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1、形考形考 3 3A股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益.2015 年 6月 30日市场汇率为 1 美元=6。25 元人民币。2015 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）金额 折算汇率 折合人民币金额银行存款100 0006.25625 000应收账款500 0006。253 125 000应付账款200 0006.251 250 000A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:(1）7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.2
2、4 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元=6.30元人民币，款项已由银行收存.（2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400 000 美元,尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=6。23 元人民币.该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于 2015 年 11 月完工交付使用。(3)7 月 20 日，对外销售产品一批,价款共计 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.22 元人民币，款项尚未收到.(4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6。21 元人民币.（5）7 月 31 日，收到 6 月份
3、发生的应收账款 300 000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.20 元人民币。要求要求:1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目)1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款￥3120000贷：股本￥3120000借：在建工程￥2492000贷：应付账款￥249000借：应收账款￥1244000贷:主营业务收入￥1244000借：应付账款￥1242000贷:银行存款￥1242000借:银行存款￥1860000贷:应收账款￥1 860 0002)分别计算 7
4、 月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程银行存款外币账户余额=100000+500000200000+300 000=700000(元）账面人民币余额=625000+31200001242000+1860000=4363000（元)汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=23000（元)应收账款外币账户余额=500000+200000 300 000=400000(元）账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000(元)汇兑损益金额=400000*6。22509000=29000(元）应付账款外币账户余额 200000+400000-200 000=
5、400000（元）账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000(元）汇兑损益金额=400000*6。22500000=20000(元)汇兑损益净额=23000-29000+20000=32000(元)即计入财务费用的汇兑损益32000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款20 000财务费用32 000贷：银行存款23 000应收账款29 000资料某资产出售存在两个不同活跃市场的不同售价,企业同时参与两个市场的交易，并且能够在计量日获得该资产在这两个不同市场中的价格.甲市场中出售该资产收取的价格为 RMB98，该市场交易费用为 RMB55，资产
6、运抵该市场费用为 RMB20。乙市场中出售该资产将收取的价格为 RMB86，该市场交易费用为 RMB42，资产运抵该市场费用为 RMB18。要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（2）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？(3)如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答：根据公允价值定义的要点,计算结果如下:(1)甲市场该资产收到的净额为 RMB23（985520）；乙市场该资产收到的净额为 RMB26（864218)。(2)该资产公允价值额=RMB98RMB20=RMB78。(3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68.甲市场和
7、乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26）,因此是最有利市场.资料：资料：甲公司出于投机目的，201年 6 月 1 日与外汇经纪银行签订了一项 60 天期以人民币兑换 1 000 000 美元的远期外汇合同。有关汇率资料参见下表：日期6 月 1 日6 月 30 日7 月 30 日即期汇率R632/$1R636/1R637/160 天远期汇率R635/130 天远期汇率R638/$1要求：要求：根据相关资料做远期外汇合同业务处理(1）6 月 1 日签订远期外汇合同,无需做账务处理，只在备查账做记录.(2）6
8、月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的远期汇率上升 0。03，(6.386.35)*1 000 000=30 000（收益)。6 月 30 日，该合同的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下：借:衍生工具-远期外汇合同30 000贷:公允价值变动损益30 000（3)7 月 30 日合同到期日,即期汇率与远期汇率相同,都是 R6.37/1.甲企业按 R6。35/1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R6.37/1 卖出 100 万美元.从而最终实现 20 000 元的收益。会计处理如下:按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账的账面价。（6.38
9、6。37)1 000 000=10000借:公允价值变动损益10 000贷:衍生工具远期外汇合同10 000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。借：银行存款6370000(6.37*1000 000)贷：银行存款6350000(6.351000 000)衍生工具-远期外汇合同(6.351000 000）20000同时:公允价值变动损益=30 000 10000=20 000(收益)借：公允价值变动损益20 000贷:投资收益20 000资料：资料：按照中证 100 指数签订期货合约,合约价值乘数为 100，最低保证金比例为 8%。交易手续费水平为交易金额的万分之三。假设某投资
10、者看多，201年 6 月 29 日在指数 4 365 点时购入 1 手指数合约，6 月 30 日股指期货下降 1%，7 月 1 日该投资者在此指数水平下卖出股指合约平仓.要求要求:做股指期货业务的核算.答:交纳保证金（4365 100 8）=34920 元，交纳手续费(4365*100*0。0003）=130.95 元。会计分录如下：借：衍生工具-股指期货合同34920贷:银行存款34920借：财务费用130.95贷：银行存款130.95(2）由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1,该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额：4 365*1%100=4365 元补交额：4365
11、 99%*100*8%-（34 920 4365）=4015。80 元借：公允价值变动损益4365贷：衍生工具-股指期货合同4365借:衍生工具股指期货合同4015.80贷：银行存款4015.80在 6 月 30 日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指 期货合同”账户借方余额为34 920 4365+4015.8=34 570.8 元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。(3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手续费平仓金额为 4365 99*100=432135 元手续费金额为=（4 365*99%100 0。0003)=129。64 元。借:银行存款432135贷:衍生工具-股指期货合同432135借：财务费用129.64贷:银行存款129。64(4）平仓损益结转借:投资收益4365贷:公允价值变动损益4365