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1、印花税印花税税法第十四章印花税税法第十四章印花税一、概述一、概述 （一）含义（一）含义 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。（二）特点（二）特点 1.覆盖面广覆盖面广 2.税率低，税负轻税率低，税负轻 3.纳税人自行完税：纳税人自行完税：“三自三自”纳税法纳税法税法第十四章印花税税法第十四章印花税二、纳税义务人二、纳税义务人 是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并依法履行纳税义务的单
2、位和个人。纳税义务的单位和个人。具体包括五种人：具体包括五种人：（一）立合同人：合同的当事人（对凭证有直接权利义务关系的（一）立合同人：合同的当事人（对凭证有直接权利义务关系的单位和个人），不包括担保人、证人、鉴定人单位和个人），不包括担保人、证人、鉴定人 （二）立据人：产权转移书据（二）立据人：产权转移书据 （三）立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人（三）立账簿人：设立并使用营业帐簿的单位和个人 （四）领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人（四）领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 （五）使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证的（五）使用人：在国外书立
3、、领受，但在国内使用的应税凭证的纳税人纳税人税法第十四章印花税税法第十四章印花税三、税目、税率三、税目、税率（一）税目（一）税目（13个）个）1.购销合同购销合同 2.加工承揽合同加工承揽合同 3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 5.财产租赁合同财产租赁合同 6.货物运输合同货物运输合同 7.仓储保管合同仓储保管合同 8.借款合同借款合同 9.财产保险合同财产保险合同 10.技术合同技术合同 11.产权转移书据产权转移书据 12.营业帐簿营业帐簿 13.权利、许可证照权利、许可证照（二）税率（二）税率万分之万分之0.5：借款合同：借款合同
4、万分之万分之3：1.4.10.万分之万分之5：2.3.6.11.12中记载资金的中记载资金的千分之千分之1：5.7.9.股权转让书据（股权转让书据（1 ，05.1.24起起 ）税法第十四章印花税税法第十四章印花税四、计税依据的确定四、计税依据的确定（一）一般规定（一）一般规定1.购销合同：合同记载的购销金额购销合同：合同记载的购销金额2.加工承揽合同：加工或承揽收入的金额加工承揽合同：加工或承揽收入的金额（1）受托方提供材料的：分别记载金额的，分别按）受托方提供材料的：分别记载金额的，分别按“加工承揽合同加工承揽合同”“购购销合同销合同”计税再相加；为分别记载的，按加工承揽合同计税贴花。计税再
5、相加；为分别记载的，按加工承揽合同计税贴花。（2）受托方提供材料的，以辅助材料和加工费，依加工承揽合同计税贴花。）受托方提供材料的，以辅助材料和加工费，依加工承揽合同计税贴花。3.建设工程勘察设计合同：收取的费用建设工程勘察设计合同：收取的费用4.建筑安装工程承包合同：承包金额建筑安装工程承包合同：承包金额5.财产租赁合同：租赁金额（不足一元的，按一元贴花）财产租赁合同：租赁金额（不足一元的，按一元贴花）6.货物运输合同：运费收入，不包括货物的金额、装卸费、保险费等货物运输合同：运费收入，不包括货物的金额、装卸费、保险费等7.仓储保管合同：仓储保管费仓储保管合同：仓储保管费税法第十四章印花税税
6、法第十四章印花税8.借款合同：借款金额借款合同：借款金额（1）一项信贷业务既有合同又有借据，按合同；只有借据，按借据）一项信贷业务既有合同又有借据，按合同；只有借据，按借据（2）流动资金周转性贷款：按最高额，在签订时贴花一次）流动资金周转性贷款：按最高额，在签订时贴花一次（3）以财产抵押借款，按借款合同贴；财产转移，再按产权转移书据贴）以财产抵押借款，按借款合同贴；财产转移，再按产权转移书据贴花花（4）银行及金融组织的融资租赁：借款合同）银行及金融组织的融资租赁：借款合同（5）9.财产保险合同：保费财产保险合同：保费10.技术合同：合同所载的价款、报酬或使用费（研发经费不计税）技术合同：合同所
7、载的价款、报酬或使用费（研发经费不计税）11.产权转移书据：所载金额产权转移书据：所载金额12.资金账簿：实收资本和资本公积的合计；其余按件资金账簿：实收资本和资本公积的合计；其余按件13.权利、许可证照：件数权利、许可证照：件数税法第十四章印花税税法第十四章印花税（二）特殊规定（二）特殊规定1.全额计税，不作任何扣除全额计税，不作任何扣除2.同一凭证在有两个以上事项的，分别记载，分别贴花；未分别的，从高同一凭证在有两个以上事项的，分别记载，分别贴花；未分别的，从高3.外币：按凭证书立当日的牌价折合人民币外币：按凭证书立当日的牌价折合人民币4.不足一角的，免；一角以上的，尾数四舍五入不足一角的
8、，免；一角以上的，尾数四舍五入5.签订时无法确定金额的，先按签订时无法确定金额的，先按5元贴花元贴花6.合同经签订，即要贴花，不论是否兑现合同经签订，即要贴花，不论是否兑现五、税收优惠五、税收优惠1.副本或抄本免副本或抄本免2.赠给政府、社会福利单位、学校所里的书据免赠给政府、社会福利单位、学校所里的书据免3.指定的收购部门与农民的农副产品收购合同免指定的收购部门与农民的农副产品收购合同免4.无息、贴息贷款合同免无息、贴息贷款合同免5.农牧业保险合同免农牧业保险合同免税法第十四章印花税税法第十四章印花税六、纳税方法六、纳税方法印花税的纳税方法较其他税种不同，其特点是由纳税人根据税法规定，自行计
9、算应纳税额，自行购买印花税票，自行完成纳税义务。同时，对特殊情况采取特定的纳税贴花方法。1、一般纳税方法印花税通常由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票，交纳税款。对国家政策性银行记载资金的帐簿，一次贴花数额较大，难以承担的，经当地税务机关核准，可在3年内分次贴足印花。税法第十四章印花税税法第十四章印花税2、简化纳税方法为简化纳税手续，对应纳税额较大或贴花次数频繁的，税法规定了以下三种简化方法：（1）以缴款书或完税证代替贴花的方法某些应税凭证，如资金帐簿、大宗货物的购销合同、建筑工程承包合同等，如果一份凭证的应纳税额数量较大，超过500元，贴用印花税票不方便，可向当地税务机关
10、申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记，代替贴花。税法第十四章印花税税法第十四章印花税（2 2）按期汇总缴纳印花税的方法）按期汇总缴纳印花税的方法同同一一各各类类印印花花税税凭凭证证若若需需要要频频繁繁贴贴花花的的，纳纳税税人人可可向向当当地地税税务务机机关关申申请请按按期期汇汇总总缴缴纳纳印印花花税税。经经税税务务机机关关核核准准发发给给许许可可证证后后，按按税税务务机机关关确确定定的的限限期期（最最长长不不超超过过1 1个个月月）汇汇总总计计算算纳纳税税。应应纳纳税税凭凭证证在在加加注注税税务务机机关关指指定定的的汇汇缴缴戳戳记记、编编号号，并并
11、装装订订成成册册后后，纳纳税人应将缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。税人应将缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。（3 3）代扣税款汇总缴纳的方法）代扣税款汇总缴纳的方法税税务务机机关关为为了了加加强强税税源源控控制制管管理理，可可以以委委托托某某些些代代理理填填开开应应税税凭凭证证的的单单位位（如如代代办办运运输输、联联运运的的单单位位）对对凭凭证证的的当当事事人人应应纳纳的的印印花税予以代扣，并按期汇总缴纳。花税予以代扣，并按期汇总缴纳。税法第十四章印花税税法第十四章印花税七、违章处罚七、违章处罚1.未贴或少贴或已贴的未注销或未画销的，追缴、滞纳金、百分之五十以未贴或少贴或已贴
12、的未注销或未画销的，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款上五倍以下罚款2.已贴的揭下重用，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成已贴的揭下重用，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任犯罪的，追究刑事责任3.伪造印花税票的，改正、伪造印花税票的，改正、2000以上以上1万以下罚款；严重的，万以下罚款；严重的，1万以上万以上5万万以下罚款；构成犯罪的，追究刑事责任以下罚款；构成犯罪的，追究刑事责任4.汇缴的，超期不缴，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构汇缴的，超期不缴，追缴、滞纳金、百分之五十以上五倍以下罚款，构成犯罪的，追究刑事责任，严重的，撤销
13、汇缴许可证，追究刑事责任成犯罪的，追究刑事责任，严重的，撤销汇缴许可证，追究刑事责任5.未按规定保存的，限期改正、未按规定保存的，限期改正、2000元以下罚款，严重的，元以下罚款，严重的，2000以上以上1万万元以下罚款元以下罚款税法第十四章印花税税法第十四章印花税八、纳税环节和纳税地点1、纳税环节印花税应当在书立或领受时贴花。具体指在合同签订时、帐簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。2、纳税地点印花税一般实行就地纳税。税法第十四章印花税税法第十四章印花税例，某企业2000年2月开业，领受房产权证、工商营业执照、土地使用证各
14、一件，与其他企业订立转移专用技术使用权书据1件，所载金额80万元；订立产品购销合同2件，所载金额150万元；订立借款合同1份，所载金额40万元；此外，企业的营业帐簿中，“实收资本”科目载有资金500万元，其他帐簿20本。计算该企业2月份应纳印花税。税法第十四章印花税税法第十四章印花税（1 1）领受权利许可证照应纳税额）领受权利许可证照应纳税额35351515元元（2 2）企业订立产权转移书据应纳税额）企业订立产权转移书据应纳税额8000000.00058000000.0005400400元元（3 3）企业订立购销合同应纳税额：）企业订立购销合同应纳税额：应纳税额应纳税额15000000.000
15、315000000.0003450450元元（4 4）企业订立借款合同应纳税额：）企业订立借款合同应纳税额：应纳税额应纳税额4000000.000054000000.000052020元元（5 5）企业营业帐簿中实收资本所载资金纳税）企业营业帐簿中实收资本所载资金纳税;应纳税额应纳税额50000000.000550000000.000525002500元元（6 6）企业其他营业帐簿应纳税）企业其他营业帐簿应纳税205205100100元元2 2月份企业应纳印花税额：月份企业应纳印花税额：151540040045045020202500250010010034853485元元税法第十四章印花税税法第十四章印花税