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1、会计审计 全国商情 91 我国中小企业内部控制存在的问题及对策研究 夏莉萍 (华东交通大学监察审计处，江西南昌 330013) I 近年来，我国中小企业在市场经济地位的不断加强，所面临的风险也在不断增多。内部控制作为企业！ i的稳定器，对企业的稳定发展，规避风险起到了不可估量的作用。首先阐述我国中小企业的特点和内部控 j I制的定义，然后探讨我国中小企业内部控制存在的问题，最后从加强对内部控制的重视、提高会计人员的整 t i体素质、强化信息沟通，规范岗位职责三个方面提出增强我国中小企业内部控制的对策。 i伴随着我国中小企业在我国经济中所起的作用不断增 强，以及融入市场的范围不断扩大，中小企业逐
2、渐成为我国 经济体制中重要的组成部分，并促进经济的发展，提供就业 岗位。然而，中小企业面临 的风险也在不断增多，面临的竞 争也在日趋白热化。内部控制作为企业的稳定器，对企业的 稳定发展，规避风险起到了不可估量的作用。然而，目前我 国中小企业普遍缺乏风险管控意识，风险控制体系匮乏，这 严重制约了中小企业的长远发展。因此，为了能够使得中小 企业健康有序稳定发展，就要实行内部控制。 一、中小企业的特点和内部控制的定义 1.我国中小企业的特点 我国中小企业的特点，可以从产业结构、管理、用人机制 ； ： - -： - -； -： 在不考虑内部交易的情况下，甲企业首先根据乙企业 2013年实现的净利润，编
3、制会计分录 D3: 借：长期股权投资 损益调整 600 贷：投资收益 600 2014年未发生内部交易， 2012年己在个别报表中抵销 的未实现的内部交易收益本期实现了 40%，应将 Ei中抵销 的长期股权投资转回 40%，编制会计分录 E3 借：长期股权投资 一一损益调整 24 贷：投资收益 24 截止到 2014年 12月份，此逆流交易的收益全部实现 了。甲企业三年对乙企业持有收益 =(600 60) + (600 + 36) + (600 + 24) = 1 800万元。如果不存在抵销和转回乙企 业向甲企业销售商品的未实现内部交易收益，甲企业三年应 确认对乙企业的持股收益 =2 000X
4、30%X3 = 1 800万元， 两者金额相等。 甲企业编制合并财务报表时的相关账务处理 2014年，甲企业己将存货全部售出，不存在未实现的内 部交易损益，利润不再虚记，甲企业编制合并报表时，无需编 等方面进行分析。 （ 1)目前我国中小企业主要集中在技术相 对简单、产品附加值低、劳动密集型的产业。由于企业小相 对较小，企业的垄断地位几乎不存在，企业大部分专注于某 一产品的 生产。中小企业通过不断改进产品质量，降低生产 成本，提高生产效率，以低成本战略占领市场，在市场中争取 一席地位。 （ 2)在管理体制上，大多数中小企业家族气息浓 厚，所有权与经营权掌握在家族中，组织结构不健全，并且非 家族
5、管理人员在重大决策上起不到很大的作用。由于中小 企业产业结构的特点，企业经常缩减原材料和人员成本，这 样就导致每位员工做不同的事情，无法对工作进行细分，也 就是每位员工从事某一固定的任务。 （ 3)在用人机制方面， 相对国有企业较灵活，但流动率较高。中小企业为了吸引优 制调整分录。 如果将 D3、 E3进行合并得到下列分录： 借：长期股权投资 损益调整 624 贷：投资收益 624 2014年由于甲企业将内部交易存货售出了 40%， 2012 年抵销的利润应转回 24万元（ 60X40%)，从企业集团角度 看，此项业务引起企业集团资产增加 624万元，利润增加 624 万元。 参考文献： 1
6、张慧珍 .基于权益法中的顺逆流交易连续处理的探讨 J.现代商业， 2014,(14). 2 陈文新 .关于长期股权投资顺逆流交易的探讨 J.商 业会计， 2012，（ 5). 作者简介： 王彩琴，宁夏财经职业技术学院副教授。会计审计 全国商情 秀人才，往往会采取一些吸引人的薪资待遇，但是劳动强度 大，稳定性较低，许多关键岗位的技术人员与管理人员看不 到自己的发展机会或者待遇未达到自己的期望，选择离开 企业。 2.内部控制的定义 从本质上来讲，内部控制是企业的一项制度性安排，这 项制度性安排不是静态的，而是一个动态的过程，因此内部 控制构成了一种机制 1。 1949年美国会计师协会的审计程 序委
7、员会为内部控制做了定义，具体为：内部控制包括组织 结构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。 这些方法和措施 目的在于保护企业的财产，检查会计数据的 准确性，提供经营效率，促进企业执行既定的管理政策。 2内 部控制，近期应用最广泛的，也是最权威的定义是 1992年 COSO提出来的。即：由企业董事会、经理阶层和其它员工 实施的，为运营的效率效果，财务报告的可靠性、相关法律法 规的遵循性等目标的达成提供合理性的保证过程。因此，本 文采用COSO在 1992年做出的内部控制。 二、我国中小企业内部控制存在的问题分析 随着现代企业制度的建立和越来越开放的自由市场，建 立健全我国中小企业的内
8、部控制体系势在必行，因为其关系 到我国中小企业持续健康发展。通过对中小企业的特点分 析，结合我国中小企业的现状，可以探寻出我国中小内部控 制存在的问题。 1. 我国中小企业对内部控制的重视不够 控制活动有利于保证企业的各项政策顺利贯彻执行，帮 助企业实现经营目标，规避企业面临的各种风险。由于中小 企业规模小，人员结构较为简单，管理层对内部控制的重视 程度不高，认为 “ 人治 ” 就足够管理好企业，致使企业内部控 制很少执行。另外一个方面的原因，是我国实行现代企业制 度时间较短，管理者和员工的素质更谈不上，以及中小企业 家族气氛浓重，内部控制往往会失 效。 2. 中小企业会计人员的整体素质不高
9、我国许多中小企业缺乏高质量高水平的会计方面的人 才。中小企业往往出于对成本方面的考虑，往往招聘层次较 低的会计人员，或者仅仅招聘一些兼职的会计人员来完成， 更有甚者，不招聘会计人员，有家族内可以信赖的亲戚担当 会计。另外，中小企业很少有合理的培训计划，对会计人员 的培训很少。会计人员的知识不能随时更新，对一些问题的 看法也会凭借以往的经验来判断，不利于企业的发展。中小 企业会计人员的整体素质不高，造成对内部控制的管控不 严，影响内部控制的顺利实施。 3. 信息沟通 不畅 目前，我国中小企业的管理层主要进行从上至下的单项 沟通，而对员工的心声未能真正的了解。至于部门与部门之 间，沟通信息也不畅，
10、各部门之间各行其是，造成大量无价值 的内耗。信息沟通不畅的另一方面的原因是组织结构以及岗位设置不合理。 “ 不在其位，不谋其政 ” ，根据岗位来进行 工作职责的划分是科学的一种做法。而中小企业往往是岗 位和职责往往不对应。许多岗位形同虚设，不在其位的人， 仍要谋其政，甚至在其位的人，不让谋其政。这样就会导致 内部岗位人员的矛盾，职责不清，沟通困难。 三、增强我国中小企业内部控制的对策分 析 1. 加强对内部控制的重视 我国中小企业不论是管理层还是员工都要重视内部控 制，了解内部控制的重要性。我国中小企业规模小，人员结 构简单，但是也要建立内部控制体系，加强对企业人财物的 管控。逐步从 “ 人治
11、 ” 向 “ 法治 ” 转变。要建立相应的企业规 章制度，通过一系列的规章制度，来约束管控企业人员的行 为，避免不利于企业的事情发生。另外，对于家族气氛浓重 的中小企业，要适当地引进职业经理人，减少家族成员在管 理层的比例，向现代企业方向靠拢，这样内部控制才能有好 的外部基础。 2. 提高会计人员的整体素质 首先，应该严格执行国家法律规定，对未取得会计从业 资格证的人员，不予其从事会计方面的工作。其次，为配合 企业未来的长远发展，需要引进高层次的会计人才时，一定 要不惜成本。中小企业要处理好短期利益和长期利益的管 理，不要所有事情都以现期节约为中心，要用长远的发展的 眼光看事情。最后，在对会计
12、人员的培训方面，要定期或者 不定期的组织企业会计人员去参加培训，使企业会计人员能 跟上时代发展的步伐，更新所学知识，更好地服务企业。会 计人员的整体素质的提升，必将有利于企业的内部控制的顺 利实施。 3. 强化信息沟通，规 范岗位职责 中小企业应建立信息沟通的网络电子平台，使企业员工 与管理层能够通过邮件等形式进行交流，另外，管理层也应 去员工工作场所了解实际情况，当面与员工进行沟通，了解 更多信息。最后要规范岗位职责，不要任人唯亲，要以岗位 定责，避免责权不清导致的信息混乱。通过信息沟通、规范 各个岗位的职责，能够更好地对企业进行内部控制，找出哪 一方面出现问题，并有针对性的解决问题，促进企业顺利健 康地发展。 参考文献： 1 张砚 .内部控制历史发展的组织演化研宄 J， 会计研 究， 2005，（ 2):76 81. 2 陈晓舟，伍丹 .内部控制研宄文献的综述及评价 J， 湖 南财经高等专科学校学报， 2008， 24,（ 114): 83 85. 作者简介： 夏莉萍，华东交通大学监察审计处，教师；研宄方向：应用统 计学。