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1、第四章 企业主要经济业务的核算第一节第一节制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述资金筹集业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果形成与分配业务第二节第二节资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本 1.含义 企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。注册资本金是公司的法定资本，应与股本总额相等。2.分类 国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金 3.入账价值收到货币资金投资，按照实际收到的货币资金入账；收到实物等其他形式投资，按照投资各方确认的价
2、值入账；实际收到的货币资金或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。实收资本按照不同的投资者设立明细分类账户。实收资本（股本）实收资本（股本）减少额减少额期末余额：实收资本（股期末余额：实收资本（股本）的实有额本）的实有额增加额增加额4.会计核算会计核算【例4-1】小张和小林共同出资组建了长城公司，小张投入货币资金600万元，小林投入设备一台，双方确认价值为350万元，投入商标权，评估价值为50万元。借：银行存款 6000000 贷：实收资本小张 6000000 借：固定资产 3500000 贷：实收资本小林 3500000 借：无形资产 500000 贷：实收资
3、本小林 500000 （二）资本公积 1.含义、来源、用途 投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，资本公积主要用于转增资本。2.会计核算资本公积资本公积减少额（使用数）减少额（使用数）期末余额：资本公积的结余数期末余额：资本公积的结余数增加额增加额【例4-2】新投资者小李向东海公司追加投资，东海公司原注册资本金为1000万，三人协议小李投资后，每人各占1/3。小李投入设备3台，总价值510万元。借：固定资产 5100000 贷：实收资本小李 5000000 资本公积 100000 二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1.含义 企业为了满足
4、其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.会计核算 设置“短期借款”和“财务费用”账户。短期借款短期借款减少额（偿还额）减少额（偿还额）期末余额：尚未偿还短期借期末余额：尚未偿还短期借款本金的结余数款本金的结余数增加额（取得）增加额（取得）财务费用财务费用发生的费用：发生的费用：利息支出利息支出手续费手续费汇兑损失汇兑损失期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的财务费账户的财务费用用利息收入利息收入取得借款借：银行存款 贷：短期借款计提利息借：财务费用 贷：应付利息支付利息（以前未计提的）借：财务费用 贷：银行存款支付利息（以前已
5、计提的）借：应付利息 贷：银行存款偿还贷款借：短期借款 贷：银行存款【例例题题】企企业业于于20122012年年1 1月月1 1日日取取得得偿偿还还期期限限为为6 6个个月月的的银银行行借借款款10 10 000000元元,年年利利率率为为6%,6%,款款项项已已存存入入银银行行。有有关关各各月月账账务务处处理如下：理如下：1 1、取得时、取得时:借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 短期借款短期借款 10 00010 0002、1 1月和月和2 2月计算利息分别为月计算利息分别为:借借:财务费用财务费用 5050 贷贷:应付利息应付利息 50503 3、3 3月月3131日支付
6、第一季度利息：日支付第一季度利息：借借:应付利息应付利息 100100 财务费用财务费用 50 50 贷贷:银行存款银行存款 1501504 4、4 4月和月和5 5月计算利息分别为月计算利息分别为:借借:财务费用财务费用 5050 贷贷:应付利息应付利息 50505 5、6 6月月3131日还本付息时：日还本付息时：借借:应付利息应付利息 100100 财务费用财务费用 5050 短期借款短期借款 10 000 10 000 贷贷:银行存款银行存款 10 15010 150 （二）长期借款业务的核算 1.含义 企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）或者超过一个营业周期的
7、各种借款。2.会计核算 设置“长期借款”账户核算。长期借款长期借款减少额（本息的偿还额）减少额（本息的偿还额）期末余额：未偿还的长期借款本金期末余额：未偿还的长期借款本金和已计提利息的结余数和已计提利息的结余数增加额（取得和计提未增加额（取得和计提未支付的利息）支付的利息）取得借款借：银行存款 贷：长期借款计提利息资本化的：费用化的：借：在建工程 借：财务费用 贷：应付利息 贷：应付利息 或长期借款 或长期借款支付利息以前未计提的：以前已计提的：借：财务费用 借：应付利息或 长期借款 贷：银行存款 贷：银行存款偿还贷款借：长期借款 贷：银行存款【例4-2】东海公司2007年1月1日，借入2年期
8、限、年率为12%的贷款200000元，并已存入银行。东海公司按月计提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款时 借：银行存款 200000 贷：长期借款 2000002007年和2008年1月末至11月末，计提利息时 借：财务费用 2000 贷：应付利息 20002007年年末和2008年年末支付利息时 借：应付利息 22000 财务费用 2000 贷：银行存款 24000偿还贷款时 借：长期借款 200000 贷：银行存款 200000练习资金筹集业务的核算练习资金筹集业务的核算资料：甲公司发生下列经济业务。(1)某单位投入一批原材料，总成本200 000元。(2)向银行借入3个月期借款100
9、 000元存入银行。(3)向银行借入3年期借款800 000元存入银行。(4)从银行存款中支付本季度短期借款利息32 000元，本季度前两个月已预提短期借款利息21 000元。(5)计提长期借款利息90 000元，其中固定资产在建期间的借款利息70 000元，固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20 000。(6)以银行存款偿还短期借款50 000元，长期借款100 000元。(7)收到某公司投入本企业商标权一项，投资双方确认的价值为200 000元。(8)按规定将盈余公积金30 000元转作资本金。要求：根据上述资料编制会计分录。(二)应收款项减值的账务处理1.应收款项减值的含义应收
10、账款减值是指企业无法收回或收回可能性极小的那部分应收账款，即坏账。由于应收账款发生减值而使企业遭受的损失称为应收账款的减值损失，也称坏账损失。2.应收款项减值的确认3.应收款项减值的核算方法坏账损失是企业在经营过程中发生的一项经营费用。根据确认坏账损失的时间不同，会计上有直接转销法直接转销法和备抵法备抵法。我国企业会计准则规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。4.应收款项减值的账务处理(1)设置科目坏账准备(资产类备抵科目)已经确认为坏账损失应予以转销的应收账款数额 按期估计的坏账准备数 已经预提尚未注销的坏账准备数(2)当期应计提坏账准备金额的计算当期应计提坏账准备金额的计算当期应提取的坏账
11、准备当期按应收款项计算应提坏当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额账准备金额“坏账准备坏账准备”科目的贷方余额科目的贷方余额(3)计提坏账准备的会计分录计提坏账准备的会计分录借：资产减值损失借：资产减值损失贷：坏账准备贷：坏账准备(4)实际发生坏账时的账务处理实际发生坏账时的账务处理借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款(5)收回坏账的账务处理已经确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额：借：应收账款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（注意：必须是两笔分录，不能是一笔。）例：某企业按年末应收账款余额的0.5%计提坏账准备,年初坏账准备的贷方余额为50
12、00元,本年发生坏账损失3000元，年末应收账款余额为900000元。该企业年末应计提的坏账准备金额是（）年初坏账准备 ：5000本年发生坏账 ：3000发生坏账的分录：借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000年末应有坏账准备余额：900000*0.5%=4500应计提4500-（5000-3000）=2500借：资产减值损失 2500 贷：坏账准备 2500某公司第一年末初次提取坏账准备，应收账款帐户年末余额为100万元，估计坏账损失率为5%，第2年末，应收账款帐户余额为160万元，第3年5月12日确认一笔坏账损失12万元，当年年末应收账款账户余额为60万元。第4年3月20日已核销的坏
13、账12万元又被收回，当年年末应收账款账户余额为220万元，要求编制各年的会计分录编制的会计分录如下：第一年末提取坏账准备时：借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备 50000第二年末：借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 30000第三年五月十二日：借：坏帐准备 120000 贷：应收账款 120000第三年末借：资产减值损失 70000 贷：坏账准备 70000第四年三月二十日：借：应收账款 120000 贷：坏帐准备 120000同时 借：银行存款 120000 贷：应收账款 120000第四年末：借：坏账准备 40000 贷：资产减值损失 40000练练习习1 1：某某公公司司
14、20022002年年期期初初坏坏账账准准备备科科目目余余额额20002000元元，本本期期实实际际发发生生坏坏账账损损失失40004000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额8000080000元元。20032003年年实实际际发发生生坏坏账账损损失失10001000元元，年年末末应应收收账账款款余余额额100000100000元元。20042004年年实实际际收收回回坏坏账账26002600元元，年年末末应应收收账账款款余余额额150000150000元元。坏坏账账损损失失计计提提为为5%5%，企企业业采采用用应应收收账账款款余余额额百百分分比比法法核核算算。要求计算每年应计提的坏账准备及
15、会计分录要求计算每年应计提的坏账准备及会计分录 练习2：某公司2009年末应收账款余额750万元，经减值测试确定的坏账准备计提比例为5%。2010年2月确认坏账损失15万元，2010年11月收回已作为坏账损失处理的应收账款3万元。2010年末应收账款余额600万元，经减值测试确定的坏账准备计提比例为,2%，该企业2010年末坏账准备的余额是（）万元 三、交易性金融资产三、交易性金融资产（一）交易性金融资产的划分（一）交易性金融资产的划分定义、目的：定义、目的：条件、分类：条件、分类：（二）交易性金融资产的账务处理（二）交易性金融资产的账务处理1、账户设置、账户设置：交易性金融资产（资产类）交易
16、性金融资产（资产类）公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）应收股利（资产类）应收股利（资产类）投资收益（损益类）投资收益（损益类）交易性金融资产成本公允价值变动贷 借借方登记购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的初始入账金额登记企业出售交易性金融资产转出的成本反映企业持有的交易性金融资产的公允价值公允价值变动损益（损益类）贷 借交易性金融资产公允价值交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额低于其账面价值的差额登记交易性金融资产公允登记交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差价值高于其账面价值的差额额应收股利（资产类）贷 借反映企业本期应收取的现金股利或利润反映企业本期已收取的
17、现金股利或利润反映企业尚未收回的现金股利或利润投资收益（损益类）（损益类）贷 借企业本期发生的投资损失企业本期取得的投资收益2.取得交易性金融资产的账务处理取得交易性金融资产的账务处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益（“投投资资收收益益”）。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。1、取得、取得账务处理借：交易性金融资产-成本投资收益应收股利/应收利息贷：银行存款2.持有期间的现金股利和利息持有期间的现金股利和利息
18、借：应收股利/应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息例：207年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于207年4月20日发放。其账务处理如下：（1）207年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30000（8.60-0.20）=252000（元）应收现金股利=300000.20=6000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252000应收股利6000投资收益1000贷：银行存款259000（2
19、）207年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000例：华联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于207年9月20日发放。其账务处理如下：（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=500000.30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000例例343.期末期末计量1.公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价
20、值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2.公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动4.出售交易性金融资产的账务处理出售交易性金融资产的账务处理借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本-公允价值变动公允价值变动投资收益投资收益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：投资收益贷：投资收益例：华联实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行后续计量，确认公允价值变动损益。207年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和
21、当日公允价值资料见表41。表41 交易性金融资产账面余额和公允价值表207年6月30日单位：元例例36A交易性金融资产项目调整前账面余额期末公允价值公允价值变动损益调整后账面余额A公司股票325325 000000260260 000000-65-65 000000260260 000000B公司股票252252 000000297297 0000004545 000000297297 000000甲公司债券8282 0000008585 0000003 3 0000008585 000000根据表41资料，华联公司207年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65000贷：交易性金融
22、资产A公司股票（公允价值变动）65000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45000贷：公允价值变动损益45000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3000贷：公允价值变动损益3000例例36B207年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。其账务处理如下：其账务处理如下：处置损益处置损益=266 000-260 000=6 000=266 000-260 000=6 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款
23、266 000266 000 交易性金融资产交易性金融资产A A公司股票（公允价值变动）公司股票（公允价值变动）65 000 65 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产A A公司股票（成本）公司股票（成本）325 000325 000 投资收益投资收益 6 000 6 000借：投资收益借：投资收益 65 000 65 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 65 000 65 000例例37综合案例分析：综合案例分析：【例例】20092009年年1 1月月1 1日日，通通达达公公司司从从二二级级市市场场支支付付价价款款1 1 020 020 000000元元（含含已已到到付
24、付息息期期但但尚尚未未领领取取的的利利息息 20 20 000000元元）购购入入某某公公司司发发行行的的债债券券，另另支支付付交交易易费费用用20 20 000000元元。该该债债券券面面值值1 1 000 000 000000元元，剩剩余余期期限限为为2 2年年，票票面面年年利利率率为为4%4%，每每半半年年付付息息一一次次，通通达公司将其划分为交易性金融资产。达公司将其划分为交易性金融资产。1 1、甲甲公公司司于于20072007年年1 1月月3131日日从从证证券券市市场场购购入入乙乙公公司司发发生生在在外外的的股股票票100100万万股股作作为为交交易易性性金金融融资资产产，每每股股
25、支支付付价价款款1010元元（含含已已宣宣告告但但尚尚未未发发放放的的现现金金股股利利2 2元元），另另支支付付相相关关费费用用1515万万元元，甲甲公公司司交交易易性性金金融融资资产产取取得得时时的的入入账账价价值值为为（）万元。万元。A A1000 1000 B B1015 1015 C C800 D800 D815 815 2 2、企企业业20072007年年1 1月月1 1日日购购入入股股票票作作为为交交易易性性金金融融资资产产，实实际际支支付付价价款款200200万万元元，另另支支付付相相关关税税费费6 6万万元元，20072007年年1212月月3131日日公公允允价价值值为为19
26、0190万万元元。20072007年年1212月月3131日日该该交交易易性性金金融融资资产产公公允允价值变动损益是（价值变动损益是（）。）。A.16A.16万元万元 B.10B.10万元万元 C.0C.0万元万元 D.4D.4万元万元3 3、企企业业20072007年年1 1月月1 1日日购购入入股股票票作作为为交交易易性性金金融融资资产产，实实际际支支付付价价款款100100万万元元，另另支支付付相相关关税税费费5 5万万元元，20072007年年1212月月3131日日公公允允价价值值为为120120万万元元。20072007年年1212月月3131日日该该交交易易性性金金融融资资产账面
27、价值是（产账面价值是（）。）。A A120120万元万元 B.100B.100万元万元 C.125C.125万元万元 D.105D.105万元万元 一、材料采购业务的核算 （一）材料的定义 企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货进行核算。第三节第三节供应过程业务的核算供应过程业务的核算（二）（二）.材料采购成本材料采购成本采购费用采购费用采购费用采购费用1.1.买价买价买价
28、买价。2.2.运杂费、装卸费、包装费、保险费。运杂费、装卸费、包装费、保险费。运杂费、装卸费、包装费、保险费。运杂费、装卸费、包装费、保险费。3.3.运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.4.入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.5.购入物资负担的购入物资负担的购入物资负担的购入物资负担的税金税金税金税金和其他费用。和其他费用。和其他费用。和其他费用。采购人员的差旅费、市内采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入采购机构的经费等不计入材料采购成本材料采购成
29、本管理费用管理费用不包括增值税(进项税额)1某企业为增值税一般纳税人，该企业购入甲材料800公斤，每公斤不含税单价为40元，发生运输费4000元，运输途中发生合理损耗20公斤，入库前发生挑选整理费用300元。该批甲材料的入账价值()。（三）材料的核算（实际成本法）设置“在途物资”、“原材料”、“应交税费应交增值税”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”账户。在途物资在途物资购入的尚未入库的材料成本购入的尚未入库的材料成本期末余额：尚未入库的材料期末余额：尚未入库的材料结转入库的材料成本结转入库的材料成本原材料原材料已验收入库的材料成本已验收入库的材料成本期末余额：结存的库存材料期末余额：结
30、存的库存材料减少额（领用等）减少额（领用等）应交税费应交税费应交增值税应交增值税购买材料支付的进项税金购买材料支付的进项税金实际缴纳的税金实际缴纳的税金期末余额：多交的税费期末余额：多交的税费销售商品确认的应交税金销售商品确认的应交税金确认的应交而未交的税金确认的应交而未交的税金期末余额：未交的税费期末余额：未交的税费预付账款预付账款增加额（支付）增加额（支付）期末余额：预付的金额期末余额：预付的金额减少额（收回、接受服务）减少额（收回、接受服务）期末余额：接受服务超过预期末余额：接受服务超过预付款的金额付款的金额应付账款应付账款减少额（偿付的欠款）减少额（偿付的欠款）增加额（应付而未付的货款
31、）增加额（应付而未付的货款）期末余额：未付货款总额期末余额：未付货款总额应付票据应付票据减少额（偿付）减少额（偿付）增加额（签发）增加额（签发）期末余额：未偿付票据金额期末余额：未偿付票据金额【例4-5-1】泰山公司购入甲材料，价款10000元，增值税1700元；购入乙材料，价款230000元，增值税39100元，甲材料已入库，乙材料尚未入库，结算发票已收到，全部货款以银行存款支付。10天后，收到乙材料，并验收入库。收到结算凭据时 借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 借：在途物资乙 230000 应交税费应交增值税（进项税额）39100
32、贷：银行存款 269100 或：借：原材料甲 10000 在途物资乙 230000 应交税费应交增值税（进项税额）40800 贷：银行存款 280800乙材料验收入库时 借：原材料乙 230000 贷：在途物资乙 230000【例4-5-4】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商5000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，补付剩余货款。预付款项时 借：预付账款 5000 贷：银行存款 5000收到甲材料时 借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款 11700补付货款时 借：预付账款 6700 贷：银行存款 6700
33、【例4-5-5】泰山公司订购一批甲材料，预付给供货商15000元货款，数日后收到甲材料及结算发票，价款10000元，增值税1700元，第二天，收到多余货款。预付款项时 借：预付账款 15000 贷：银行存款 15000收到甲材料时 借：原材料甲 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：预付账款 11700收到退回货款时 借：银行存款 3300 贷：预付账款 3300 如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：额比例进行分配。分配公式如下：待分配的采购费用待分配的采购费用（1 1）分配率）分配
34、率=各种材料的重量（或金额）之和各种材料的重量（或金额）之和 （2 2）某种材料应分配的采购费用某种材料应分配的采购费用 =该种材料的重量（或金额）该种材料的重量（或金额）分配率分配率例：某企业购入甲材料8200千克，单价39元；乙材料3500千克，单价24元，增值税率17，共支付运费1170元.全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。分配率分配率=1170/(8200+3500)=0.1甲材料应该承担的运费甲材料应该承担的运费=82000.1=820乙材料应该承担的运费乙材料应该承担的运费=35000.1=350甲材料的实际成本为甲材料的实际成本为820039+820=320620乙材料的
35、实际成本为乙材料的实际成本为350024+350=84350购料：购料：借：材料采购甲材料借：材料采购甲材料 320620320620 乙材料乙材料 8435084350 应交税费应交增值税（进）应交税费应交增值税（进）6864668646 贷：银行存款贷：银行存款 473616473616入库：入库：借：原材料甲材料借：原材料甲材料 320620320620 乙材料乙材料 8435084350 贷：材料采购甲材料贷：材料采购甲材料 320620320620 乙材料乙材料 8435084350 练习供应过程业务的核算练习供应过程业务的核算资料：某工厂某年10月份发生下列经济业务：（1）购进1台
36、设备，买价80 000元，运输费400元，包装费300元，所有款项均以银行存款支付，设备交付使用。（2）向大明工厂购进甲材料1 500千克，单价30元，计45 000元，增值税7650元；乙材料2 000千克，单价15元，计30 000元，增值税5100元，全部款项以银行存款支付。（3）用银行存款支付上述甲、乙材料的运杂费7 000元。（4）向宏天工厂购进丙材料3 000千克，单价25元，计75 000元，增值税12750元，款项尚未支付。（5）用现金支付丙材料的运费及装卸费3 000元。（6）甲、乙、丙三种材料发生入库前的挑选整理费3 250元（按材料重量比例分摊），用现金支付。（7）本期购
37、进的甲、乙、丙材料均已验收入库，现结转实际采购成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录（运杂费和挑选整理费按材料重量分摊）。原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算根据发票：根据发票：借：材料采购（实际成本）借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项）应交税费应交增值税（进项）贷：银行存款贷：银行存款 应付票据应付票据 其他货币资金其他货币资金入库时：入库时：当实际成本计划成本时当实际成本计划成本时(超支差超支差)：借：原材料（计）借：原材料（计）材料成本差异材料成本差异(实计）实计）贷：材料采购（实）贷：材料采购（实）当实际成本计划成本时当实际成
38、本计划成本时(节约差节约差)借：原材料（计）借：原材料（计）贷：材料采购（实）贷：材料采购（实）材料成本差异（计实）材料成本差异（计实）【例例】向市内江城工厂购进甲材料一批，买价向市内江城工厂购进甲材料一批，买价1490014900元，增值税款元，增值税款25332533元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费元，款项开出转账支票付讫。另以现金支付运杂费100100元，材元，材料已运回验收入库。甲材料计划成本为料已运回验收入库。甲材料计划成本为1530015300元。元。借：材料采购借：材料采购江城工厂江城工厂 1500015000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)
39、2533)2533 贷：银行存款贷：银行存款 1743317433 库存现金库存现金 100100借：原材料借：原材料甲材料甲材料 1530015300 贷：材料采购贷：材料采购江城工厂江城工厂 1500015000 材料成本差异材料成本差异原材料原材料 300300原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算 原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理）差异率为正时）差异率为正时 借：生产成本（实）借：生产成本（实）制造费用（实）制造费用（实）管理费用等（实）管理费用等（实）贷：原材料贷：原材料材料材料(计划成本计划成
40、本)材料成本差异（超支差）材料成本差异（超支差）差异率为负时）差异率为负时借：生产成本（实）借：生产成本（实）制造费用（实）制造费用（实）管理费用等（实）管理费用等（实）材料成本差异（节约差）材料成本差异（节约差）贷：材料采购贷：材料采购原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理(材料成本差异率的计算与账务处理材料成本差异率的计算与账务处理材料成本差异率的计算与账务处理材料成本差异率的计算与账务处理)：计算：计算 A A）材料成本差异率）材料成本差异率（期期初初结结存存材材料料
41、成成本本差差异异本本月月收收入入材材料料成成本本差差异异）（期期初初结结存存材材料计划成本本月收入材料计划成本）料计划成本本月收入材料计划成本）B B）发出材料应分摊的成本差异）发出材料应分摊的成本差异发出材料计划成本发出材料计划成本)）发出材料的实际成本）发出材料的实际成本发出材料计划成本）发出材料计划成本）注:分子带上符号原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料按计划成本核算原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理(材料成本差异率的计算与账务处理材料成本差异率的计算与账务处理材料成本差异率的计算与账务处理材料成本差异率的计算
42、与账务处理)【例例】某某企企业业6 6月月初初原原材材料料计计划划成成本本为为200000200000元元，原原材材料料成成本本差差异异为为超超支支60006000元元，本本月月收收入入原原材材料料的的计计划划成成本本为为400000400000元元，实实际际成成本本为为382000382000元元，本本月月发发出出原原材材料料计计划划成成本为本为500000500000元。元。材料成本差异率材料成本差异率 (6000(600018000)(20000018000)(200000 400000)100400000)1002 2(节约节约)发出原材料应负担的成本差异发出原材料应负担的成本差异 5
43、00000(500000(2 2)10000(10000(元元)发出原材料的实际成本发出原材料的实际成本 5000005000001000010000490000(490000(元元)结存原材料的实际成本结存原材料的实际成本 1000001000002000200098000(98000(元元)课堂练习课堂练习1 1某某企企业业采采用用计计划划成成本本进进行行材材料料的的日日常常核核算算。月月初初结结存存材材料料的的计计划划成成本本为为8080万万元元，成成本本差差异异为为超超支支2020万万元元。当当月月购购入入材材料料一一批批，实实际际成成本本为为110110万万元元，计计划划成成本本为为
44、120120万万元元。当当月月领领用用材材料料的的计计划划成成本本为为100100万万元元，当当月月领领用用材材料料应应负负担的材料成本差异为（担的材料成本差异为（）万元。）万元。A A超支超支5 5 B B节约节约5 5 C C超支超支1515D D节约节约1515课堂练习课堂练习2、某某企企业业月月初初结结存存材材料料的的计计划划成成本本为为250250万万元元，材材料料成成本本差差异异为为超超支支4545万万元元；当当月月入入库库材材料料的的计计划划成成本本为为550550万万元元，材材料料成成本本差差异异为为节节约约8585万万元元；当当月月生生产产车车间间领领用用材材料料的的计计划划
45、成成本本为为600600万万元元。当当月月生生产产车车间间领领用用材材料料的的实实际际成成本本为为（）万元。）万元。A.502.5B570C630D697.5 课堂练习课堂练习3、某某企企业业月月初初结结存存材材料料的的计计划划成成本本为为100 100 000000元元，成成本本差差异异为为节节约约1 1 000000；本本月月入入库库材材料料的的计计划划成成本本为为100 100 000000元元，成成本本差差异异为为超超支支为为400400元元。当当月月生生产产车车间间领领用用材材料料的的计计划划成成本本为为150 150 000000元元。假假定定该该企企业业按按月月末末计计算算的的材
46、材料料成成本本差差异异率率分分配配的的结结转转材材料料成成本本差差异异，则则当当月月生生产产车车间间领领用用材材料料应应负负担担的的材材料料成成本本差差异异为为（）元元。（20042004）A.A.450450 B B-450-450C C1 0501 050D D-1 050-1 050 课堂练习课堂练习4、甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存
47、材料实际成本为（）万元。（2006年中级考题）A、394 B、396.8 C、399 D、420 例：某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为 100 000元；本月购入材料的计划成本为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。要求：（1）计算材料成本差异率；（2）计算发出材料应负担的成本差异；（3）发出材料的实际成本；（4）结存材料的实际成本；（5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。（1 1）
48、材料成本差异率（）材料成本差异率（2 0002 0004 0004 000）/（100 000100 000200 000200 000）2%2%（2 2）发出材料应负担的成本差异）发出材料应负担的成本差异160 000160 0002%2%3 2003 200（元）（元）（3 3）发出材料的实际成本）发出材料的实际成本160 000160 0003 2003 200163 200163 200（元）（元）（4 4）结存材料的实际成本）结存材料的实际成本100 000100 000200 000200 000160 000 160 000 2 0002 0004 0004 0003 2003
49、200142 800142 800（元）（元）（5 5）领用材料时的会计处理为：）领用材料时的会计处理为：借：生产成本借：生产成本 100 000 100 000 管理费用管理费用 60 000 60 000 贷：原材料贷：原材料 160 000 160 000月末分摊材料成本差异的会计处理为：月末分摊材料成本差异的会计处理为：借：生产成本借：生产成本 2 000 2 000（100 000100 0002%2%）管理费用管理费用 1 200 1 200（60 00060 0002%2%）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 3 200 3 200、甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初
50、、甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为结存材料的计划成本为600000600000元，实际成本为元，实际成本为605000605000元；元；本月入库材料的计划成本为本月入库材料的计划成本为14000001400000元，实际成本为元，实际成本为13550001355000元。元。当月发出材料（计划成本）情况如下：当月发出材料（计划成本）情况如下：基基本生产车间领用本生产车间领用800000800000元在建工程领用元在建工程领用200000200000元元 车间管车间管理部门领用理部门领用50005000元元 企业行政管理部门领用企业行政管理部门领用15000