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1、第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、产品生产业务的核算内容一、产品生产业务的核算内容 材料的消耗材料的消耗 工资福利的计提和发放工资福利的计提和发放 固定资产的折旧固定资产的折旧 制造费用的分配结转制造费用的分配结转 完工产品的验收入库完工产品的验收入库二、费用的回顾二、费用的回顾 直接材料直接材料 直接费用直接费用生产成本生产成本 直接人工直接人工 “产品产品”其他直接费用其他直接费用 产品成本产品成本 费用费用 间接费用间接费用制造费用制造费用 “车间车间”管理费用管理费用 “厂部、行政管理部门厂部、行政管理部门”
2、期间费用期间费用 财务费用财务费用 “利息、汇兑损益、手续费利息、汇兑损益、手续费”当期损当期损益益 销售费用销售费用 “销售、促销销售、促销”三、账户设置三、账户设置（一）账户名称：（一）账户名称：生产成本、制造费用生产成本、制造费用1、账户性质：、账户性质：成本费用类成本费用类2、账户结构：借（、账户结构：借（）：费用的发生）：费用的发生 贷（贷（）：费用的结转）：费用的结转 余（借）：尚未结转的费用余（借）：尚未结转的费用3、明细账：按产品品种、生产单位设置、明细账：按产品品种、生产单位设置（二）账户名称：（二）账户名称：管理费用、财务费用、销售费用管理费用、财务费用、销售费用1、账户性
3、质：、账户性质：损益类（费用类）损益类（费用类）2、账户结构：借（、账户结构：借（）：费用的发生）：费用的发生 贷（贷（）：费用的结转）：费用的结转 余余 ：无余额：无余额（三）账户名称：（三）账户名称：应付职工薪酬应付职工薪酬（工资、福利的内容（工资、福利的内容P.76）1、账户性质：、账户性质：负债类负债类2、账户结构：借（、账户结构：借（）：实际支付）：实际支付 贷（贷（）：计提应付）：计提应付 余（贷）：尚未支付余（贷）：尚未支付3、明细账：、明细账：工资；工资；职工福利职工福利（四）账户名称：（四）账户名称：累计折旧累计折旧1、账户性质：、账户性质：资产类资产类（特：资产的抵减账户）
4、（特：资产的抵减账户）2、账户结构：借（、账户结构：借（）：已提的减少和转销数）：已提的减少和转销数 贷（贷（）：计提的折旧数）：计提的折旧数 余（贷）：已计提的累计折旧数余（贷）：已计提的累计折旧数（五）账户名称：（五）账户名称：库存商品库存商品1、账户性质：、账户性质：资本类资本类2、账户结构：借（、账户结构：借（）：完工产品验收入库）：完工产品验收入库 贷（贷（）：销售等发出产品）：销售等发出产品 余（借）：库存的产品数余（借）：库存的产品数 四、账务处理小结四、账务处理小结（一）生产业务（一）生产业务 生产成本生产成本 “产品产品”制造费用制造费用 “车间车间”借：借：管理费用管理费用
5、 “厂部行政厂部行政”财务费用财务费用 “利息手续利息手续费费”销售费用销售费用 “销售促销销售促销”贷：贷：应付职工薪酬应付职工薪酬 原材料原材料 累计折旧累计折旧 银行存款银行存款 库存现金库存现金例题：例题：P.81 例例4 /P.84 例例7-11 /P.88 例例15、16、19、20/P.259（一）（一）2、9/P.261（二）（二）10-14、16、17、27（二）结转业务（二）结转业务 1、结转制造费用、结转制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 2、产品完工结转入库、产品完工结转入库 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本例题：例题：P.9
6、0 例例23、24（三）差旅费（三）差旅费1、出差前（预支、预借差旅费）、出差前（预支、预借差旅费）借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金/银行存款银行存款2、出差归来（报销差旅费）、出差归来（报销差旅费）借：管理费用借：管理费用/制造费用制造费用 （实际耗用数）（实际耗用数）库存现金（差额）库存现金（差额）贷：其他应收款贷：其他应收款 （原借出数）（原借出数）例题：例题：P.88 例例17.18/P.249（三）（三）4、14、15/P.261（二）（二）6 五、原材料的计价方法（五、原材料的计价方法（P.78）（一）个别计价法（一）个别计价法（又称：分批认定法）（又称：分批
7、认定法）关键点：确认发出材料的所属批次关键点：确认发出材料的所属批次（例题：（例题：P.78 例例1）优点：优点：发出存货、期末存货的成本合理准确发出存货、期末存货的成本合理准确缺点：缺点：管理难度大，核算成本高管理难度大，核算成本高适用范围：适用范围：品种不多，数量不大，单位价值高的存货品种不多，数量不大，单位价值高的存货注：注：企业会计准则企业会计准则规定：规定：不能替代使用不能替代使用、特定项目特定项目专门购入或制造的专门购入或制造的存货，采用存货，采用个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。确定发出存货的实际成本。（二）先进先出法（二）先进先出法（又称：顺序收付法）（又称：顺序收付
8、法）关键点：先购进的先发出关键点：先购进的先发出例题：例题：P.79 例例2特点：特点：期末存货成本比较接近现行的市场价值期末存货成本比较接近现行的市场价值（1）物价上涨时：高估当期利润和库存存货价值；）物价上涨时：高估当期利润和库存存货价值；（2）物价下跌时：低估当期利润和库存存货的价值。）物价下跌时：低估当期利润和库存存货的价值。P.259 五（三）五（三）全月一次加权平均法（全月一次加权平均法（）（三）加权平均法（三）加权平均法 移动加权平均法移动加权平均法 月初成本月初成本+本月收货的成本本月收货的成本 （总成本）（总成本）1、存货单位成本、存货单位成本=月初数量月初数量 +本月收货数
9、量本月收货数量 （总数量）（总数量）2、本月、本月发出发出存货成本存货成本=本月发出存货数量本月发出存货数量存货单位成本存货单位成本 3、月末、月末库存库存存货成本存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量存货单位成本存货单位成本例题：例题：P.80-81 例例3/P.259（三）（三）优点：优点：（1）仅在月末一次计算加权平均单价，平时只记领用数量，不计算领用存货仅在月末一次计算加权平均单价，平时只记领用数量，不计算领用存货 的成本（金额），计较简单；的成本（金额），计较简单；（2）在市场价格上涨下跌时，计算出来的单位成本比较平均折中。）在市场价格上涨下跌时，计算出来的单位成本比较平均折中。
10、缺点：平时无法从账上提供缺点：平时无法从账上提供 发出发出 和和 结存结存 的单价及金额，不利于加强对存货的管理。的单价及金额，不利于加强对存货的管理。六、固定资产折旧的核算六、固定资产折旧的核算（一）计提折旧的固定资产的范围（一）计提折旧的固定资产的范围1、企业应当对、企业应当对所有所有的固定资产计提折旧的固定资产计提折旧（插入下页（插入下页固定资产固定资产的回顾），的回顾），除下列情况（除下列情况（例外例外）P.86（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产（2）提前报废的固定资产）提前报废的固定资产（3）单独计价入账的土地）单独计价入账的土地2、固定资产增减时，
11、折旧计提的时间范围、固定资产增减时，折旧计提的时间范围 要点：当月不变，下月变要点：当月不变，下月变（1）当月增加的固定资产：当月不计提折旧，从下月起计提折旧；）当月增加的固定资产：当月不计提折旧，从下月起计提折旧；（2）当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧。）当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月起不计提折旧。P.258（17）3、固定资产回顾：、固定资产回顾：（1）按经济用途按经济用途 经营用经营用 非经营用非经营用固定资产 使用中 在用在用 视同使用：季节性经营、出租出租、修理（2）按使用情况按使用情况 未使用未使用 新添置等待使用、改扩建 不需用不需用 多余、
12、不适用、等待处置 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用 在用 出租出租（经营租赁租出）（3）按综合分类按综合分类 融资租入融资租入 土地土地（特殊，过去已估价单独入账的土地过去已估价单独入账的土地）未使用未使用 不需用不需用 不在用(特殊特殊)土地土地：征地补偿费计入房屋、建筑物，不计入土地价值征地补偿费计入房屋、建筑物，不计入土地价值 土地使用权土地使用权=土地土地（二）固定资产折旧的计算方法（二）固定资产折旧的计算方法 相关概念（相关概念（P.85)：（1）应计折旧额应计折旧额：固定资产原值：固定资产原值 扣除扣除 预计净残值后的金额。预计净残值后的金额。（原值（原值 预计净残值
13、）预计净残值）（2）预计净残值预计净残值：固定资产预计使用寿命终了时，企业从该：固定资产预计使用寿命终了时，企业从该项资产处置中获得的项资产处置中获得的 扣除扣除 处置费用后的金额。处置费用后的金额。（预计残值（预计残值 预计清理费用）预计清理费用）P.257 二（二（16）1、年限平均法年限平均法（又称：（又称：直线法直线法）关键点：折旧额关键点：折旧额均衡均衡分摊到各期分摊到各期计算公式一：计算公式一：固定资产原值固定资产原值-（预计残值（预计残值-预计清理费用）预计清理费用）原值原值-预计净残预计净残值值年折旧额年折旧额=预计使用年限预计使用年限 预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额
14、=年折旧额年折旧额12例：例：P.87 例例12 P.258五（一）五（一）P.258 五（一）解答：500 000-（10 000-20 000）年折旧额年折旧额=25 500 20 月折旧额月折旧额=25500/12=2 125 平均年限法平均年限法 计算公式二：计算公式二：固定资产年折旧额固定资产年折旧额 1-净残值率净残值率年折旧率年折旧率=100%=100%固定资产原值固定资产原值 预计使用年限预计使用年限月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值年折旧率年折旧率月折旧额月折旧额=固定资产原值固定资产原值月折旧率月折旧率注释：折旧率：折旧额与固定
15、资产原价的比率；注释：折旧率：折旧额与固定资产原价的比率；净残值率：净残值与固定资产原价的比率。净残值率：净残值与固定资产原价的比率。例：例：P.87 例例13 /P.258-259（二）（二）/P.258（18）附：公式的推绎附：公式的推绎：固定资产年折旧额固定资产年折旧额 年折旧率年折旧率=100%固定资产原值固定资产原值 （固定资产原值（固定资产原值-净残值）净残值）预计使用年限预计使用年限 =固定资产原值固定资产原值 1-净残值率净残值率 =100%预计使用年限预计使用年限P.259五（二）解答：1-净残值率净残值率 1 4%年折旧率年折旧率 =100%=100%=9.6%预计使用年限
16、预计使用年限 10年折旧额年折旧额 =原值原值 *年折旧率年折旧率 =20 000 *9.6%=1920（元）（元）月折旧率月折旧率 =9.6%/12=0.8%月折旧额月折旧额 =20 000 *0.8%=160（元）（元）借：制造费用借：制造费用 160 贷：累计折旧贷：累计折旧 160 2、工作量法工作量法 固定资产原价固定资产原价-预计净残值预计净残值 每单位工作量折旧率每单位工作量折旧率 =预计总工作量预计总工作量 月折旧额月折旧额=月工作量月工作量每单位工作量折旧额每单位工作量折旧额 例：例：P.87 例例14七、其他业务处理七、其他业务处理（一）实发工资（一）实发工资 1、提现、提
17、现 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款 2、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：库存现金贷：库存现金（二）代扣款项（二）代扣款项1、内部转账的代扣款、内部转账的代扣款借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资贷：其他应收款贷：其他应收款2、受外单位委托的代扣款、受外单位委托的代扣款（如：代缴的个人所得税）（如：代缴的个人所得税）（1）代扣时：）代扣时：（2）实际支付时）实际支付时:借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 借：应交税费借：应交税费 贷：应交税费贷：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款（如：为自来水公司代扣水电费）（如：为自来水公司代扣水电费）（1）代扣时：）代扣时：（2）实际支付时：）实际支付时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他应付款贷：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（三）备用金（三）备用金 （与借支差旅费类似，只是一个是库存现金，一个是银行存款）核定发放备用金核定发放备用金 借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 贷：银行存款贷：银行存款例：例：P.89 例例22