《十四章印花税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《十四章印花税.ppt（28页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、十四章印花税 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望主要内容主要内容印花税的性质与类型印花税的原理与特殊作用印花税的基本制度印花税的税收优惠印花税应纳税额的计算第一节第一节 税种的设置税种的设置一、印花税的性质与类型一、印花税的性质与类型（一）印花税的性质（一）印花税的性质印花税是对用以证明权利创设及变更的凭证以粘贴印花税票的方式课征的一种税。印花税是税收制度中以征税手段命名的一个税种，印花税是税收制度中以征税手段命名的一个税种，也是一个无法归入商品税、所
2、得税、财产税之中也是一个无法归入商品税、所得税、财产税之中的税种。的税种。（二）印花税的类型（二）印花税的类型（二）印花税的类型（二）印花税的类型以以应应税税凭凭证证的的范范围围为为标标准准，可可将将印印花花税税划划分分为为商商事凭证印花税和人事凭证印花税事凭证印花税和人事凭证印花税。以以计计税税方方法法为为标标准准，可可将将印印花花税税划划分分为为分分类类印印花花税和综合印花税税和综合印花税。二、印花税的原理与特殊作用二、印花税的原理与特殊作用（一）印花税的原理（一）印花税的原理（一）印花税的原理（一）印花税的原理印花税的征收只以凭证为根据，不考虑一种权利印花税的征收只以凭证为根据，不考虑一
3、种权利的创设及转移是否书立凭证、书立何种凭证及是的创设及转移是否书立凭证、书立何种凭证及是否产生收益；印花税实行一证一税原则，凡已足否产生收益；印花税实行一证一税原则，凡已足额粘贴印花的凭证，不再缴纳印花税，只有未粘额粘贴印花的凭证，不再缴纳印花税，只有未粘贴印花或粘贴印花不足的凭证，需要缴纳印花税；贴印花或粘贴印花不足的凭证，需要缴纳印花税；印花税实行一票一用，用错不纠原则，凡已使用印花税实行一票一用，用错不纠原则，凡已使用过的印花税票，不得重新使用，多粘贴税票的，过的印花税票，不得重新使用，多粘贴税票的，不予退还。不予退还。（二）印花税的特殊作用（二）印花税的特殊作用（二）印花税的特殊作用
4、（二）印花税的特殊作用印花税征税面广，可以以积少成多、集腋成裘的印花税征税面广，可以以积少成多、集腋成裘的方式取得数量可观的财政收入；在各种凭证上粘方式取得数量可观的财政收入；在各种凭证上粘贴印花税票，是完备应税凭证法律手续的重要方贴印花税票，是完备应税凭证法律手续的重要方面，粘贴印花的税票可以作为各类凭证设定人事、面，粘贴印花的税票可以作为各类凭证设定人事、商事权利的要件，促使纳税人自行购花纳税。商事权利的要件，促使纳税人自行购花纳税。三、印花税的产生与发展三、印花税的产生与发展 印花税于印花税于16241624年创立于荷兰。由于此税的税源广年创立于荷兰。由于此税的税源广泛，简便易行，欧美各
5、国竟相效仿。在不长的时泛，简便易行，欧美各国竟相效仿。在不长的时间内，印花税成为世界上普遍采用的一个税种，间内，印花税成为世界上普遍采用的一个税种，在国际上盛行。在国际上盛行。印花税是中国效仿西洋税制的第一个税种。从清印花税是中国效仿西洋税制的第一个税种。从清光绪十五年（光绪十五年（18891889年）开始，大清帝国拟开征印年）开始，大清帝国拟开征印花税二十余年，虽先后印制了日本版和美国版印花税二十余年，虽先后印制了日本版和美国版印花税票，也拟定了印花税则十五条，但终未花税票，也拟定了印花税则十五条，但终未能正式实施。中华民国成立后，北洋政府于能正式实施。中华民国成立后，北洋政府于191219
6、12年年1010月公布了印花税法，月公布了印花税法，19271927年国民政府重年国民政府重新发布了印花税暂行条例，新发布了印花税暂行条例，19341934年经修改后年经修改后正式制定了印花税法。正式制定了印花税法。中中华华人人民民共共和和国国成成立立后后，政政务务院院于于19501950年年1 1月月发发布布全全国国税税政政实实施施要要则则，规规定定在在全全国国开开征征印印花花税税。19501950年年4 4月月，财财政政部部颁颁发发了了印印花花税税暂暂行行条条例例草草案案。19581958年年的的工工商商税税制制改改革革中中，印印花花税税被被并并入入了了工工商商统统一一税税中中，此此后后一
7、一段段时时期期未未再再单单独独征征收收印印花花税税，直直到到19881988年年在在全全国国又又开开始始恢恢复复征征收收印印花税。花税。现现行行印印花花税税的的法法律律依依据据，是是国国务务院院于于19881988年年8 8月月6 6日日颁颁布布的的中中华华人人民民共共和和国国印印花花税税暂暂行行条条例例和和同同年年9 9月月2929日日由由财财政政部部、国国家家税税务务总总局局颁颁发发的的中中华人民共和国印花税暂行条例施行细则。华人民共和国印花税暂行条例施行细则。第二节第二节 征税对象与纳税人征税对象与纳税人一、征税对象一、征税对象印花税的征税对象为各种商事凭证，现行印花印花税的征税对象为各
8、种商事凭证，现行印花税条例规定的征税凭证主要包括：税条例规定的征税凭证主要包括：（一）合同或具有合同性质的凭证（一）合同或具有合同性质的凭证（一）合同或具有合同性质的凭证（一）合同或具有合同性质的凭证合同或具有合同性质的凭证主要包括：购销合同、合同或具有合同性质的凭证主要包括：购销合同、加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等。财产保险合同、技术合同等。1.1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协
9、作、调剂、补偿、贸易等合同。及协作、调剂、补偿、贸易等合同。2.2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。印刷、广告、测绘、测试等合同。3.3.建设工程承包合同。建设工程承包合同分为建建设工程承包合同。建设工程承包合同分为建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同。4.4.财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。业、个人
10、出租门店、柜台等签订的合同。5.5.货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。用的单据。6.6.仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同作用的仓单、栈单等。为合同作用的仓单、栈单等。7.7.借款合同。银行及其他金融组织与借款人（不借款合同。银行及其他金融组织与借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开包括银行同业拆借）所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。借据并作为合同使用、取得银行
11、借款的借据。8.8.财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用保险合同，以及作为合同使用的单据。保险合同，以及作为合同使用的单据。9.9.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。等合同，以及作为合同使用的单据。(二二二二)产权转移书据产权转移书据产权转移书据产权转移书据产权转移书据，是单位和个人产权的买卖、继承、产权转移书据，是单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有赠与、交换、分割等所立的书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权和版
12、权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。权等转移书据。（三）营业账簿（三）营业账簿（三）营业账簿（三）营业账簿营业账簿，是单位或者个人记载生产经营活动的营业账簿，是单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿，按其反映内容的财务会计核算账簿。营业账簿，按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照（四）权利、许可证照权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用工商营业执照、商标注册证、
13、专利证、土地使用证。证。（五）经财政部确定征税的其他凭证（五）经财政部确定征税的其他凭证（五）经财政部确定征税的其他凭证（五）经财政部确定征税的其他凭证二、纳税人二、纳税人印花税的纳税人是在中华人民共和国境内书立、印花税的纳税人是在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单位和个人。领受应税凭证的单位和个人。包括：包括：（一）立合同人（一）立合同人（二）立据人（二）立据人（三）立账簿人（三）立账簿人（四）领受人（四）领受人（五）使用人（五）使用人第三节第三节 税基与税率税基与税率一、税基一、税基（一）从价计征的印花税税基（一）从价计征的印花税税基（一）从价计征的印花税税基（一）从价计征的印花税税
14、基从价计征的印花税以应税凭证所记载的金额为税从价计征的印花税以应税凭证所记载的金额为税基，具体为：基，具体为：1.1.购销合同以合同记载的购销金额为税基。购销合同以合同记载的购销金额为税基。2.2.加工承揽合同以加工或承揽收入的金额为税基。加工承揽合同以加工或承揽收入的金额为税基。3.3.建设工程承包合同以收取的费用或承包额为税建设工程承包合同以收取的费用或承包额为税基。基。4.4.财产租赁合同以租赁的金额为税基。财产租赁合同以租赁的金额为税基。5.5.货物运输合同以运输费金额为税基。货物运输合同以运输费金额为税基。6.6.仓储保管合同以仓储保管费用为税基。仓储保管合同以仓储保管费用为税基。7
15、.7.借款合同以借款金额为税基。借款合同以借款金额为税基。8.8.财产保险合同以保险费收入为税基。财产保险合同以保险费收入为税基。9.9.技术合同以合同所载金额为税基。技术合同以合同所载金额为税基。10.10.产权转移书据以所载金额为税基。产权转移书据以所载金额为税基。11.11.营业账簿中记载资金的账簿以营业账簿中记载资金的账簿以“实收资本实收资本”与与“资本公积资本公积”两项的合计金额为税基。两项的合计金额为税基。同一凭证，载有两个或者两个以上经济事项的，同一凭证，载有两个或者两个以上经济事项的，税基分别为每个事项的金额。已贴花的凭证，因税基分别为每个事项的金额。已贴花的凭证，因修改合同而
16、增加金额的，以新增加金额为税基，修改合同而增加金额的，以新增加金额为税基，补缴税款。凭证上未标明金额的，应按数量及国补缴税款。凭证上未标明金额的，应按数量及国家牌价或者市场价格计算金额。暂时无法确定金家牌价或者市场价格计算金额。暂时无法确定金额的，可先按额的，可先按5 5元贴花，待结算时按实际金额计算。元贴花，待结算时按实际金额计算。（二）从量计征的印花税税基（二）从量计征的印花税税基（二）从量计征的印花税税基（二）从量计征的印花税税基从量计征的印花税以应税凭证的件数为税基，具从量计征的印花税以应税凭证的件数为税基，具体为：体为：1.1.权利、许可证照以应税凭证的件数为税基。权利、许可证照以应
17、税凭证的件数为税基。2.2.营业账簿中记载资金以外的账簿以凭证件数为营业账簿中记载资金以外的账簿以凭证件数为税基。税基。二、税率二、税率印花税实行率式和额式两种比例税率，实行从价印花税实行率式和额式两种比例税率，实行从价计税方法的，税率为率式比例税率，实行从量计计税方法的，税率为率式比例税率，实行从量计税方法的，税率为额式比例税率。为淡化税收负税方法的，税率为额式比例税率。为淡化税收负担的感觉，印花税税率水平设计得十分轻微。担的感觉，印花税税率水平设计得十分轻微。印花税具体税率水平依据印花税税目税率表印花税具体税率水平依据印花税税目税率表确定。确定。第四节第四节 税收优惠税收优惠一、经济性优惠
18、一、经济性优惠（一）农村、农业优惠（一）农村、农业优惠（一）农村、农业优惠（一）农村、农业优惠1.1.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同，免征印花税。副产品收购合同，免征印花税。2.2.农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。（二）交通运输优惠（二）交通运输优惠（二）交通运输优惠（二）交通运输优惠军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路工军事物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证和新建铁路工程临管线运费凭证等特殊货运凭证，免征印花税。程临管线运费凭证等特殊货运凭证，免征印花税
19、。（三）涉外优惠（三）涉外优惠（三）涉外优惠（三）涉外优惠外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同，免征印花税。优惠贷款所书立的合同，免征印花税。二、社会性优惠社会性优惠（一）公共事业优惠（一）公共事业优惠（一）公共事业优惠（一）公共事业优惠1.1.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据，免征印花税。学校所立的书据，免征印花税。2.2.无息、贴息贷款合同，免征印花税。无息、贴息贷款合同，免征印花税。(二二二二)居民生活优惠居民生活优惠居民生活优惠居民生活优惠为
20、减轻房管部门和居民个人的税收负担，对房地为减轻房管部门和居民个人的税收负担，对房地产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租产管理部门与个人订立的用于生活居住的房屋租赁合同，免征印花税。赁合同，免征印花税。第五节第五节 税额计算税额计算一、基本公式一、基本公式印花税实行从价计征方法的，应纳税额的计算公印花税实行从价计征方法的，应纳税额的计算公式：应纳税额式：应纳税额=应税凭证记载的金额应税凭证记载的金额 适用税率适用税率印花税实行从量计征方法的，应纳税额的计算公印花税实行从量计征方法的，应纳税额的计算公式：应纳税额式：应纳税额=应税凭证的件数应税凭证的件数 适用税额适用税额二、例题二、例题甲、
21、乙两家企业签订了一份购销合同，购销金额甲、乙两家企业签订了一份购销合同，购销金额为为300300万元，印花税适用税率为万元，印花税适用税率为3 3，计算该购销，计算该购销合同甲、乙企业各应缴纳的印花税。合同甲、乙企业各应缴纳的印花税。应纳税额应纳税额=300=300万元万元33=900(=900(元元)甲、乙企业各应缴纳甲、乙企业各应缴纳900900元印花税。元印花税。第六节第六节 税款的缴纳税款的缴纳 一、纳税方法一、纳税方法印花税采用由纳税人自行计算应纳税额、自行购印花税采用由纳税人自行计算应纳税额、自行购买并粘贴印花税票、自行注销或画销的方法纳税。买并粘贴印花税票、自行注销或画销的方法纳
22、税。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可以采用以缴款书代替贴花或者按繁的，纳税人可以采用以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的方法。这里所说的应纳税额较大，期汇总缴纳的方法。这里所说的应纳税额较大，是指一份凭证应纳税额超过五百元的，按期汇总是指一份凭证应纳税额超过五百元的，按期汇总缴纳，其期限通常为一个月。缴纳，其期限通常为一个月。二、纳税环节二、纳税环节印花税纳税环节为书立或领受应纳税凭证的环节。印花税纳税环节为书立或领受应纳税凭证的环节。三、纳税地点三、纳税地点印花税纳税地点为纳税人的所在地。在全国性商印花税纳税地点为纳税人的所在地
23、。在全国性商品物资订货会（包括展销会，交易会等）上所签品物资订货会（包括展销会，交易会等）上所签合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地纳税。合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地纳税。对地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会对地方主办，不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税纳税地点，由各省、自治区、上所签合同的印花税纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局自行确定。直辖市税务局自行确定。复习思考题复习思考题一、概念一、概念印花税印花税 印花税税票印花税税票 汇贴汇贴 汇缴汇缴二、问题二、问题1.1.印花税的性质印花税的性质2.2.印花税的类型印花税的类型3.3.印花税的征税对象印花税的征税对象4.4.印花税的纳税人印花税的纳税人5.5.印花税的税基印花税的税基6.6.印花税的税率印花税的税率7.7.印花税的税收优惠印花税的税收优惠