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1、担保企业会计核算问题担保企业会计核算问题担保企业会计核算问题担保企业会计核算问题 财政部会计司 孙丽华 2006年3月 石家庄1主要内容：主要内容：一、会计改革的目标和主要内容一、会计改革的目标和主要内容二、企业会计准则建设的主要内容二、企业会计准则建设的主要内容三、担保企业会计核算几个特殊问题三、担保企业会计核算几个特殊问题四、几点启示四、几点启示2一、会计改革目标和主要内容一、会计改革目标和主要内容3（一）中国会计改革的背景（一）中国会计改革的背景1.1.经济全球化经济全球化 2.2.中国企业走向世界中国企业走向世界3.3.吸引外资吸引外资4.4.国有企业改革国有企业改革5.5.国际会计准
2、则的新发展国际会计准则的新发展4（二）中国会计准则国际协调的原则（二）中国会计准则国际协调的原则 第一，趋同是进步，是方向第一，趋同是进步，是方向 第二，趋同不等同于相同第二，趋同不等同于相同 第三，趋同需要一个过程，是一个第三，趋同需要一个过程，是一个求同存异、趋同化异的渐进过程求同存异、趋同化异的渐进过程 第四，趋同是一种互动第四，趋同是一种互动5（三）中国会计准则体系建设的目标（三）中国会计准则体系建设的目标和基本架构和基本架构 1.1.基本目标基本目标：建立起与我国社会：建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企报告准则充
3、分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的中业各项经济业务、可独立实施的中国会计准则体系。国会计准则体系。6 2.2.基本架构基本架构：3939项准则项准则 两个层次两个层次 第一层次：基本准则第一层次：基本准则 第二层次：具体会计准则第二层次：具体会计准则 一般业务准则一般业务准则 特殊行业的特定业务准则特殊行业的特定业务准则 报告准则报告准则7一般准则包括：一般准则包括：存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、存货、会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固资产负债表日后事项、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、职工薪酬、政府补助、定资产、租赁、收
4、入、职工薪酬、政府补助、外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年外币折算、借款费用、长期股权投资、企业年金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或金基金、每股收益、无形资产、资产减值、或有事项、投资性房地产、企业合并等有事项、投资性房地产、企业合并等8特殊行业的特定业务准则包括：特殊行业的特定业务准则包括：石油天然气开采、生物资产、金融工具确石油天然气开采、生物资产、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同等。保险合同、再保险合同等。9报告准则包括：报告准则包括：财务报表列报财务报表列报 现金流量表现金流量表 合并财务报表合并财务报表
5、 中期财务报告中期财务报告 分部报告分部报告 关联方披露关联方披露 金融工具列报金融工具列报10中国会计准则体系的框架中国会计准则体系的框架：以以基本准则基本准则为指导原则，以存货、固定资为指导原则，以存货、固定资产等产等一般业务准则一般业务准则为主线，兼顾石油天然气、为主线，兼顾石油天然气、生物资产等特殊行业中的生物资产等特殊行业中的特定业务准则特定业务准则，按照，按照现金流量表、合并财务报表等现金流量表、合并财务报表等报告准则报告准则进行列进行列报，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理报，涵盖了企业绝大部分经济业务的会计处理和相关信息披露，形成适应我国社会主义市场和相关信息披露，形成适应我
6、国社会主义市场经济发展进程的、能够独立实施和执行的、与经济发展进程的、能够独立实施和执行的、与国际会计标准趋同的中国企业会计准则体系。国际会计标准趋同的中国企业会计准则体系。11二、企业会计准则建设主要内容二、企业会计准则建设主要内容12二、企业会计准则建设的主要内容二、企业会计准则建设的主要内容n修订修订企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则n制定制定2222项具体会计准则项具体会计准则n修订已发布的修订已发布的1616项具体会计准则项具体会计准则13（一）企业会计准则（一）企业会计准则基本准则基本准则 2006年年2月月15日，财政部令第日，财政部令第33号号 2007年年1月月1日起施
7、行日起施行 对对企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则(财政部令第财政部令第5 5号号)进行修订进行修订 14企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则主要内容主要内容 1.定位：部门规章，作为一项法律规范。定位：部门规章，作为一项法律规范。2.确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地确立了基本准则在整个准则体系中的统驭地位：具体会计准则的制定遵循基本准则。位：具体会计准则的制定遵循基本准则。3.进一步明确了会计信息的质量要求。进一步明确了会计信息的质量要求。（第十二条至第十九条）（第十二条至第十九条）15企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则主要内容主要内容 4.4.对会计要素重新进行了定义
8、对会计要素重新进行了定义 资产资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。济利益流出企业的现时义务。所有者权益所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。权益。收入收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者
9、投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。16企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则主要内容主要内容 5.会计要素的计量会计要素的计量:适度引入其他计量属性，适
10、度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。如重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。（注意：注意：一般采用一般采用历史成本，历史成本，采用重置成本、可变现净采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应保证值、现值、公允价值计量的，应保证所确定的会计要素所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量金额能够取得并可靠计量）17 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则主要内容主要内容 6.引入了利得和损失的概念引入了利得和损失的概念 利得利得是指由企业非日常活动所形成的、会导是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关致所有者权益增加的、与所有者投
11、入资本无关的经济利益的流入；的经济利益的流入；损失损失是指由企业非日常活动所发生的、会导是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。关的经济利益的流出。18（二）企业会计准则（二）企业会计准则3838项具体准则项具体准则 2006年年2月月15日，财会日，财会20063号号 2007年年1月月1日日起在上市公司施行，起在上市公司施行，鼓励其他企业执行鼓励其他企业执行 19 制定的新具体会计准则（制定的新具体会计准则（2222项）：项）：n财务报表列报财务报表列报 分部报告分部报告n外币折算外币折算 企业合
12、并企业合并n合并财务报表合并财务报表 所得税所得税n资产减值资产减值 投资性房地产投资性房地产n政府补助政府补助 石油天然气石油天然气开采开采n生物资产生物资产 职工薪酬职工薪酬n企业年金基金企业年金基金 每股收益每股收益n金融工具确认和计量金融工具确认和计量 金融资产转移金融资产转移n金融工具列报金融工具列报 套期套期保值保值n原保险合同原保险合同 再保险再保险合同合同n股份支付股份支付 首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则20 修订的具体会计准则（修订的具体会计准则（1616项）：项）：关联方披露关联方披露 现金流量表现金流量表 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 债务重组债务重组
13、收入收入 长期股权投资长期股权投资 建造合同建造合同 会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正 非货币性资产交换非货币性资产交换 或有事项或有事项 无形资产无形资产 借款费用借款费用 租赁租赁 固定资产固定资产 存货存货 中期财务报告中期财务报告 21（三）企业会计制度体系改革设想（三）企业会计制度体系改革设想 修订修订n 企业会计制度企业会计制度n金融企业会计制度金融企业会计制度n小企业会计制度小企业会计制度22 金融企业会计制度金融企业会计制度改革设想改革设想n n 修订修订金融企业会计制度金融企业会计制度，制定，制定金融金融企业企业会计科目和会计报表会计科目和会计
14、报表,作为会计准则应用指南作为会计准则应用指南 n 原则：原则：以业务为导向，适应金融混业经营的发以业务为导向，适应金融混业经营的发展趋势；与国际惯例协调；增加可操作性。展趋势；与国际惯例协调；增加可操作性。（担保企业包括在内）（担保企业包括在内）23三、担保企业会计核算的三、担保企业会计核算的几个特殊问题几个特殊问题24 担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法 （20052005年年1111月月9 9日，财会日，财会200517200517号）号）自自20062006年年1 1月月1 1日起在日起在所有担保企业所有担保企业施行施行 企业以外其他类型担保机构企业以外其他类型担保机构比照执行比
15、照执行25（一）制定本核算办法的必要性（一）制定本核算办法的必要性 1.规范担保企业的会计核算 2.为监管部门监管提供基础26（二）核算办法体例（二）核算办法体例共六章：共六章：第一章第一章第一章第一章总则总则总则总则 第二章第二章第二章第二章应设置的会计科目名称和编号应设置的会计科目名称和编号应设置的会计科目名称和编号应设置的会计科目名称和编号 第三章第三章第三章第三章会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明 第四章第四章第四章第四章会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式 第五章第五章第五章第五章会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说明会计报表编制说
16、明 第六章第六章第六章第六章会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注27（三）投资业务核算（三）投资业务核算 短期投资短期投资期末按期末按市价市价计量，市价高于计量，市价高于或低于短期投资账面价值的差额，计入投或低于短期投资账面价值的差额，计入投资收益资收益（注意：不计提减值准备）（注意：不计提减值准备）长期投资长期投资期末按期末按账面价值账面价值计量，账面计量，账面价值高于可收回金额的差额，计提长期投价值高于可收回金额的差额，计提长期投资减值准备资减值准备 （暂不采用四分类）暂不采用四分类）28金融资产金融资产以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益
17、的金融资产资产可供出售金融可供出售金融资产资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项根据初始确认指根据初始确认指定定交易性金交易性金融资产融资产按公允价值计按公允价值计量且其变动量且其变动计入当期损益计入当期损益按公允价值计量且按公允价值计量且其变动计入权益其变动计入权益按摊余成按摊余成本计量本计量金融资产的归类金融资产的归类按公允价值计按公允价值计量且其变动计量且其变动计入当期损益入当期损益29（四）应收代偿款的核算（四）应收代偿款的核算支付代偿款时支付代偿款时根据收回可能性分别记入根据收回可能性分别记入“应收应收代偿款代偿款”或或“担保赔偿准备担保赔偿准备”科目科目期末，
18、有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能够收回时全部不能够收回时按照确认的损失金额，借按照确认的损失金额，借记记“担保赔偿准备担保赔偿准备”（计提的担保赔偿准备余额（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记不足的，应借记“担保赔偿支出担保赔偿支出”科目）等科目，科目）等科目，贷记贷记“应收代偿款应收代偿款”科目。科目。30（四）应收代偿款的核算（四）应收代偿款的核算收到被担保人归还代偿款本息和赔偿损失等的处理：收到被担保人归还代偿款本息和赔偿损失等的处理：1.1.收到款项收到款项=原代偿款原代偿款贷记应收代偿款、担保赔贷记应收代偿款、担保赔偿准备科
19、目偿准备科目2.2.收到款项收到款项原代偿款原代偿款按原代偿的款项贷记应按原代偿的款项贷记应收代偿款和担保赔偿准备科目，收到的款项大于收代偿款和担保赔偿准备科目，收到的款项大于原代偿款的差额计入原代偿款的差额计入追偿收入追偿收入31（四）应收代偿款的核算（四）应收代偿款的核算（四）应收代偿款的核算（四）应收代偿款的核算收到被担保人归还代偿款本息和赔偿损失等的处理：收到被担保人归还代偿款本息和赔偿损失等的处理：3.3.收到款项收到款项原代偿款原代偿款区分情况处理：区分情况处理：（1 1）原代偿款项全部确认为应收代偿款的原代偿款项全部确认为应收代偿款的：按原确认的代：按原确认的代偿款金额冲减应收代
20、偿款科目，其差额借记偿款金额冲减应收代偿款科目，其差额借记“担保赔偿准担保赔偿准备备”科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记“担担保赔偿支出保赔偿支出”科目）；科目）；（2 2）原代偿款项全部冲减担保赔偿准备的原代偿款项全部冲减担保赔偿准备的：应按实际收到的：应按实际收到的金额恢复金额恢复“担保赔偿准备担保赔偿准备”科目；科目；（3 3）原代偿款项部分确认为应收代偿款，部分冲减担保赔偿原代偿款项部分确认为应收代偿款，部分冲减担保赔偿准备的准备的：按已确认的应收代偿款金额部分，贷记应收代偿：按已确认的应收代偿款金额部分，贷记应收代偿款科目，按其差额，
21、借记款科目，按其差额，借记“担保赔偿准备担保赔偿准备”科目（计提的科目（计提的担保赔偿准备余额不足的，应借记担保赔偿准备余额不足的，应借记“担保赔偿支出担保赔偿支出”科目）科目）或贷记或贷记“担保赔偿准备担保赔偿准备”科目。科目。32（五）担保费收入的核算（五）担保费收入的核算应应同时同时满足的满足的三个三个条件条件：担保担保合同成立合同成立并并承担承担相应担保相应担保责任责任；与担保合同相关的与担保合同相关的经济利益经济利益能够流入企业；能够流入企业；与担保合同相关的与担保合同相关的收入能够可靠地计量收入能够可靠地计量。33（五）担保费收入的核算（五）担保费收入的核算趸收担保费的处理趸收担保
22、费的处理收到时一次性确认收入，并收到时一次性确认收入，并计提未到期责任准备金计提未到期责任准备金合同成立并承担责任前收到担保费处理合同成立并承担责任前收到担保费处理作为预作为预收担保费处理，符合收入确认条件时确认为担保收担保费处理，符合收入确认条件时确认为担保费收入费收入提前解除担保责任退还部分担保费的处理提前解除担保责任退还部分担保费的处理按实按实际退还的担保费金额冲减当期的担保费收入际退还的担保费金额冲减当期的担保费收入资产负债表日至财务报表批准报出日之间退还担保资产负债表日至财务报表批准报出日之间退还担保费处理费处理作为资产负债表日后调整事项处理作为资产负债表日后调整事项处理34（六）准
23、备金的核算（六）准备金的核算 三类准备金：三类准备金：第一类：作为第一类：作为资产的备抵资产的备抵坏账准备、长期投资坏账准备、长期投资减值准备、减值准备、固定资产减值准备固定资产减值准备、无形资产减值准无形资产减值准备备、委托贷款减值准备、委托贷款减值准备、抵债资产减值准备抵债资产减值准备第二类：作为第二类：作为负债负债核算核算未到期责任准备未到期责任准备 担保赔偿准备担保赔偿准备第三类：作为第三类：作为权益权益核算核算一般风险准备一般风险准备注意：会计与税收的关系注意：会计与税收的关系注意：会计与税收的关系注意：会计与税收的关系35（七）代管担保基金的核算（七）代管担保基金的核算应当应当单独
24、设置银行存款账户和代管担保基单独设置银行存款账户和代管担保基金账户金账户，单独编制代管担保基金变动表，单独编制代管担保基金变动表，不在担保企业的资产负债表上反映代管担不在担保企业的资产负债表上反映代管担保基金的情况保基金的情况 注：如果企业代管担保基金的风险和报酬由注：如果企业代管担保基金的风险和报酬由企业承担的，则不应单独设账进行核算，仍应在企业承担的，则不应单独设账进行核算，仍应在企业的资产负债表内反映。企业的资产负债表内反映。36（八八）会计报表会计报表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 资产减值准备明细表资产减值准备明细表 担保余额变动表担保余额变动表 代管担保
25、基金变动表代管担保基金变动表 利润分配表利润分配表 注意：正确理解注意：正确理解“期末期末”的概念的概念37（九九）会计报表附注会计报表附注1.1.会计报表编制基准的说明会计报表编制基准的说明2.2.重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明（1 1）担保代偿情况担保代偿情况；（；（2 2）担保准备金担保准备金；（3 3）担保保证金担保保证金；（4 4）应收款项；）应收款项；（5 5）投资业务；）投资业务；（6 6）固定资产；）固定资产；（7 7）无形资产；）无形资产；（8 8）抵债资产；）抵债资产；（9 9）所得税；）所得税；（1010）预计负债；）预计负债；（1111）担保扶
26、持基金余额及本期增减变动额担保扶持基金余额及本期增减变动额；（1212）企业代保管的反担保抵押、质押资产，包括企业代保管的反担保抵押、质押资产，包括其性质、金额等其性质、金额等；38（九九）会计报表附注会计报表附注2.2.重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明（1313）担保业务种类及其余额；）担保业务种类及其余额；（1414）代管担保基金的余额及本期增减变动情况和代管担保基金的余额及本期增减变动情况和代管担保基金的银行存款余额；代管担保基金的银行存款余额；（1515）资产负债表表外项目；）资产负债表表外项目；（1616）关联方交易；）关联方交易；（1717）重要会计政策、会
27、计估计变更以及重大会计）重要会计政策、会计估计变更以及重大会计差错更正的说明；差错更正的说明；（1818）或有事项；）或有事项；39（九九）会计报表附注会计报表附注2.2.重要会计政策和会计估计的说明重要会计政策和会计估计的说明（1919）资产负债表日后事项；）资产负债表日后事项；调整事项：应对资产负债表日所确认的资产、负债和所有调整事项：应对资产负债表日所确认的资产、负债和所有者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行者权益，以及资产负债表日所属期间的收入、费用等进行调整；调整；非调整事项：应披露事项的性质、内容、对财务状况、经营非调整事项：应披露事项的性质、内容、对财务状况、经营成
28、本的影响；如无法作出估计，应说明无法估计的理由。成本的影响；如无法作出估计，应说明无法估计的理由。注意：企业理事会或类似机构制订的利润分配方案中分注意：企业理事会或类似机构制订的利润分配方案中分配的现金股利、股票股利或应分配给投资者的利润，也应配的现金股利、股票股利或应分配给投资者的利润，也应当进行相应披露。当进行相应披露。（2020）其他。）其他。40 四、几点启示四、几点启示411 1、内控制度：规范运作、持续发展的根本、内控制度：规范运作、持续发展的根本2 2、职业判断：会计人员素质有待于提高、职业判断：会计人员素质有待于提高3 3、遵循原则：实质重于形式的原则运用、遵循原则：实质重于形式的原则运用4 4、跟踪动态：及时了解最新会计制度（准则）、跟踪动态：及时了解最新会计制度（准则）5 5、准确掌握：减少会计人员操作风险、准确掌握：减少会计人员操作风险6 6、加强学习：应对会计国际化的挑战、加强学习：应对会计国际化的挑战四、几点启示四、几点启示42谢谢！43