费用用。这这种种方方法法一一般般应应限限于于易易腐腐、易易糟糟的周转材料，如安全网等。的周转材料，如安全网等。l（2）分期摊销法分期摊销法。根据根据周转材料的周转材料的预计预计使用期限使
17、用期限，将其价值，将其价值分期计入分期计入工程成本或工程成本或有关费用。其计算公式如下：有关费用。其计算公式如下：l（3 3）分次摊销法分次摊销法。根据周转材料预计使用。根据周转材料预计使用次数，将其价值分次计入工程成本或有关次数，将其价值分次计入工程成本或有关费用。其计算公式如下：费用。其计算公式如下：l l（4）定定额额摊摊销销法法。根根据据完完成成的的实实物物工工作作量量和和预预算算定定额额规规定定的的周周转转材材料料消消耗耗定定额额，计计算算本本期期摊销额。其计算公式如下：摊销额。其计算公式如下：l周转材料本期摊销额周转材料本期摊销额=本期完成的实物工作量本期完成的实物工作量单位单位工
18、程周转材料消耗定额工程周转材料消耗定额 l 周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提摊销额是计入工程成本的。周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程周转材料计提的摊销额不可能与实际使用过程中的损耗一致。计提的摊销额是人为预计的，中的损耗一致。计提的摊销额是人为预计的，与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异与周转材料在实际使用过程中的损耗是有差异的的。这种差异会造成工程施工成本的不准确性。这种差异会造成工程施工成本的不准确性。l 而工程成本是按实际发生的费用进行归集而工程成本是按实际发生的费用进行归集的，所以为了保证工程成本计算的正确性，需的，所以为了保证工程成本计算的正确性，需要在年
19、度终了或工程竣工时对周转材料进行盘要在年度终了或工程竣工时对周转材料进行盘点，根据实际损耗调整已提摊销额。点，根据实际损耗调整已提摊销额。三、周转材料摊销额的调整 l 在在工工程程竣竣工工和和年年度度终终了了时时，对对在在用用周周转转材材料料进进行行盘盘点点和和清清查查，其其结结果果有有三三种种，一一种种是是降降低低成成色色，一一种种是是报报废废，一一种种是是短短缺缺。对对这这三三种种情情况况的的周周转转材材料料已已提提摊摊销销额额都都要要进进行行调调整整。凡凡是是不不足足应应提提摊摊销销额额的的，要要补补提提摊摊销销额额，对对于于多多提提的的摊摊销销额额要要冲冲回回，以期达到对成本的正确调整
20、。以期达到对成本的正确调整。l应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额应提摊销额-已提摊销额已提摊销额（一）应提摊销额的计算（一）应提摊销额的计算 l1降降低低成成色色周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=降降低低成成色色周周转转材材料料计计划划（实实际际）成成本本(1-确确定定的成色百分比的成色百分比)l2报报废废周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=报报废废周周转转材料计划（实际）成本材料计划（实际）成本-残值残值l3短短缺缺周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=短短缺缺周周转转材料计划（实际）成本材料计划（实际）成本四、周转材料的核算 l周转材料的核算业务程序周转材料的核算业务程序l账户设置
21、：账户设置：l 周转材料周转材料在库在库周转材料（使用方法同原周转材料（使用方法同原材料）材料）l 在用在用周转材料周转材料l 周转材料周转材料摊销摊销l周转材料核算程序如图31所示。退库退库l1、周转材料取得的核算：、周转材料取得的核算：l （1）借：材料采购）借：材料采购l 贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款l （2）入库：借：周转材料）入库：借：周转材料l 贷：材料采购贷：材料采购 购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能购入工程用的材料进项税额均计入工程成本，不能抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业根抵扣。因为工程施工是一种提供劳务行为，施工企业根据施工劳务合同取
22、得的合同收入应缴纳营业税，税率据施工劳务合同取得的合同收入应缴纳营业税，税率3%.增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修增值税的应税范围是销售商品、提供加工、修理修配劳务、进口货物。购进配劳务、进口货物。购进 的材料如果不是用于增值税的材料如果不是用于增值税应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相关应税范围的商品或劳务，则相应的进项税额应计入相关成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，进项成本、费用。如在建工程领用企业购入的原材料，进项税额要转出，计入工程施工成本。税额要转出，计入工程施工成本。l例例3-7企企业业购购入入一一批批架架料料，实实际际成成本本43 600元元，计计
23、划划成成本本43 000元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：元，货款已支付，架料已验收入库。作如下会计处理：l（1）支付货款时：）支付货款时：l借：材料采购借：材料采购周转材料周转材料 43 600l 贷：银行存款贷：银行存款 43 600l（2）验收入库时：）验收入库时：l借：周转材料借：周转材料在库周转材料在库周转材料 43 000l 贷：材料采购贷：材料采购周转材料周转材料 43 000l（3）月末结转成本差异：）月末结转成本差异：l借：材料成本差异借：材料成本差异周转材料周转材料 600l 贷：材料采购贷：材料采购周转材料周转材料 600 600 l2、周转材料领用的核算：
24、、周转材料领用的核算：l（1）一次摊销的周转材料）一次摊销的周转材料：l 借：工程施工借：工程施工l 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料l（2）多次摊销的周转材料：）多次摊销的周转材料：l （采用分期、分次、定额摊销法）（采用分期、分次、定额摊销法）l借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料l 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料l3.周转材料摊销的核算：周转材料摊销的核算：l一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不一次摊销的周转材料领用时即摊入工程成本。不需要使用周转材料需要使用周转材料在用、摊销明细科目。在用、摊销明细科目。l多次摊销的周转材料的摊销：多
25、次摊销的周转材料的摊销：l借：工程施工（每期、每次摊销额）借：工程施工（每期、每次摊销额）l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销l例例3-8甲甲工工程程领领用用库库存存的的新新架架料料一一批批，计计划划成成本本13 000元，作如下会计处理：元，作如下会计处理：l借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料架料架料13 000l 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料架料架料13000l例例3-10甲甲工工程程按按规规定定的的摊摊销销方方法法，计计提提本本期期架架料料应摊销额应摊销额600元，作如下处理：元，作如下处理：l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工
26、程甲工程 600l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销加料加料 600l例例3-9甲甲工工程程领领用用库库存存的的安安全全网网（一一次次摊摊销销）计计划划成成本本1 500元元，材材料料成成本本差差异异率率为为1%，作作如下会计处理：如下会计处理：l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 1515l 贷：周转材料贷：周转材料在库周转料在库周转料 1500 l 材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料 15 l4、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：、期末或工程竣工盘点，对三种结果的处理：（1）降低成色，退回仓库：）降低成色，退回仓库：l退回仓库：退回仓库：l借：周
27、转材料借：周转材料在库周转材料在库周转材料l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料l根据成色计算补提摊销额：根据成色计算补提摊销额：l借：工程施工借：工程施工l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销l 若以后再领用，后报废或短缺时，同（若以后再领用，后报废或短缺时，同（2）l例例3-11甲工程将不需要的模板退回仓库，计划甲工程将不需要的模板退回仓库，计划成本为成本为4 600元，估计成色为元，估计成色为75%，在用模板计，在用模板计划成本为划成本为10 000元，账面已提摊销额元，账面已提摊销额3000元，元，作如下会计处理：作如下会计处理：l（1）退库：）退库：l借：
28、周转材料借：周转材料在库周转材料在库周转材料 4600l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料 4600l（2）补提摊销额：）补提摊销额：l应补提摊销额应补提摊销额=应提应提已提已提l =4600（175%）4600 300010000l =230l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 230l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销模板模板 230l（2）周转材料报废、短）周转材料报废、短 缺时：缺时：l 计算补提摊销额：计算补提摊销额：l借：工程施工借：工程施工l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销l冲销报废、短冲销报废、短 缺周转材料的
29、成本缺周转材料的成本l借：原材料（残料入库）借：原材料（残料入库）l 周转材料周转材料周转材料摊销（应摊销额）周转材料摊销（应摊销额）l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料l l5、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分、采用计划成本核算的周转材料，月末还需分摊成本差异：摊成本差异：l借：工程施工借：工程施工l 贷：材料成本差异贷：材料成本差异l超支差，蓝字分录；节约差，红字分录。超支差，蓝字分录；节约差，红字分录。l例例3-12甲工程报废挡板一批，计划成本甲工程报废挡板一批，计划成本5 000元，元，残值残值400元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异
30、率为-2%，挡板账面计划成本，挡板账面计划成本20 000元，已提摊销额元，已提摊销额15 000元，作如下处理：元，作如下处理：l（1）补提摊销额：）补提摊销额：l应补提摊销额应补提摊销额=应提应提已提已提l =（5 000-400）5 00015 00020 000l =850l借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本甲工程甲工程 850l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板850 l（2）冲销报废周转材料的成本）冲销报废周转材料的成本l借：原材料借：原材料 400l 周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板 4 600l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材
31、料在用周转材料挡板挡板 5 000l（3）月末分摊成本差异：）月末分摊成本差异：l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本甲工程甲工程 100 l 贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料 100 l例例3-13甲工程竣工盘点，发现短缺架料甲工程竣工盘点，发现短缺架料300元，元，假设甲工程在用架料账面余额为假设甲工程在用架料账面余额为5000元，在用元，在用架料账面累计摊销额架料账面累计摊销额4000元，材料成本差异率元，材料成本差异率为为1%，作如下处理，作如下处理:l（1）补提摊销额：）补提摊销额：l应补提摊销额应补提摊销额=应提应提已提已提l =3003004 0005 000
32、l =60l借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本甲工程甲工程 60l 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销架料架料 60 l（2）冲销短）冲销短 缺周转材料的成本缺周转材料的成本l借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销 架料架料 300l 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料架料架料 300l（3）月末分摊成本差异：）月末分摊成本差异：l借：工程施工借：工程施工 合同成本合同成本甲工程甲工程 3l 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 周转材料周转材料 3 第三节 临时设施的核算 l一、临时设施的内容一、临时设施的内容l临时设施临时设施是指施工企业为保证施工
33、和管是指施工企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施，其通常可分为大型临时设施和生活设施，其通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。小型临时设施两类。（一）大型临时设施（一）大型临时设施 l施工人员的临时宿舍。施工人员的临时宿舍。l食食堂堂、浴浴室室、医医务务室室、图图书书馆馆、理理发发室室和和托托儿儿所所等等现场临时性文化福利设施。现场临时性文化福利设施。l施工单位及附属企业在现场的临时办公室。施工单位及附属企业在现场的临时办公室。l现场各种临时仓库和施工机械设备库。现场各种临时仓库和施工机械设备库。l临临时时铁铁路路专专用用线线、
34、轻轻便便轨轨道道、塔塔式式起起重重机机路路基基、临临时道路、厂区刺网、围墙等。时道路、厂区刺网、围墙等。l施施工工过过程程中中应应用用的的临临时时给给水水、排排水水、供供电电、供供热热和和管道等。管道等。l施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢施工现场的混凝土构件预制厂、混凝土搅拌站、钢筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临筋加工厂、木材加工厂以及配合单位的附属加工厂等临时性建造物。时性建造物。（二）小型临时设施（二）小型临时设施 l现现场场施施工工和和警警卫卫安安全全用用的的小小型型临临时时设设施施，如如作作业业棚棚、休休息息棚棚、茶茶炉炉棚棚、化化灰灰池池、施施工工用用不不
35、固固定定的的水水管管、电电线线、宽宽三三米米以以内内的便道、临时刺网等。的便道、临时刺网等。l保保管管器器材材用用的的小小型型临临时时设设施施，如如简简易易料棚、工具储藏室等。料棚、工具储藏室等。l行政管理用的小型临时设施，如工地行政管理用的小型临时设施，如工地收发室等。收发室等。二、临时设施的核算 l1临时设施购建的核算临时设施购建的核算l 企业对于购入的临时设施，应按购入时的企业对于购入的临时设施，应按购入时的实际支出，借记实际支出，借记“临时设施临时设施”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”等账户。对于通过建筑安装活动建造完成等账户。对于通过建筑安装活动建造完成的临时设施，在建造过程
36、中发生的各种支出，先的临时设施，在建造过程中发生的各种支出，先通过通过“在建工程在建工程”账户核算，即发生费用时，借账户核算，即发生费用时，借记记“在建工程在建工程”账户，贷记账户，贷记“原材料原材料”、“应付应付工资工资”等账户；建造完工交付使用时，按建造期等账户；建造完工交付使用时，按建造期间发生的实际成本，借记间发生的实际成本，借记“临时设施临时设施”账户，贷账户，贷记记“在建工程在建工程”账户。账户。l (1)(1)自建临时设施：教材例自建临时设施：教材例3-143-14l l（2 2）外购临时设施：教材例）外购临时设施：教材例3-153-15l2 2临时设施摊销的核算临时设施摊销的核
37、算l企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按企业各种临时设施，应当在工程建设期间内按月进行摊销，月进行摊销，摊销方法可以采用工作量法，也摊销方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月可以采用工期法。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，按摊销额，销时，按摊销额，借记借记“工程施工工程施工合同成合同成本本”等账户，贷记等账户，贷记“临时设施摊销临时设施摊销”账户。账户。l 教材例教材例3-163-16l3 3临时设施清理的核
38、算临时设施清理的核算l 企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时企业出售、拆除、报废不需用或不能使用的临时设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设设施，应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记施账面净值，借记“临时设施清理临时设施清理”账户，按已提摊账户，按已提摊销额，借记销额，借记“临时设施摊销临时设施摊销”账户，按其账面原值，账户，按其账面原值，贷记贷记“临时设施临时设施”账户。账户。l 出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记借记“银行存款银行存款”、“原材料原材料”账户，贷记账户，贷记“临时设临时设施清理施清理”账
39、户；发生的清理费用，借记账户；发生的清理费用，借记“临时设施清临时设施清理理”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。l 清理后若发生净损失，借记清理后若发生净损失，借记“营业外支出营业外支出”账户，账户，贷记贷记“临时设施清理临时设施清理”账户；若发生净收益，借记账户；若发生净收益，借记“临时设施清理临时设施清理”账户，贷记账户，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。l 教材例教材例3-17 第四节 工程成本的核算 l一、工程成本核算对象的确定一、工程成本核算对象的确定l 工程成本核算对象工程成本核算对象，是指在成本核算时，是指在成本核算时，确定归集和分配生产费用的具体对象
40、，即生产确定归集和分配生产费用的具体对象，即生产费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设费用承担的客体。成本核算对象的确定，是设立工程成本明细账，归集和分配生产费用，正立工程成本明细账，归集和分配生产费用，正确计算工程成本的前提。一般应以每一独立编确计算工程成本的前提。一般应以每一独立编制制施工图预算施工图预算的单位工程为成本核算对象，但的单位工程为成本核算对象，但也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构也可以按照承包工程项目的规模、工期、结构类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本类型、施工组织和施工现场等情况，结合成本管理要求，灵活划分成本核算对象。管理要求，灵活划分成本核算对象。l 施工
41、图预算施工图预算：包括单位工程预算、单项工程预：包括单位工程预算、单项工程预算、建设项目总预算。汇总所有的单位工程预算就算、建设项目总预算。汇总所有的单位工程预算就成为单项工程预算，汇总所有的单项工程预算就构成为单项工程预算，汇总所有的单项工程预算就构成了建设项目总预算。成了建设项目总预算。l 单位工程预算单位工程预算一般包括建筑工程预算和设备安一般包括建筑工程预算和设备安装工程预算。装工程预算。l例：例：某高校二期校园扩建项目某高校二期校园扩建项目l （1）建设项目总预算：）建设项目总预算：l 一栋教学楼、两栋宿舍楼、一个足球场的预算一栋教学楼、两栋宿舍楼、一个足球场的预算汇总汇总l（2）单
42、项工程预算：教学楼预算、宿舍楼预算）单项工程预算：教学楼预算、宿舍楼预算l（3）单位工程预算：）单位工程预算：土建工程预算、安装工程预土建工程预算、安装工程预算等算等l l l1在在一一般般情情况况下下，应应以以每每一一独独立立编编制制施施工工图图预预算算的的单单位工程为成本核算对象。位工程为成本核算对象。l2对对于于个个别别规规模模大大、工工期期长长的的单单位位工工程程，可可按按分分部部工工程划分成本核算对象。程划分成本核算对象。l 例例如如：可可以以将将土土方方工工程程、主主体体结结构构工工程程、建建筑筑装装饰饰工工程等分部工程作为成本核算对象。程等分部工程作为成本核算对象。l3对对于于同
43、同一一建建设设项项目目，同同一一施施工工地地点点、结结构构类类型型相相同同，开开竣竣工工时时间间接接近近的的几几个个单单位位工工程程，可可以以合合并并为为一一个个成成本本核核算对象。算对象。l 例例：在在校校内内同同时时建建一一个个篮篮球球场场和和一一个个游游泳泳池池，可可以以把把其土建工程作为一个成本核算对象其土建工程作为一个成本核算对象l4.4.对承建规模较小和比较零星的工程，可以建设单位为对承建规模较小和比较零星的工程，可以建设单位为成本核算对象。成本核算对象。二、工程成本的项目 l 1人人工工费费：指指施施工工过过程程中中直直接接从从事事建建筑筑安安装装工工程程施施工工的的建建筑筑安安
44、装装工工人人以以及及在在施施工工现现场场直直接接为为工工程程制制作作构构件件和和运运料料、配配料料等等人人员员的的工工资资、奖奖金金、职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。l2材材料料费费：指指施施工工过过程程中中耗耗用用的的构构成成工工程程实实体体的的原原材材料料、辅辅助助材材料料、构构（配配）件件、零零件件、半半成成品品的的费费用用和和周周转转材材料料的的摊摊销销及及租租赁赁费费用用，不不包包括括需要安装设备的价值。需要安装设备的价值。l3机机械械使使用用费费：指指施施工工过过程程中中使使用用自自有有施施工工机机械械所所发发生生的的机机械械使使
45、用用费费和和租租用用外外单单位位施施工工机机械械的的租租赁赁费费用用及及施施工工机机械进出场费。械进出场费。l4其其他他直直接接费费：指指直直接接用用于于工工程程施施工工，但但不不属属于于材材料料费费、人人工工费费、机机械械使使用用费费的的各各项项费费用用。包包括括在在施施工工过过程程中中发发生生的的材材料料的的二二次次搬搬运运费费、临临时时设设施施摊摊销销费费、生生产产工工具具用用具具使使用用费费、检检验验试试验验费费、工工程程定定位位复复测测费费、工工程程点点交交费费、场场地地清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。清理费以及冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。l5间接费用间接费用：
46、指企业各项目经理部为施工准备、组织和：指企业各项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员管理施工生产所发生的全部支出，包括现场项目管理人员的工资奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及的工资奖金、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暧费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、劳动保护费、排污费及其他费用。排污费及其他费用。l小知识3-2l工程完全成本与预算成本三、工程实际成本的核算 l账户设置：工程施工账户
47、设置：工程施工合同成本合同成本人工费人工费l 材料费材料费l 机械使用费机械使用费l 其他直接费其他直接费l 间接费用间接费用l1.人工费的核算人工费的核算l 工程成本中的人工费，主要包括：工程成本中的人工费，主要包括：l（1）内内包包人人工工费费。是是指指两两层层分分开开后后企企业业所所属属的的劳劳务务分分公公司司（内内部部劳劳务务市市场场自自有有劳劳务务）与与项项目目经经理理部部签签订订的的劳劳务务合合同同结结算算的的全全部部工工程程价价款款。类类似似于于外外包包工工合合同定额结算支付办法，按月结算计入成本核算对象。同定额结算支付办法，按月结算计入成本核算对象。l（2）外包人工费。按项目经
48、理部与劳务基地外包人工费。按项目经理部与劳务基地（内部劳务市场外来劳务）或直接与外单位施（内部劳务市场外来劳务）或直接与外单位施工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成的工队伍签订的包清工合同，以当月验收完成的工程实物量，计算出定额工日数乘以合同人工工程实物量，计算出定额工日数乘以合同人工单价确定人工费，并按月计入成本核算对象。单价确定人工费，并按月计入成本核算对象。l 借：工程施工借：工程施工-合同成本合同成本-XX工程工程-人工费人工费l 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬l教材例3-18l2材料费的核算材料费的核算l 施施工工企企业业的的材材料料，除除了了主主要要用用于于工工程程还还用用于于
49、固固定定资资产产等等专专项项工工程程，以以及及其其他他非非生生产产性性耗耗用用，因因此此，进进行行材材料料费费核核算算，必必需需严严格格划划分分施施工工生生产产耗耗用用的的界界限限，只只有有直直接接用用于于工程的材料才能计入工程成本的工程的材料才能计入工程成本的“材料费材料费”项目中项目中。l 施工工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次施工工程用的材料品种繁多，数量较大，领用的次数也比较频繁，因此，企业必须建立健全材料物资的数也比较频繁，因此，企业必须建立健全材料物资的 收、收、发、领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、发、领、退等管理制度，制定统一的定额领料单、领料单、大堆材料耗
50、用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊大堆材料耗用计算单、集中配料耗用计算单、周转材料摊销分配表、退料单等自制原始凭证，并由项目料具员按照销分配表、退料单等自制原始凭证，并由项目料具员按照不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算对象编不同的情况进行材料费的归集和分配，按成本核算对象编制制“材料耗用汇总表材料耗用汇总表”，据以计入成本。，据以计入成本。l借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本XX工程工程材料费材料费l 贷：原材料贷：原材料 l 材料成本差异（蓝字或红字）材料成本差异（蓝字或红字）l教材例3-19l 3机械使用费的核算机械使用费的核算l （1）实行了内部租赁制的实行了内部租