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1、第二章 流转税制Tuesday,January 31,2023Tuesday,January 31,20231/31/20231第一节第一节 增值税（增值税（VATVAT）一、概念及特点一、概念及特点 增值税是对商品生产和流通中各环增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。节的新增价值或商品附加值进行征税。增值额指生产、经营中新创造的价增值额指生产、经营中新创造的价值额。值额。增值税在我国采用间接计算法。增值税在我国采用间接计算法。1/31/20232例：两种生产方式，税率例：两种生产方式，税率10%，全额计税全额计税全能生全能生产产协协 作作A生生 产产B销售额销售额1
2、0000700010000税额税额100070010001/31/20233例：两种生产方式，税率例：两种生产方式，税率10%，增值额计税增值额计税全能生全能生产产协协 作作A生生 产产B增值额增值额1000070003000税额税额10007003001/31/20234例：两种生产方式，税率例：两种生产方式，税率10%，增值额计税增值额计税全能生产全能生产协协 作作A生生 产产B销售额销售额10000700010000全额税额全额税额10007001000间接计算间接计算增值税增值税10007001000-700=3001/31/20235法定增值额与增值税的类型法定增值额与增值税的类型世
3、界各国计算增值税的增值额均世界各国计算增值税的增值额均为法定增值额为法定增值额增值税的类型：增值税的类型：消费型消费型 收入型收入型 生产型（我国目前采用）生产型（我国目前采用）1/31/20236增值税的特点：增值税的特点：只对增值额征税，可按避免只对增值额征税，可按避免销售全额计税带来的重叠征销售全额计税带来的重叠征税的弊端税的弊端多环节道道征税，普遍、中多环节道道征税，普遍、中性性同一商品同一税负，便于出同一商品同一税负，便于出口彻底退税口彻底退税1/31/20237二、二、增值税的征税范围增值税的征税范围（一）、征税范围（一）、征税范围一般规定：一般规定：1 1）销售或进口货物）销售或
4、进口货物2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务1/31/20238特殊项目规定：特殊项目规定：1 1）货物期货货物期货2 2）银行销售金银业务）银行销售金银业务3 3）典当死当销售、寄售代销）典当死当销售、寄售代销4 4）集邮商品的生产、调拨、销售）集邮商品的生产、调拨、销售（邮政部门以外）（邮政部门以外）1/31/20239特殊范围规定：特殊范围规定：1 1）视同销售视同销售2 2）混合销售）混合销售3 3）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务其他征免税的有关规定其他征免税的有关规定1/31/202310三、纳税人三、纳税人在我国境内销售或进口货物、在我国境内销售或进口货物、提供加
5、工、修理修配劳务的提供加工、修理修配劳务的单位和个人。单位和个人。1/31/202311增值税纳税人分为一般纳税人和增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人划分标准：划分标准：1 1）年销售规模）年销售规模 工业企业工业企业100100万，商业企业万，商业企业180180万；万；2 2）会计核算水平）会计核算水平3 3）是否经常发生增值税范围业务）是否经常发生增值税范围业务4 4）个人及非企业性单位不能成为一般纳）个人及非企业性单位不能成为一般纳税人税人1/31/202312一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理一般纳税人和小规模纳税人的认定与管理 一般纳税人的认定办法：一般纳税人的
6、认定办法：向企业、机构所在地主管税务机关申请向企业、机构所在地主管税务机关申请新办企业在办理税务登记时同时申请认新办企业在办理税务登记时同时申请认定定小规模纳税人转为一般纳税人的，在次小规模纳税人转为一般纳税人的，在次年年1 1月底前申请月底前申请全部销售免税货物的企业不办理认定全部销售免税货物的企业不办理认定1/31/202313四、四、税率税率1 1、基本税率、基本税率17%17%，低税率，低税率13%13%；2 2、小规模纳税人使用征收率、小规模纳税人使用征收率 ，商，商业业4%4%，工业及其他，工业及其他6%6%3 3、一般纳税人在某些特殊情况下、一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率
7、也使用征收率 1/31/202314五、五、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税当期进项税额额 1/31/2023151 1、销项税额与销售额、销项税额与销售额关于当期销项税额：关于当期销项税额：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额销售额=含含VATVAT销售额销售额/（1+1+税率）税率）销售额包括向购买方收取的全部价销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。款和价外费用。1/31/202316视同销售行为的销售额的确定：视同销售行为的销售额的确定：（1 1）纳税人当月同类货物平均销售价格纳税人当月同类货物平均销售价
8、格（2 2）纳税人近期同类货物平均销售价格）纳税人近期同类货物平均销售价格（3 3）组成计税价格）组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）1/31/2023172 2、进项税额、进项税额关于当期进项税额关于当期进项税额 ：购进方的进项税由销售方的销项购进方的进项税由销售方的销项税对应构成。税对应构成。进项税额在正常情况下是在增值进项税额在正常情况下是在增值税专用发票及海关完税凭证上注税专用发票及海关完税凭证上注明的进项税。明的进项税。1/31/202318（1 1）进项税额具体情况）进项税额具体情况 当期进项税额当期进项税额 可抵扣可抵扣 不可抵扣不可抵
9、扣凭票抵扣凭票抵扣 计算抵扣计算抵扣1/31/202319（2 2）进项税额的）进项税额的特殊情况特殊情况没有取得专用发票、完税凭证，自没有取得专用发票、完税凭证，自行计算进项税的三种情况：行计算进项税的三种情况：购进免税农产品购进免税农产品运输费用（购进固定资产除外）运输费用（购进固定资产除外）生产企业购入废旧物资回收经营单生产企业购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资位销售的免税废旧物资 1/31/202320例：某供销站收购农民自产的农业例：某供销站收购农民自产的农业产品，特种收购凭证上注明收购产品，特种收购凭证上注明收购金额金额100000100000元。元。则：则：借：商品采购借
10、：商品采购 8.78.7万万 应交税金应交税金应交应交VATVAT（进项）进项）1.31.3万万 贷：银行存款贷：银行存款 1010万万 1/31/202321例：某工厂进货运费发票注明运杂例：某工厂进货运费发票注明运杂费费30003000元，其中运输费元，其中运输费10001000元；建元；建设基金设基金100100元；保险费元；保险费900900元；装卸元；装卸费费200200元；仓储保管费元；仓储保管费800800元。元。则：则：借：材料采购借：材料采购 29232923 应交税金应交税金应交应交VATVAT（进项）进项）7777 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 1/31/2
11、02322取得专用发票、完税凭证，但不得作为进取得专用发票、完税凭证，但不得作为进项税抵扣的项税抵扣的7 7种情况：种情况：购进固定资产购进固定资产用于非应税项目的购进货物或应税劳用于非应税项目的购进货物或应税劳务务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务1/31/202323用于职工福利或个人消费的购进货用于职工福利或个人消费的购进货物或应税劳务物或应税劳务非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务用的购进货物或应税劳务发票、凭证未按规定取得或保存发票、凭证未按规定取得或保存1/31/20
12、2324不可进项税额与视同销售对比不可进项税额与视同销售对比货物货物 去向来源职工福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项视同销售计销项自产或委托加工视同销售计销项视同销售计销项1/31/202325应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进当期进项税额项税额计算结果为正数，当期应纳增计算结果为正数，当期应纳增值税；值税；计算结果为负数，形成留抵税计算结果为负数，形成留抵税额，待下期与下期进项税额一额，待下期与下期进项税额一并，从下期销项税额中抵扣。并，从下期销项税额中抵扣。1/31/202326应纳税额的计算应纳税额的计算当期销项税额的当期销
13、项税额的“当期当期”P35P35纳税义务发生时间纳税义务发生时间当期进项税额的当期进项税额的“当期当期”通过税务机关对发票的认证通过税务机关对发票的认证1/31/202327例题：例题：某企业发生下列业务：某企业发生下列业务：1.1.购进购进A A材料，取得增值税发票，价材料，取得增值税发票，价款款1000010000元，税款元，税款17001700元，款已付，元，款已付，发票未送交税务认证发票未送交税务认证2.2.购进购进B B材料，取得增值税发票，价材料，取得增值税发票，价款款2000020000元，税款元，税款34003400元，款未付，元，款未付，发票已通过认证发票已通过认证1/31/
14、2023283.3.购进购进C C材料，取得增值税发票，价材料，取得增值税发票，价款款10001000元，税款元，税款170170元，款已付，元，款已付，货已入库，用于职工福利；货已入库，用于职工福利；4.4.将以前月份购入的用于生产的将以前月份购入的用于生产的S S材材料改变用途，用于职工福利，帐面料改变用途，用于职工福利，帐面成本成本1000010000元；元；5.5.将生产的甲产品销售，不含税价将生产的甲产品销售，不含税价格为格为1500015000元；元；1/31/2023296.6.将生产的乙产品赠送客户，没将生产的乙产品赠送客户，没有同类产品价格，仅知其成本为有同类产品价格，仅知其
15、成本为1000010000元；元；要求：计算当期应纳增值税要求：计算当期应纳增值税1/31/202330答案：答案：当期进项税额当期进项税额=3400=3400元元进项税转出进项税转出=10000=10000 17%=170017%=1700元元当期销项税额当期销项税额=15000=1500017%+1000017%+10000（1+10%1+10%）1717%=15000=15000 17%+11000 17%+11000 17%17%=2550+1870=4420=2550+1870=4420元元1/31/202331当期应纳税额当期应纳税额=4420-3400+1700=4420-340
16、0+1700 =2720 =2720元元 当期应纳税额当期应纳税额27202720元元1/31/202332六、小规模纳税人应纳税额的计算六、小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率销售额销售额=含增值税销售额含增值税销售额（1+1+征收率）征收率）1/31/202333例题：例题：某小规模商业纳税人某小规模商业纳税人7 7月含税销月含税销售额为售额为1248012480元，计算其当月应元，计算其当月应纳增值税纳增值税应纳税额应纳税额=12480=12480（1+4%1+4%）4%4%=12000 =120004%=4804%=480元元1/31/202334七、七、兼营及混合销售行为兼营及混合销售行为1.1.兼营包括不同税种的兼营、同兼营包括不同税种的兼营、同一税种不同税率的兼营、同一一税种不同税率的兼营、同一税种不同征免项目的兼营。税种不同征免项目的兼营。兼营的处理原则：分别核算销售兼营的处理原则：分别核算销售额。额。1/31/2023352.2.混合销售混合销售混合销售指一项销售行为既涉及混合销售指一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及非应税增值税应税货物，又涉及非应税劳务。劳务。混合销售的处理原则：按企业主混合销售的处理原则：按企业主营项目性质划分。营项目性质划分。1/31/202336