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1、NAMEOFPRESENTATIONLocation and date所得税科所得税科2012年企业清算所得税业务辅导柳州市国家税务局柳州市国家税务局业务培训业务培训2012年清算所得税年清算所得税柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导一、定义一、定义1二、相关政策依据二、相关政策依据2五、案例五、案例4主要内容四、申报表填报说明四、申报表填报说明3柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导一、定义及管理职责定义：定义：企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束
2、自身业务、处置资产、偿还债务以营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导二、政策依据政策依据政策依据:中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第五十三条、第五十五条第五十三条、第五十五条中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第十一条第十一条财政部财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的国家税务总
3、局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知通知（财税（财税200960号）号）国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发中华人民共和国企业清算所得税申报表中华人民共和国企业清算所得税申报表的通知的通知(国税函国税函2009388号）号）国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知（国税函（国税函2009684号）号）财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知的通知(财税财税200959号）号）国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业重组业务企业所得税管理办法企业重组
4、业务企业所得税管理办法的公的公告告(税务总局公告税务总局公告20104号）号）中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法第一百八十一条第一百八十一条中华人民共和国企业破产法中华人民共和国企业破产法第七条第七条柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导三、管理流程及要求一、确定清算对象和范围一、确定清算对象和范围在我局申报缴纳企业所得税的下列企业应进行清算的所得在我局申报缴纳企业所得税的下列企业应进行清算的所得税处理：税处理：（一）按（一）按公司法公司法、企业破产法企业破产法等规定需要进行清等规定需要进行清算的企业。主要包括以下几种类型：算的企业。主要包括以下
5、几种类型：1.纳税人章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现；纳税人章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现；2.纳税人股东会、股东大会或类似机构决议解散；纳税人股东会、股东大会或类似机构决议解散；3.纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；4.纳税人被人民法院依法予以解散或宣告破产；纳税人被人民法院依法予以解散或宣告破产；5.纳税人因其他原因解散或注销。纳税人因其他原因解散或注销。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导三、管理流程及要求（二）企业重组中需要按清算处理的企业。主要包括以下三种情况：
6、（二）企业重组中需要按清算处理的企业。主要包括以下三种情况：1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业清算的所得税处理。业清算的所得税处理。2.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。清算进行所得税处理。3.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，不适用特殊性税务处理的企业分立中，被
7、分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（三）按规定作为独立纳税人进行所得税申报的企业分支机构，出现（三）按规定作为独立纳税人进行所得税申报的企业分支机构，出现上述情形的，也应进行企业清算的所得税处理。上述情形的，也应进行企业清算的所得税处理。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导三、管理流程及要求二、企业清算的所得税处理包括：二、企业清算的所得税处理包括：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认资产转让所得或
8、损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性预提或待摊性质的费用进行处理质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。等。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导三、管理流程及要求三、清算事项报告材料三、清算事项报告材料企业自清算开始之日（实际经营终止之日）
9、起企业自清算开始之日（实际经营终止之日）起15内向主管税务机关备案并附送相关资料。备案资内向主管税务机关备案并附送相关资料。备案资料包括：料包括：1.企业终止正常生产经营活动开始清算的证明文企业终止正常生产经营活动开始清算的证明文件；件；2.清算组联络人员名单及联系方式；清算组联络人员名单及联系方式；3.清算方案；清算方案；4.欠税报告表。欠税报告表。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导三、管理流程及要求四、企业所得税清算申报四、企业所得税清算申报(一一)企业清算结束之日起企业清算结束之日起15日内、办理注销税务登记前，向主管税务日内、办理注销税务登
10、记前，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表和相关资料，结清税款。机关报送企业清算所得税纳税申报表和相关资料，结清税款。（一）按（一）按公司法公司法、企业破产法企业破产法等规定需要进行清算的企业，等规定需要进行清算的企业，报送资料包括：报送资料包括：1.企业清算所得税申报表；企业清算所得税申报表；2.清算期间资产负债表、损益表；清算期间资产负债表、损益表；3.资产盘点表；资产盘点表；4.会计师事务所等具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告；会计师事务所等具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告；5.税务师事务所等具有法定资质的中介机构出具的税收清算报告；税务师事务所等具有法定资质的中介机
11、构出具的税收清算报告；6.纳税人清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清纳税人清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件；件；7.股东分配剩余财产明细表；股东分配剩余财产明细表；8.主管税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关要求报送的其他资料。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导三、管理流程及要求（二）企业重组中需要按清算处理的企业，报送资料包括：（二）企业重组中需要按清算处理的企业，报送资料包括：1.企业
12、清算所得税申报表；企业清算所得税申报表；2.清算期间资产负债表、损益表；清算期间资产负债表、损益表；3.企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件；企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件；4.资产盘点表；资产盘点表；5.企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告；6.企业债权、债务处理或归属情况说明；企业债权、债务处理或归属情况说明；7.主管税务机关要求报送的其他资料。主管税务机关要求报送的其他资料。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导四、案例分析例例1：A企业出资企
13、业出资500万元、万元、B企业出资企业出资300万元共同设立了万元共同设立了C有限有限责任公司，今年责任公司，今年5月份双方决定终止经营，月份双方决定终止经营，C公司遂进入清算程序。清公司遂进入清算程序。清算中发生清算费用算中发生清算费用30万元，应缴纳税费等万元，应缴纳税费等120万元，股东按出资比例万元，股东按出资比例分配剩余资产。经清查，清算日分配剩余资产。经清查，清算日C公司账面资产及变现情况如下：公司账面资产及变现情况如下：资产资产负债及权益负债及权益项目项目账面价值账面价值变现值变现值项目项目账面价值账面价值偿付额偿付额货币资金货币资金100100流动负债流动负债200200存货存
14、货600400长期负债长期负债400400应收款项应收款项150100实收资本实收资本800固定资产固定资产650500公积金公积金200无形资产无形资产5001200未分配利润未分配利润400资产总额资产总额20002300负债及权益负债及权益2000分析：这种情况下，全部资产变现值分析：这种情况下，全部资产变现值2300万元，全额偿还的负债万元，全额偿还的负债600万元，资产净值万元，资产净值1400万元，清算费用万元，清算费用30万元，应缴纳税费等万元，应缴纳税费等120万元，。万元，。清算所得清算所得2300600140030120150万元。万元。应纳企业所得税额应纳企业所得税额15
15、02537.5万元。万元。申报表填表示例：申报表填表示例：柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导四、案例分析例例2：在案例：在案例1的基础上，清算过程中发现有的基础上，清算过程中发现有10万元的其他应付款确实万元的其他应付款确实无法支付，还有一笔预提费用无法支付，还有一笔预提费用5万元，而长期负债少计借款利息万元，而长期负债少计借款利息50万万元的款项并已支付，资本公积中有以前接受捐赠固定资产价值元的款项并已支付，资本公积中有以前接受捐赠固定资产价值15万元，万元，尚未缴纳企业所得税，资产项目可变现值无变化，在进行了调整后的尚未缴纳企业所得税，资产项目
16、可变现值无变化，在进行了调整后的资产负债情况如下，资产负债情况如下，资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）资产资产负债及权益负债及权益项目项目账面价值账面价值变现值变现值项目项目账面价值账面价值偿付额偿付额货币资金货币资金100100流动负债流动负债200185存货存货600400长期负债长期负债400450应收款项应收款项150100实收资本实收资本800800固定资产固定资产650500公积金公积金200无形资产无形资产5001200未分配利润未分配利润400资产总额资产总额20002300负债及权益负债及权益2000分析：此例中全部资产变现值分析：此
17、例中全部资产变现值2300万元，偿还负债万元，偿还负债635万，资产净万，资产净值资产账面余额负债账面余额资本公积调减数值资产账面余额负债账面余额资本公积调减数2000600151385万元，万元，清算所得清算所得2300635138530120130万元。万元。填表示例：填表示例：柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导四、案例分析例例3、在案例、在案例2的基础上，企业实际变现资产和清偿债务后资产负债情的基础上，企业实际变现资产和清偿债务后资产负债情况如下表，清算费用和税金等同上：况如下表，清算费用和税金等同上：资产负债及变现偿付情况表（单位：万元）资
18、产负债及变现偿付情况表（单位：万元）资产资产负债及权益负债及权益项目项目账面余额账面余额变现偿债后变现偿债后项目项目账面余额账面余额偿还负债后偿还负债后货币资金货币资金1001665流动负债流动负债2000存货存货6000长期负债长期负债4000应收款项应收款项1500实收资本实收资本800800固定资产固定资产6500公积金公积金200200无形资产无形资产5000未分配利润未分配利润400400资产总额资产总额20001665负债及权益负债及权益20001400与案例与案例2相比，资产方面各类资产价值因变现或转移而发生了变相比，资产方面各类资产价值因变现或转移而发生了变化，资产总额因偿付债
19、务而发生了变化，负债方面已经全部偿付完毕，化，资产总额因偿付债务而发生了变化，负债方面已经全部偿付完毕，所有者权益暂无变化。这种情况就是我们所说的变现资产和清偿负债所有者权益暂无变化。这种情况就是我们所说的变现资产和清偿负债后，这时，全部资产变现值后，这时，全部资产变现值1665万元，而资产净值所有者权益账万元，而资产净值所有者权益账面值面值1400万元，清算所得万元，清算所得166514001530120130万元，与例万元，与例2结果相同。结果相同。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导四、案例分析剩余分配的相关规定及其分析剩余分配的相关规定及其分
20、析企业所得税实施条例第企业所得税实施条例第11条规定，投资方企业从被清算企业分得条规定，投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。转让所得或者损失。以上述例以上述例2为基础，为基础，C企业清算完成后可供分配的剩余资产（可变企业清算完成后可
21、供分配的剩余资产（可变现值）现值）166530120130251482.5万元。万元。AB双方按投资双方按投资比例分配剩余财产，以比例分配剩余财产，以A为例，占有为例，占有C公司公司62.5的股权，其应分配的的股权，其应分配的剩余财产为剩余财产为1482.562.5%=926.5625，其中应确认为股息所得即相当，其中应确认为股息所得即相当于未分配利润和盈余公积的部分（于未分配利润和盈余公积的部分（400200）62.5375万元万元（注：假定公积金中全部为盈余公积）（注：假定公积金中全部为盈余公积）;以投资成本以投资成本500万元为基础，万元为基础，实际投资净所得为实际投资净所得为926.5625375500=51.5625万元。万元。柳州市国家税务局所得税科2012年企业清算所得税业务辅导年企业清算所得税业务辅导谢谢！谢谢！