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1、汽车汽车4S4S店的涉税风险分析与几个涉店的涉税风险分析与几个涉税疑难问题处理税疑难问题处理（一）汽车（一）汽车4S4S店的经营模式店的经营模式汽车汽车4S4S店，是由店，是由整车销售整车销售(Sale)(Sale)、零配、零配件销售（件销售（SparepartSparepart）、售后服务）、售后服务（ServiceService）、信息反馈（）、信息反馈（SurveySurvey）4 4部分部分组成的一种汽车特许经营模式。在组成的一种汽车特许经营模式。在4S4S店经店经营过程中，经常会出现赠品支出、保养维营过程中，经常会出现赠品支出、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车修、汽车美容、
2、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务，在这些业务的税务处转为试驾车等业务，在这些业务的税务处理过程中，存在不少税收风险。理过程中，存在不少税收风险。（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 1 1、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收、购车赠礼品、送保险等促销手段的税收风险分析风险分析 几乎所有的汽车几乎所有的汽车4S4S店在顾客买车时，随车店在顾客买车时，随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。不少汽车越高，赠品价值也越高。不少汽车4S4S店
3、在店在使用了这一促销手段后，并没有对赠品支使用了这一促销手段后，并没有对赠品支出进行正确的税务处理，主出进行正确的税务处理，主要体现以下三要体现以下三方面的税收风险：方面的税收风险：（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 一是账外赠送实物，不视同销售一是账外赠送实物，不视同销售。即相当一。即相当一部分汽车部分汽车4S4S店在对赠品进行账务处理时，店在对赠品进行账务处理时，仅将其结转入主营业务成本或计入销售费仅将其结转入主营业务成本或计入销售费用，未对相应的增值税销项税金进行计提，用，未对相应的增值税销项税金进行计提，造成国家税款流失。汽车商经销低档系列造成国家税款流失。
4、汽车商经销低档系列小汽车，小汽车，为促销随车赠送礼品，但所赠货为促销随车赠送礼品，但所赠货物的采购资金、实物去向均是体外循环，物的采购资金、实物去向均是体外循环，在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐在账面上没有任何痕迹，只有在银行对帐单、购进专用发票清单单、购进专用发票清单等中才能发现端倪；等中才能发现端倪；（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析二是以低于正常市场价格销售汽车，差价二是以低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税。常销售价格计提销项税。有的企业经销的有的企业经销的品牌汽车，当
5、发现部分客户对购车赠送的品牌汽车，当发现部分客户对购车赠送的货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购货物不感兴趣时，就从价格上让出客户购置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低置礼品的费用，使得所售汽车价格明显低于同期、同类产品市场正常销售价，降低于同期、同类产品市场正常销售价，降低了税基；了税基；（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析三是采取购车送保险增加费用的三是采取购车送保险增加费用的方式。方式。汽车经销商通过在汽车经销商通过在“管理费管理费用用”中列支应由客户负担的车辆保中列支应由客户负担的车辆保险费，而保险费的名称却是个人的险费，而保险费的名称却是个人的名字。名字。（
6、二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 四是分解销售收入。（四是分解销售收入。（1 1）将售车款分解为）将售车款分解为两部分，一部分价款开具机动车销售统一两部分，一部分价款开具机动车销售统一发票，发票，一部分价款开具收据，开票价格少一部分价款开具收据，开票价格少于实际价格，从而隐匿收入少纳增值税，于实际价格，从而隐匿收入少纳增值税，并导致购车者少缴车辆购置税并导致购车者少缴车辆购置税 ,或为了留或为了留住购车者，让其少缴车辆购置税住购车者，让其少缴车辆购置税 ，部分价部分价款开装饰费；（款开装饰费；（2 2）收取进口汽车的配额费）收取进口汽车的配额费用，不按价外费用申报缴
7、纳增值税；用，不按价外费用申报缴纳增值税；案例分析案例分析 某某4S4S店销售奥迪店销售奥迪A8A8（6.06.0）一）一台，实际售价台，实际售价175175万元，机动车销万元，机动车销售发票开具售发票开具120120万元，缴纳增值税；万元，缴纳增值税；另在独立核算装饰店开具装饰费另在独立核算装饰店开具装饰费5555万元，缴纳营业税；万元，缴纳营业税；案例分析案例分析涉税分析：涉税分析：1 1、车主按机动车销售发票开具的、车主按机动车销售发票开具的120120万元前往万元前往税务机关缴纳车购税，税务机关审核发现低于总税务机关缴纳车购税，税务机关审核发现低于总局核定的最低计税价格，不采用发票价格
8、计征车局核定的最低计税价格，不采用发票价格计征车购税，按总局核定的最低计税价格计征车购税；购税，按总局核定的最低计税价格计征车购税；同时将相关信息传递税务稽查部门，检查核实后，同时将相关信息传递税务稽查部门，检查核实后，该该4S4S店将接受以下处理：店将接受以下处理：补缴增值税补缴增值税7.997.99万元万元（55551.171.170.170.17），有故意行为，罚款），有故意行为，罚款0.50.5倍倍以上；装饰店未按规定开具发票，罚款以上；装饰店未按规定开具发票，罚款1 1万元以万元以下。下。案例分析案例分析涉税分析：涉税分析：2 2、车主按机动车销售发票开具的、车主按机动车销售发票开具
9、的120120万元万元前往税务机关缴纳车购税，当时缴纳成功，前往税务机关缴纳车购税，当时缴纳成功，日后被比对系统稽核出，税务稽查部门检日后被比对系统稽核出，税务稽查部门检查核实后，查核实后，该该4S4S店将接受以下处理：补缴店将接受以下处理：补缴增值税增值税7.997.99万元，有故意行为，罚款万元，有故意行为，罚款0.50.5倍倍以上；同时补缴造成车主少缴的车购税，以上；同时补缴造成车主少缴的车购税，同时处少缴车购税税款的同时处少缴车购税税款的1 1倍以下罚款；装倍以下罚款；装饰店未按规定开具发票，罚款饰店未按规定开具发票，罚款1 1万元以下。万元以下。（二）汽二）汽车车4S店的常见税收风险
10、分析店的常见税收风险分析涉税分析：涉税分析：根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条第八款的规定，第四条第八款的规定，将自产、委托将自产、委托加工或者购进的货物加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单其他单位或者个人，应视同销售货物进行税位或者个人，应视同销售货物进行税务处理，计提增值税销项税金。务处理，计提增值税销项税金。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 第七第七条条纳税人销售货物或者应税劳务的价格纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。关核定其销售额。低价，注意风险，企
11、业纳税申报时已将低价，注意风险，企业纳税申报时已将开票信息传递到税务局，总局根据各地上开票信息传递到税务局，总局根据各地上传的价格信息进行比对，传的价格信息进行比对，低于总局控制的低于总局控制的最低计税价格，要求当地税务机关稽核，最低计税价格，要求当地税务机关稽核，企业说明理由。企业说明理由。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 中华人民共和国增值税暂行条例实施中华人民共和国增值税暂行条例实施细则细则 第十六条纳税人有条例第七条所第十六条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视则第四条所列视同销售
12、货物行为而无销售同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。（三）按组成计税价格确定。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 组成计税价格的公式为：组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）公式中的成本是指：销售自产货物的为公式中的成本是指：销售自产货物
13、的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定总局确定。（。（10%10%）（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 基于以上政策规定，账外赠送实基于以上政策规定，账外赠送实物；低于正常市场价格销售汽车，物；低于正常市场价格销售汽车，差价部分作为给客户购置赠品的费差价部分作为给客户购置赠品的费用，不按正常销售价格计提销项税用，不按正常销售价格计提销项税是一种漏税行为。是一种漏税行为。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析（二）汽
14、车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析税收风险对策：税收风险对策：汽车汽车4S4S店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险店赠送汽车装饰用品或礼品的税收风险问题，可以采用两种防范策略：问题，可以采用两种防范策略：一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。一是可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。即即4S4S店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销售店在与顾客签定汽车销售合同时，只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场合同分别写清楚销售的汽车价款（不能低于市场最低价），最低价），GPSGPS定位系统，音响设备，坐垫等装定位系统，音响设备，坐垫等装饰用品的数量以及各自的价格，饰用品的
15、数量以及各自的价格，然后按照总和价然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。格开汽车销售统一发票给车主购买人。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析税收风险对策：税收风险对策：二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用二是把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，但汽车但汽车4S4S店在购买赠品时注意向上游商家店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票，这样在计算该项应索取增值税专用发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。减轻税负。（二
16、）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低在汽车销售市场竞争日趋激烈、车价不断降低的情况下，的情况下，维修保养、装饰美容业务维修保养、装饰美容业务已经成为国已经成为国内汽车内汽车4S4S店除销售整车业务外最主要的经营业务，店除销售整车业务外最主要的经营业务，并成为汽车并成为汽车4S4S店重要的利润来源店重要的利润来源。由于汽车。由于汽车4S4S店店面对的消费群体中，八成以上是私家车用户，在面对的消费群体中，八成以上是私家车用户，在零配件销售和售后服务业务中零
17、配件销售和售后服务业务中只要消费者不主动只要消费者不主动索要正式发票，汽车索要正式发票，汽车4S4S店一般不主动开具正式发店一般不主动开具正式发票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车票。因此，维修保养、装饰美容业务已成为汽车4S4S店税务风险高发区。店税务风险高发区。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 按照按照增值税暂行条例增值税暂行条例的相关规定，销的相关规定，销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税进口货物的单
18、位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。因此人，应当缴纳增值税。因此，汽车，汽车4S4S店向店向客户提供的汽车维修保养服务，属于增值客户提供的汽车维修保养服务，属于增值税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。税应税劳务，应就劳务收入缴纳增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析按照按照增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的相关的相关规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货
19、物的生产、批发或者零售的企业、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。视为销售货物，应当缴纳增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析2 2、汽车、汽车4S4S店保养美容业务的风险分析店保养美容业务的风险分析 因此，汽车因此，汽车4S4S店在销售行为完成之前为顾客店在销售行为完成之前为顾客提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。提供的装饰美容服务，须就其收入缴纳增值税。如果汽车如果汽车4S4S店提供的装饰美容服务发生在汽车销店提供的装饰美容服务发生在汽车销售
20、行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务售行为完成之后，则视为兼营非增值税应税劳务，按照按照营业税暂行条例实施细则营业税暂行条例实施细则相关规定，纳相关规定，纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。劳务的销售额，就其应税行为营业额缴纳营业税。因此，汽车因此，汽车4S4S店需就汽车销售行为完成之后提供店需就汽车销售行为完成之后提供汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业税。汽车装饰美容服务取得的收入缴纳营业税。（二）汽车（二）汽车
21、4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析涉税风险控制策略：涉税风险控制策略：对对于于汽汽车车的的维维修修保保养养及及配配件件销销售售业业务务，汽汽车车4S4S店店可可以以考考虑虑通通过过新新设设立立一一家家属属于于增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人的的汽汽车车维维修修企企业业，其其业业务务范范围围为为兼兼营营汽汽车车零零部部件件销销售售，利利用用新新设设企企业业承承接接部部分分汽汽车车维维修修服服务务及及配配件件销销售售业业务务的的方方式式，实实现现节节税税收收益益。同同时时汽汽车车4S4S店店也也可可考考虑虑通通过过新新设设独独立立的的汽汽车车装装饰饰美美容容服服务务企企业业，承承
22、接接部部分分汽汽车车装装饰饰美美容容业业务务。由由于于汽汽车车装装饰饰美美容容服服务务企企业业提提供供的的装装饰饰美美容容服服务务业业务务按按照照5%5%的的税税率率缴缴纳纳营营业业税税，因因此此通通过过这这一一操操作作方方式式，汽汽车车4S4S店店在在一一定定条条件件下下也也可可以以获获得得不不错错的的节节税税收收益。益。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析分析 涉税风险：涉税风险：目前，国内相当一部分汽车目前，国内相当一部分汽车4S4S店都与银行、保店都与银行、保险
23、公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭服险公司或担保公司合作，向客户提供汽车按揭服务业务和其他代办服务业务务业务和其他代办服务业务，购车人在，购车人在4S4S店购车店购车可以获得可以获得贷款、保险、上牌等贷款、保险、上牌等“一条龙一条龙”服务服务。当然，购车人必须向汽车当然，购车人必须向汽车4S4S店交纳一定的手续费、店交纳一定的手续费、担保费、代理费等各种服务费用。根据规定，担保费、代理费等各种服务费用。根据规定，4S4S店应该就这些代办服务收入纳税，但实际上店应该就这些代办服务收入纳税，但实际上很多很多汽车汽车4S4S店对于代办服务收入采取不开发票，不入店对于代办服务收入采取不开发票，不入
24、账的方式，逃避纳税义务。账的方式，逃避纳税义务。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析风险分析 涉税风险分析：涉税风险分析：按照财政部、国家税务总局按照财政部、国家税务总局关于营业税关于营业税若干政策问题的通知若干政策问题的通知（财税财税200316200316号号）的相关规定，的相关规定，随汽车销售提供的汽车按揭随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，供按揭、代办服务业务，并不销售
25、汽车的，应征收营业税。应征收营业税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析：涉税风险分析：中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条第十二条条例第六条第一款所称条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫约金、滞纳金、延期付款利息、
26、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：但下列项目不包括在内：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：1 1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；、承运部门的运输费用发票开具给购买方的；2 2、纳税人将该项发票转交给购买方的。、纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析3 3、代办汽车按揭服务和其他代办服务的税收风险分析、代办汽车按揭服务
27、和其他代办服务的税收风险分析 涉税风险分析：涉税风险分析：（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政（三）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：事业性收费：1 1、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；立的行政事业性收费；2 2、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3 3、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。（四）销售货物的同时代办保险等而向购
28、买方收取的保（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险险费，费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车车辆购置税、车辆牌照费。辆牌照费。根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例实施细则实施细则（中华人民共和国财政部（中华人民共和国财政部 国家国家税务总局令第税务总局令第5050号）第十二条第（四）项号）第十二条第（四）项的规定，的规定，销售货物的同时代办保险等而向销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照的代购买方缴纳的车辆购置税
29、、车辆牌照费，不缴纳增值税。费，不缴纳增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 由于大多数汽车由于大多数汽车4S4S店都是在汽车销售中提供贷店都是在汽车销售中提供贷款、保险、上牌等款、保险、上牌等“一条龙一条龙”服务，服务，因此汽车因此汽车4S4S店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服店须就随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务中向车主购买方收取的代购买方缴纳的车务业务中向车主购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费和辆购置税、车辆牌照费和保险费保险费，不缴纳增值税，不缴纳增值税，收取的其他收入，诸如手续费、担保费、代理费收取的其他收入，诸如
30、手续费、担保费、代理费等必须缴纳增值税。等必须缴纳增值税。新上市、紧俏车辆，提现车收取的加急费等，应作为价外费，合并销售收入缴纳增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析案例分析案例分析某汽车某汽车4S4S店店20112011年售出各种型号的年售出各种型号的汽车近汽车近100100辆，其中有辆，其中有10%10%的汽车是通的汽车是通过汽车按揭的方式销售给客户的。在过汽车按揭的方式销售给客户的。在为客户提供按揭服务的过程中，为客户提供按揭服务的过程中，4S4S店店向客户收取相应的手续费、担保费、向客户收取相应的手续费、担保费、代理费等各种费用，涉及金额代理费等各
31、种费用，涉及金额1414万元万元。该该 4S4S店应缴增值税店应缴增值税2.0342.034万元万元(14(141.171.170.170.172.034)2.034)。4 4、汽车、汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车的税店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析收风险分析 汽车汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车，即店把购进的新车转为试驾车，即将将购入存货转为固定资产，即外购汽车由库购入存货转为固定资产，即外购汽车由库存商品转为自用，不按规定转出进项税额存商品转为自用，不按规定转出进项税额。这存在多抵扣进项税额的税收风险。由于这存在多抵扣进项税额的税收风险。由于汽车的上牌，要求提供的文件之一是
32、发票，汽车的上牌，要求提供的文件之一是发票，所以所以4S4S店需要给自己开具销售发票，并根店需要给自己开具销售发票，并根据发票确认销售收入并应交增值税。据发票确认销售收入并应交增值税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 4 4、汽车、汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车的税收风险店把购进的新车转为试驾车的税收风险分析分析 涉税分析：涉税分析：按按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十五条的规定，第二十五条的规定，纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税摩托车、汽车、游艇，
33、其进项税额不得从销项税额中抵扣，如果抵扣应做进项税转出。额中抵扣，如果抵扣应做进项税转出。但少数经但少数经销商做账时，只调整销商做账时，只调整“资产资产”科目，不调整科目，不调整“应应交税费交税费”科目；或实物已经改变用途，却长期不科目；或实物已经改变用途，却长期不做帐务调整，造成多抵进项税。做帐务调整，造成多抵进项税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析汽车汽车4S4S店把购进的新车转为试驾车，基于上牌的店把购进的新车转为试驾车，基于上牌的需要而必须给自己开具机动车销售统一发票，需要而必须给自
34、己开具机动车销售统一发票，这这要不要按照开票金额缴纳增值税和企业所得税呢要不要按照开票金额缴纳增值税和企业所得税呢？国家税务总局关于企业处置资产所得税处理国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知问题的通知（国税函国税函20088282008828号号）明确了六）明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、制项不视同销售的情况，即，将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；将资产在总机构及其分支机
35、构之间转移；上述上述两种或两种以上情形的混合；两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所其他不改变资产所有权属的用途。有权属的用途。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析企业发生上述情形的处置资产，企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移至除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的，相关资产的计税基础延续计算。基于此规定，如果属于上述计税基础延续计算。基于此规定，如果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并没有内部处置资产的情形，且
36、该资产在空间上并没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未认收入，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结转结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。或计提。如果不属于内部处置资产行为，或虽属如果不属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认收入缴纳企业所得税。就应视同销售，确认收入缴纳企业所得税。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 根据根据中华人
37、民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（中华人民共和国财政部（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第国家税务总局令第5050号）第四条的规定号）第四条的规定 单位或者个体工商户的下单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相但相关机构设在同一县（市）的除外；关机
38、构设在同一县（市）的除外；（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者
39、购进的货物无偿赠送八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂行行条条例例（中中华华人人民民共共和和国国国国务务院院令令第第538538号号）第第一一条条规规定定：“在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，为为增增值值税税的的纳纳税税人人，应应当当依依照照本本条条例例缴缴纳纳增增值值税税。”，中中华华人人民民共共和和国国增增值值税税暂暂
40、行行条条例例实实施施细细则则（中中华华人人民民共共和和国国财财政政部部 国国家家税税务务总总局局令令第第5050号号）第第三三条条规规定定：“条条例例第第一一条条所所称称销销售售货货物物，是是指指有有偿偿转转让让货货物物的的所所有有权权。”基基于于此此规规定定，货货物物的的所所有有权权没没有有转转让让的的话话则则不不应应该该构构成成增增值值税税的的纳纳税税义义务。务。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 因因此此，根根据据以以上上分分析析，汽汽车车4S4S店店把把购购进进的的新新车车转转为为试试驾驾车车，即即将将购购入入存存货货转转为为固固定定资资产产，即即外外
41、购购汽汽车车由由库库存存商商品品转转为为自自用用不不按按照照自自己己给给自自己己开开发发票票的的金金额额计计算算增增值值税税和和企企业业所所得得税税，但但是是不不能能抵抵扣扣从从厂厂家家购购买买的的作作为为试试驾驾车车的进项税额，应进入固定资产入账。的进项税额，应进入固定资产入账。（二）汽车（二）汽车4S4S店的常见税收风险分析店的常见税收风险分析 5 5、其他税收风险分析、其他税收风险分析 汽车汽车4S4S店除了以上分析的五种主要税收风险外，店除了以上分析的五种主要税收风险外，还存在以下两点税收风险：还存在以下两点税收风险：一是把销售收入记入一是把销售收入记入“往来帐往来帐”逃避税收。逃避税
42、收。还有企业将实际收取的货还有企业将实际收取的货款与机动车发票上的差额，长期挂在款与机动车发票上的差额，长期挂在“应付账款应付账款”上不结转收入，上不结转收入，有意推迟销售时间，影响当期有意推迟销售时间，影响当期税收。税收。二是非正常损失不冲减进项税。二是非正常损失不冲减进项税。汽车汽车4S4S店店在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，在购车过程中，发生的碰撞等非正常损失车辆，以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。以低于成本价格销售，其进项税未作相应调整。（三）汽车（三）汽车4S4S店的几个涉税疑难问题处理店的几个涉税疑难问题处理1 1、代购汽车、配件的税务处理、代购汽车、配件的税务处
43、理 关于增值税、营业税若干政策规定的通知关于增值税、营业税若干政策规定的通知 （财税财税【19941994】2626号号 ）规定：）规定：代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不税，不同时同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（三）受托方
44、按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。结算货款，并另外收取手续费。案例分析案例分析 客户向甲客户向甲4S4S店订购一台车辆价款店订购一台车辆价款2121万元，万元，该店无现车，答应可从乙该店无现车，答应可从乙4S4S店调剂，客户店调剂，客户交纳定金交纳定金1 1万元，万元，甲甲4S4S店将车款店将车款2121万元垫付万元垫付给乙给乙4S4S店，店，几天后车到甲几天后车到甲4S4S店，发票由乙店，发票由乙4S4S店直接开具给客户，客户将余款店直接开具给客户，客户将余款202
45、0万元，万元，交给了甲交给了甲4S4S店，提车。店，提车。甲甲4S4S店不符合店不符合“受托方不垫付资金受托方不垫付资金”，须按自销交纳增值税须按自销交纳增值税3.053.05万元万元（21211.171.170.170.17）（三）汽车（三）汽车4S4S店的几个涉税疑难问题处理店的几个涉税疑难问题处理 2 2、销售自己使用过的试驾车的税务处理、销售自己使用过的试驾车的税务处理 以以20092009年年1 1月月1 1日为时点，日为时点，20092009年年1 1月月1 1日以前日以前购进或者自制并使用过固定资产销售购进或者自制并使用过固定资产销售按简易办法按简易办法依依4%4%征收率减半征收
46、增值税，应开具普通发票，征收率减半征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票，不得开具增值税专用发票，20092009年年1 1月月1 1日以后日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税，值税，可可开具增值税专用发票；开具增值税专用发票；不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简，按简易办法依易办法依4%4%征收率减半征收增值税征收率减半征收增值税 无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。根据财政部根据财政部 国家税务总局国家税务总局关于全国实施增值税转型改革
47、关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知若干问题的通知（财税（财税20081702008170号）的相关规定，已使号）的相关规定，已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。折旧的固定资产。一般纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理一般纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；定资产，按照适用税率征收增值税；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未
48、纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的纳税人，销售自己使用过的20082008年年1212月月3131日以前购进或者日以前购进或者自制的固定资产，按照自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减半征征收率减半征收
49、增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税增值税 （4 4）纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，）纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。值为销售额。（5 5）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依得抵扣且未
50、抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%4%征征收率减半征收增值税。（收率减半征收增值税。（第十条是指用于非增值税应税项第十条是指用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等；按规定不得抵扣务主管部门规定的纳税人自用消费品等；按规定不得抵扣货物的运输费用和销售免税货物的运输费用）。货物的运输