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1、汽车流通企业（4S店）企业所得税问题处理与风险规避 -叶显微一、所纳税人范围的确定 公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人。确定为企业所得税纳税人。同时考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质同时考虑到个人独资企业、合伙企业属于自然人性质企业，没有法人资格，股东承担无限责任，因此，新企业企业，没有法人资格，股东承担无限责任，因此，新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规成立的所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业个人独资企业、合伙企业排除在企业所得税纳税人之外。排除在企业所
2、得税纳税人之外。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，税率为企业所得税，税率为25%25%二、收入二、收入 的确认的确认 原则：各种来源、各种方式取得的收入，一切导原则：各种来源、各种方式取得的收入，一切导致净资产增加的经济利益流入都要作收入。致净资产增加的经济利益流入都要作收入。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第二十五条：企业发生第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或于捐赠、偿债、赞助、广告、样品、职工福利或利润
3、分配等用途，应当视同销售货物、转让财产利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。有规定的除外。三、确认货币性收入和非货币性收入的原则 为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税为防止纳税人将应征税的经济利益排除在应税收入之外，新企业所得税法将企业以货币形式和收入之外，新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。实施非货币形式取得的收入，都作为收入总额。实施条例将企业取得收入的条例将企业取得收入的货币形式，界定为取得的货币形式，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备
4、持有至现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的企业取得收入的非货币形式，界定为固定资产、非货币形式，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。也就是按照市场价格按照公允价值确定收入额。也就是按照市场价格确定的价值。确定的价值。四、不征税收入的具体确认（财税2008151号）
5、规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归本金外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本的直接投资。而要求“资金使用后归还本金”应该是地方政府的行为，如果对是否支付利息不作明确，只要求本金一定归还，则属于借款行为。这种行为与收入无关，不计入企业所得税的应税收入额。五、应纳税所得额计算的权责发生制原则权责发生制原则 实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权权责发生制责发生制为原则。为原则。属于当期属于当期属于当期属于当期的收入和费用，的收入和费用，的收入和费用，的收入和费用
6、，不论不论不论不论款项是否收付款项是否收付款项是否收付款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属，均作为当期的收入和费用；不属，均作为当期的收入和费用；不属，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。也不作为当期的收入和费用。也不作为当期的收入和费用。也不作为当期的收入和费用。另外，企业会计准另外，企业会计准则规定，企业要以权责发生制为原则确认当期收则规定，企业要以权责发生制为原则确认当期收入或费用，计算企业
7、生产经营成果。新企业所得入或费用，计算企业生产经营成果。新企业所得税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，税法与会计采用同一原则确认当期收入或费用，有利于减少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成有利于减少两者的差异，减轻纳税人税收遵从成本。本。六、税前扣除的相关性和合理性原则 相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。相关性和合理性是企业所得税税前扣除的基本要求和重要条件。实施条例规定，实施条例规定，支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支支出税前扣除的相关性是指与取得收入直接相关的支出。出。对相关性的具体判断一般是从支出发生的对相关性的具体判断一般是从支出发生的根源和性质根
8、源和性质方面进行分方面进行分析，而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法析，而不是看费用支出的结果。如企业经理人员因个人原因发生的法律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营律诉讼，虽然经理人员摆脱法律纠纷有利于其全身心投入企业的经营管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和管理，结果可能确实对企业经营会有好处，但这些诉讼费用从性质和根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在根源上分析属于经理人员的个人支出，因而不允许作为企业的支出在税前扣除。税前扣除。实施条例规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不实施条例规定
9、，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。由于不征税收入是企业非营利得扣除或计算对应的折旧、摊销扣除。由于不征税收入是企业非营利性活动取得的收入，不属于企业所得税的应税收入，与企业的应税收性活动取得的收入，不属于企业所得税的应税收入，与企业的应税收入没有关联，因此，对取得的不征税收入所形成的支出，不符合相关入没有关联，因此，对取得的不征税收入所形成的支出，不符合相关性原则，不得在税前扣除。性原则，不得在税前扣除。实施条例规定，支出税前扣除的实施条例规定，支出税前扣除的合理性是指符合生产经营活动常合理性是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产
10、成本的必要和正常的支出。规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。合理合理性的具体判断，主要是发生的支出其性的具体判断，主要是发生的支出其计算和分配方法是否符合一般经计算和分配方法是否符合一般经营常规营常规。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润。例如企业发生的业务招待费与所成交的业务额或业务的利润水平是否相吻合，工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过水平是否相吻合，工资水平与社会整体或同行业工资水平是否差异过大大七、真实性原则 真实性原则要求企业应当提供证明收入、费真实性原则要求企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。用实际已经发生的适当凭据。发票
11、是收付款的凭据，是确认收入、扣除主要发票是收付款的凭据，是确认收入、扣除主要凭据，但不是唯一凭据。凭据，但不是唯一凭据。20092009年年4 4月月2424日国家税务总局所得税司缪慧频日国家税务总局所得税司缪慧频副司长在线答疑：根据税法规定，企业的各项成副司长在线答疑：根据税法规定，企业的各项成本应该有合法的凭证，包括本应该有合法的凭证，包括发票、各种合同协议发票、各种合同协议等，如果企业没有合法凭证证明其成本费用情况，等，如果企业没有合法凭证证明其成本费用情况，可以按照征管法的规定处理。国税发可以按照征管法的规定处理。国税发20091142009114号号:未按规定取得的合法有效凭据不得在
12、税前扣除。未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。八、工资薪金支出的税前扣除 新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得新企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，实施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。施条例规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付同时将工资薪金支出进一步界定为企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的
13、员工的所有现金或者非现金形给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是对工资支出合理性的判断，主要包括两个方面。一是雇员实际提供了服务雇员实际提供了服务；二是报酬总额在；二是报酬总额在数量上是合理的数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。
14、同时，还要考虑当雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。地同行业职工平均工资水平。九、企业“三项费用”所谓的所谓的所谓的所谓的“三项费用三项费用三项费用三项费用”是指平常所讲的职工福利费、工会经费和职工教育经是指平常所讲的职工福利费、工会经费和职工教育经是指平常所讲的职工福利费、工会经费和职工教育经是指平常所讲的职工福利费、工会经费和职工教育经费三项费用的总称。下面分别说明费三项费用的总称。下面分别说明费三项费用的总称。下面分别说明费三项费用的总称。下面分别说明“三项费用三项费用三项费用三项费用”的税务处理。的税务处理。的税务处理。的税务处理。1 1 1 1
15、、职工福利费扣除的税务处理、职工福利费扣除的税务处理、职工福利费扣除的税务处理、职工福利费扣除的税务处理中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十条规定，企业发生的职第四十条规定，企业发生的职第四十条规定，企业发生的职第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，工福利费支出，工福利费支出，工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%14%14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。（财企（财企（财企（财企2009
16、242200924220092422009242号号号号 ）按照按照按照按照企业财务通则企业财务通则企业财务通则企业财务通则第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职第四十六条规定，应当由个人承担的有关支出，企业不得作为职工福利费开支工福利费开支工福利费开支工福利费开支 企业不得承担属于个人的下列支出企业不得承担属于个人的下列支出企业不得承担属于个人的下列支出企业不得承担属于个人的下列支出 (1)(1)娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出娱乐、健身、旅游、招待、购物
17、、馈赠等支出 (2)(2)购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出 (3)(3)个人行为导致的罚款、赔偿等支出个人行为导致的罚款、赔偿等支出 (4)(4)购买住房、支付物业管理费等支出购买住房、支付物业管理费等支出 (5)(5)应由个人承担的其他支出应由个人承担的其他支出企业为员工报销的汽油费、物业费、个人出差餐费的处理企业为员工报销的汽油费、物业费、个人出差餐费的处理 以上费用属于应由个人负担的费用，依据以上费用属于应由个人负担的费用，依据以上费用属于应由个人负担的费用，依据以上费用属于应由个人负担的费用，依据企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税
18、法第八条、第八条、第八条、第八条、实施条实施条实施条实施条例例例例第二十七条的规定，不得在企业所得税前扣除第二十七条的规定，不得在企业所得税前扣除第二十七条的规定，不得在企业所得税前扣除第二十七条的规定，不得在企业所得税前扣除2 2 2 2、工会经费扣除的税务处理、工会经费扣除的税务处理、工会经费扣除的税务处理、工会经费扣除的税务处理 所得税法实施条例所得税法实施条例所得税法实施条例所得税法实施条例 第四十一条规定，企业拨缴的工会经第四十一条规定，企业拨缴的工会经第四十一条规定，企业拨缴的工会经第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，费，费，费，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%2%的部分，
19、准予扣除。的部分，准予扣除。（国税函国税函国税函国税函2000678200067820006782000678号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，根据根据根据根据中华人民共和国工会中华人民共和国工会中华人民共和国工会中华人民共和国工会法法法法和和和和中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例的规定，的规定，的规定，的规定，现将工会经费税前扣除问题明确如下：现将工会经费税前扣除问题明确如下：现将工会经费税前扣除问题明确如下：现将工会经费税前扣除问题明确如下：建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月建立
20、工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月建立工会组织的企业，事业单位，社会团体，按每月全部职工工资总额的全部职工工资总额的全部职工工资总额的全部职工工资总额的2%2%2%2%向工会拨交的经费，凭工会组织开向工会拨交的经费，凭工会组织开向工会拨交的经费，凭工会组织开向工会拨交的经费，凭工会组织开具的具的具的具的工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。凡不能出在税前扣除。凡不能出在税前扣除。凡不能出在税前扣除。凡不能出具具具具工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据工会经费拨缴款专用收据
21、工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经的，其提取的职工工会经的，其提取的职工工会经的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。费不得在企业所得税前扣除。费不得在企业所得税前扣除。费不得在企业所得税前扣除。3 3 3 3、职工教育经费的税务处理、职工教育经费的税务处理、职工教育经费的税务处理、职工教育经费的税务处理 企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业按工资总额的提取职工教育经费，可在企业管理费中列支。要注意的是从企业管理费中列支。要注意的是从企业管理费中列支。要注意的是从企业管理费中列支。要注意的是从2
22、008200820082008年起不再年起不再年起不再年起不再预提职工教育经费，发生时直接列支。预提职工教育经费，发生时直接列支。预提职工教育经费，发生时直接列支。预提职工教育经费，发生时直接列支。根据根据根据根据所得税法实施条例所得税法实施条例所得税法实施条例所得税法实施条例第四十二条规定，第四十二条规定，第四十二条规定，第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过发生的职工教育经费支出，不超过发生的职工教育经费支出，不超过
23、发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额2.5%2.5%2.5%2.5%的部分，准予扣除的部分，准予扣除的部分，准予扣除的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后；超过部分，准予在以后；超过部分，准予在以后；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。十、业务招待费的税前扣除 业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不业务招待是正常的商业做法，但商业招待又不可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无可避免包括个人消费的成份，在许多情况下
24、，无可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无可避免包括个人消费的成份，在许多情况下，无法将商业招待与个人消费区分开。结合原税法按法将商业招待与个人消费区分开。结合原税法按法将商业招待与个人消费区分开。结合原税法按法将商业招待与个人消费区分开。结合原税法按销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑销售收入的一定比例限制扣除的经验，同时考虑到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，到业务招待费管理难度大，坚持从严控制的要求，
25、实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有实施条例规定，将企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的关的业务招待费，按照发生额的关的业务招待费，按照发生额的关的业务招待费，按照发生额的6060扣除，且扣扣除，且扣扣除，且扣扣除，且扣除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入除总额全年最高不得超过当年销售（营业）收入的的的的5 5。业务招待费税务处理的扣除基数业务招待费税务处理的扣除基数业务招待费税务处理的扣除基数业务
26、招待费税务处理的扣除基数 销售（营业）收入是纳税人的申报数，销售（营业）收入是纳税人的申报数，销售（营业）收入是纳税人的申报数，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不是税务机关检而不是税务机关检而不是税务机关检而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。中填列，不能作为计算招待费的基数。中填列，不能作为计算招待费的基数。中填列，不能作为计算招待费的基数。十一、广告费和业务宣传费的税前扣除 实
27、施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的实施条例第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院符合条件的广告费和业务宣传费支出合并计算，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，财政、税务主管部门另有规定外，财政、税务主管部门另有规定外，财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）不超过当年销售（营业）收入收入收
28、入收入1515的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税超过部分，准予在以后纳税超过部分，准予在以后纳税超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这主要考虑：一是业务宣传费与广告费性年度结转扣除。这主要考虑：一是业务宣传费与广告费性年度结转扣除。这主要考虑：一是业务宣传费与广告费性年度结转扣除。这主要考虑：一是业务宣传费与广告费性质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正质相似，应统一处理；二是广告费和业务宣传费是企业正常经营必须的营销费
29、用，应允许在税前扣除；三是广告费常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费常经营必须的营销费用，应允许在税前扣除；三是广告费具有一次投入大、受益期长的特点；四是实行每年比例限具有一次投入大、受益期长的特点；四是实行每年比例限具有一次投入大、受益期长的特点；四是实行每年比例限具有一次投入大、受益期长的特点；四是实行每年比例限制扣除，有利于收入与支出配比，符合广告费支出一次投制扣除，有利于收入与支出配比，符合广告费支出一次投制扣除，有利于收入与支出配比，符合广告费支出一次投制扣除，有利于收入与支出配比，符合广告费支出一次投入大、受益期长的特
30、点，也有利于规范广告费和业务宣传入大、受益期长的特点，也有利于规范广告费和业务宣传入大、受益期长的特点，也有利于规范广告费和业务宣传入大、受益期长的特点，也有利于规范广告费和业务宣传费支出费支出费支出费支出。十二、公益性捐赠的税前扣除 允许公益性捐赠支出按一定比例在税前扣除，主要是允许公益性捐赠支出按一定比例在税前扣除，主要是允许公益性捐赠支出按一定比例在税前扣除，主要是允许公益性捐赠支出按一定比例在税前扣除，主要是为了鼓励企业支持社会公益事业，促进我国社会公益事业为了鼓励企业支持社会公益事业，促进我国社会公益事业为了鼓励企业支持社会公益事业，促进我国社会公益事业为了鼓励企业支持社会公益事业，
31、促进我国社会公益事业的发展。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支的发展。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支的发展。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支的发展。新企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，出，出，出，在年度利润总额在年度利润总额在年度利润总额在年度利润总额1212以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。所得额时扣除。所得额时扣除。实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益
32、性社会实施条例将公益性捐赠界定为，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于团体或者县级以上人民政府及其部门，用于团体或者县级以上人民政府及其部门，用于团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共中华人民共中华人民共中华人民共和国公益事业捐赠法和国公益事业捐赠法和国公益事业捐赠法和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。同时规定，规定的公益事业的捐赠。同时规定，规定的公益事业的捐赠。同时规定，规定的公益事业的捐赠。同时规定，将计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为将计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为将计算公益性捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为将计算公益性
33、捐赠扣除比例的基数由应纳税所得额改为企企企企业会计利润总额业会计利润总额业会计利润总额业会计利润总额，并将年度利润总额界定为企业依照国家，并将年度利润总额界定为企业依照国家，并将年度利润总额界定为企业依照国家，并将年度利润总额界定为企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这样更方便公统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这样更方便公统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这样更方便公统一会计制度的规定计算的年度会计利润。这样更方便公益性捐赠税前扣除的计算，有利于纳税人正确申报，体现益性捐赠税前扣除的计算，有利于纳税人正确申报，体现益性捐赠税前扣除的计算，有利于纳税人正确申报，体现益性捐
34、赠税前扣除的计算，有利于纳税人正确申报，体现了国家对发展社会公益性事业的支持。了国家对发展社会公益性事业的支持。了国家对发展社会公益性事业的支持。了国家对发展社会公益性事业的支持。十三、五险一金十三、五险一金十三、五险一金十三、五险一金；补充养老保险费补充养老保险费补充养老保险费补充养老保险费 补充医疗保险费补充医疗保险费补充医疗保险费补充医疗保险费 补助补助补助补助 实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人实施条例第三十五条：企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保职工缴纳的基本养老保险费、基本医
35、疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。房公积金，准予扣除。强调按实际发放数扣。强调按实际发放数扣。(跨期缴纳是实际年度可以扣除跨期缴纳是实际年度可以扣除)企便函企便函200920093333号文：号文：企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。补充养老保险费补充养老保险费 补充医疗保险费补充医疗保险费 财税财税200927200927号号 自自自自2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月1
36、1 1 1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的或者受雇的全体员工支付的或者受雇的全体员工支付的或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费补充养老保险费、补充医疗保险费，分别分别分别分别在不超过职工工资总额在不超过职工工资总额在不超过职工工资总额在不超过职工工资总额5%5%5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予
37、标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除扣除；超过的部分，不予扣除扣除；超过的部分，不予扣除扣除；超过的部分，不予扣除 企便函企便函200920093333号文：号文：企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。企业向退休人员发放的补助不得税前扣除。企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，可在企业因解除劳动关系向职工支付的经济补偿、生活补助等支出，可在企业所得税前扣除。企业所得税前扣除。十四、企业借款利息十四、企业借款利息1 1 1 1、关联方借款利息支出、关联方借款利息支出、关联方借款利息支出、关联方借款利息支出 财政部
38、、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前关于企业关联方利息支出税前关于企业关联方利息支出税前关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知扣除标准有关税收政策问题的通知扣除标准有关税收政策问题的通知扣除标准有关税收政策问题的通知财税财税财税财税2008121200812120081212008121号：号：号：号：第一条规定；在计算应纳税所得额时，企业实际支付给第一条规定；在计算应纳税所得额时，企业实际支付给第一条规定；在计算应纳税所得额时，企业实际支付给第一条规定；在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超
39、过以下规定比例和税法及其实施关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条企业实际支付给关联方的利息支出
40、，符合本通知第二条企业实际支付给关联方的利息支出，符合本通知第二条规定外规定外规定外规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：1 1 1 1、金融企业，为、金融企业，为、金融企业，为、金融企业，为5 5 5 5：1 1 1 1 2 2 2 2、其他企业，为、其他企业，为、其他企业，为、其他企业，为2 2 2 2：1 1 1 1 第第二二条条规规定定：企企业业如如果果能能够够按按照照税税法法及及其其实实施施条条例例的的有有关关规规定定提提供供相相关关
41、资资料料，并并证证明明相相关关交交易易活活动动符符合合独独立立交交易易原原则则的的；或或者者该该企企业业的的实实际际税税负负（指指企企业业所所得得税税负负）不不高高于于境境内内关关联联方方的的，其其实实际际支支付付给给境境内内关关联联方方的的利利息息支支出出，在在计计算算应应纳纳税税所所得得额额时时准准予予扣扣除除。（该该条条可可以以单单独独适适用用，不不受受第第一一条条的的规规定定比比例例的的限限制制，因因为为符符合合“正正常常交交易易原原则则”。注注意意：非非金金融融企企业业向向非非金金融融企企业业借借款款的的利利息息支支出出，不不超超过过按按照照金金融融企企业业同同期期同同类类贷贷款款利
42、利率率（不不仅仅包包括括中中国国人人民民银银行行规定的基准利率也包括浮动利率）计算的数额的部分。规定的基准利率也包括浮动利率）计算的数额的部分。利息支出扣除案例分析利息支出扣除案例分析 20082008年年1 1月月1 1日甲企业向乙企业拆借资金日甲企业向乙企业拆借资金10001000万元，万元，合同约定年利率合同约定年利率15.3%15.3%，借款期，借款期限限1 1年，年，20082008年年1 1月月1 1日甲企业当地金融企业日甲企业当地金融企业一年期贷款实行的利率为一年期贷款实行的利率为12.699%12.699%（中国人（中国人民银行规定的民银行规定的1 1年期基准利率为年期基准利率
43、为7.47%7.47%，浮，浮动利率为动利率为5.229%5.229%），），20082008年末甲企业支付年末甲企业支付给乙企业的利息给乙企业的利息10001000万元万元15.3%=15315.3%=153万元，万元，年终年终甲企业应计算不允许税前列支的利息甲企业应计算不允许税前列支的利息为为10001000万元万元（15.3%15.3%12.699%12.699%）=26.01=26.01万元，作应纳税调增业务处理万元，作应纳税调增业务处理。关联方借款税前扣除利息计算 A A A A公司、公司、公司、公司、B B B B公司和公司和公司和公司和C C C C公司于公司于公司于公司于200
44、8200820082008年年年年1 1 1 1月共投资月共投资月共投资月共投资1000100010001000万万万万元设立元设立元设立元设立D D D D公司。公司。公司。公司。A A A A公司权益性投资公司权益性投资公司权益性投资公司权益性投资200200200200万元，占万元，占万元，占万元，占20%20%20%20%股份；股份；股份；股份；B B B B公司权益性投资公司权益性投资公司权益性投资公司权益性投资200200200200万元，占万元，占万元，占万元，占20%20%20%20%股份；股份；股份；股份；C C C C公司权益性投资公司权益性投资公司权益性投资公司权益性投资
45、600600600600万元，占万元，占万元，占万元，占60%60%60%60%的股份。的股份。的股份。的股份。2008200820082008年年年年1 1 1 1月，月，月，月，D D D D公司以公司以公司以公司以10%10%10%10%年利率从年利率从年利率从年利率从A A A A公司借款公司借款公司借款公司借款500500500500万元，以万元，以万元，以万元，以9%9%9%9%年利率从年利率从年利率从年利率从B B B B公司借款公司借款公司借款公司借款600600600600万元，以万元，以万元，以万元，以7%7%7%7%年利率向年利率向年利率向年利率向C C C C公公公公司
46、借款司借款司借款司借款600600600600万元。假设万元。假设万元。假设万元。假设A A A A、B B B B、C C C C、D D D D公司均为非金融公司均为非金融公司均为非金融公司均为非金融企业；企业；企业；企业；银行同期贷款利率为银行同期贷款利率为银行同期贷款利率为银行同期贷款利率为8%8%8%8%；D D D D公司实际税负高公司实际税负高公司实际税负高公司实际税负高于于于于A A A A公司，且公司，且公司，且公司，且D D D D公司无法提供资料证明其借款活动公司无法提供资料证明其借款活动公司无法提供资料证明其借款活动公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则；符合独
47、立交易原则；符合独立交易原则；符合独立交易原则；B B B B公司可以提供税法规定的相公司可以提供税法规定的相公司可以提供税法规定的相公司可以提供税法规定的相关资料以证明其符合独立交易原则；关资料以证明其符合独立交易原则；关资料以证明其符合独立交易原则；关资料以证明其符合独立交易原则；D D D D公司实际税公司实际税公司实际税公司实际税负不高于负不高于负不高于负不高于C C C C公司；公司；公司；公司；1 1 1 1、对、对、对、对A A A A公司支付的利息公司支付的利息公司支付的利息公司支付的利息 由于由于由于由于D D D D公司实际税负高于公司实际税负高于公司实际税负高于公司实际税
48、负高于A A A A公司公司公司公司，且，且，且，且D D D D公司无法提公司无法提公司无法提公司无法提供资料证明其借款活动符合独立交易原则，供资料证明其借款活动符合独立交易原则，供资料证明其借款活动符合独立交易原则，供资料证明其借款活动符合独立交易原则，D D D D公司实公司实公司实公司实际支付给际支付给际支付给际支付给A A A A公司的利息支出，不超过公司的利息支出，不超过公司的利息支出，不超过公司的利息支出，不超过121121121121号文件规定号文件规定号文件规定号文件规定的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部的债资比例和税法及
49、其实施条例有关规定计算的部的债资比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。年度扣除。年度扣除。年度扣除。D D D D公司接受公司接受公司接受公司接受A A A A公司的债权性投资和权益性公司的债权性投资和权益性公司的债权性投资和权益性公司的债权性投资和权益性投资分别为投资分别为投资分别为投资分别为500500500500万元和万元和万元和万元和200200200200万元，其比例为万元，其比例为万元，其比例为万元
50、，其比例为2.52.52.52.5：1 1 1 1，高于规定的高于规定的高于规定的高于规定的2 2 2 2：1 1 1 1，并且其约定利率并且其约定利率并且其约定利率并且其约定利率10%10%10%10%高于金融机构高于金融机构高于金融机构高于金融机构同期贷款利率同期贷款利率同期贷款利率同期贷款利率8%8%8%8%，故，故，故，故A A A A公司借款利息不能全额税前扣公司借款利息不能全额税前扣公司借款利息不能全额税前扣公司借款利息不能全额税前扣除。其可税前扣除的借款额为除。其可税前扣除的借款额为除。其可税前扣除的借款额为除。其可税前扣除的借款额为2002002002002 2 2 24004