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1、成本与费用的核算成本与费用的核算一、费用与成本的关系一、费用与成本的关系（一）费用的概念广义的费用泛指企业生产经营过程中发生的各种耗费和损失。狭义上的费用是指企业在日常生产经营过程中发生的各项耗费。狭义的费用仅包括企业的经常性经营费用，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、销售费用、财务费用等。我国企业会计准则将费用界定为狭义的费用。（二）成本的概念v广义的成本泛指企业为取得资产所付出的代价。v狭义的成本仅指为生产一定种类和一定数量而发生的费用，即产品生产成本（三）费用与成本的关系v成本与费用之间相互联系和相互转化的。对于为生产产品的费用来说，费用的发生过程，就是产品成
2、本的形成过程。当产品生产完工并销售出去后转化成为费用计入产品销售期间的损益。v费用与一定的会计期间相联系，而成本则与一定的成本计算对象相联系。v当期的成本不一定等于当期的费用。二、费用按经济用途分类1、生产费用（1）直接材料（2）直接人工：（3）制造费用：2、期间费用（1）管理费用（2）销售费用（3）财务费用第二节 生产成本一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序生产费用的发生过程同时也就是产品成本的形成过程。成本核算的一般程序是：第一，对生产经营费用进行审核和控制，确定生产经营费用是否应该开支，对开支的费用确定应计入产品成本还是期间费用。第二，将计入产品成本的要素费用在各种产品之间进行归
3、集和分配，计算各种产品的生产成本。第三，将计入某种产品的生产费用在其完工产品和在产品之间进行归集和分配，计算某种产品的完工产品和在产品成本。二、分配间接费用的分配：二、分配间接费用的分配：费用分配率费用分配率=待分配费用总额待分配费用总额/各分配对象的分配标准之和各分配对象的分配标准之和某分配对象应负担的费用某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准额该分配对象的分配标准额费用分费用分配率配率分配标准主要有三类：分配标准主要有三类：一是成果类，如产品的重量、体积、产量等；一是成果类，如产品的重量、体积、产量等；二是消耗类，如生产工时、机器工时、直接材料消耗量、直二是消耗类，如生产工时、机器工
4、时、直接材料消耗量、直接材料费用等；接材料费用等；三是定额类，如定额消耗量、定额费用等。三是定额类，如定额消耗量、定额费用等。发生的生发生的生产费用产费用验收入库的验收入库的产品成本产品成本余额：在余额：在产品成本产品成本平时发生平时发生的直接费的直接费用用月末分配月末分配的间接费的间接费用用生产成本生产成本三、帐户设置三、帐户设置制造费用制造费用平时平时归集归集的间的间接费接费用用车间的一般性材料消耗车间管理人员的工资和福利费车间固定资产的折旧费、水电费等月末分月末分配到产配到产品成本品成本的间接的间接费用费用A产品B产品月末无余额月末无余额 生产成本生产成本 库存商品库存商品业务说明：业务
5、说明：领用原材料。领用原材料。分配应付工资。分配应付工资。计提折旧。计提折旧。支付其他费用。支付其他费用。分配制造费用分配制造费用结结转完工入库产品的成本。转完工入库产品的成本。库存现金库存现金 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 管理费用管理费用华达公司2006年11月发料凭证汇总如下：借：生产成本甲产品 46 250 乙产品 33 750 制造费用 10 000 管理费用 5 000 贷：原材料 95 000华达公司2006年11月应分配的职工工资总额为：生产车间工人工资50 000元，按工时比例分配。生产车间管理人员工资10 000元，行政管理人员
6、工资8 000元，销售人员工资20 000元。根据规定，该企业按职工工资的20%、6%、2%、10%分别承担职工基本养老费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，并按职工工资的14%提取职工福利费。借：生产成本甲产品 47 500 乙产品 28 500 制造费用 15 200 管理费用 12 160 销售费用 30 400 贷：应付职工薪酬 工资 88 000 社会保险费 24 640 住房公积金 8 800 职工福利 12 320华达公司华达公司2006年年11月计提固定资产折旧费月计提固定资产折旧费总额为总额为17 000元，其中生产车间折旧费元，其中生产车间折旧费10 000元，企业管
7、理部门折旧元，企业管理部门折旧7 000元。元。借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 7 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 17 000 华达公司华达公司20062006年年1111月生产车间本月归集的制造费用共计月生产车间本月归集的制造费用共计40 00040 000元，采用生产工时比例法在甲乙两种产品之间进行元，采用生产工时比例法在甲乙两种产品之间进行分配。产品生产工时为分配。产品生产工时为8 0008 000小时，其中甲产品生产工时为小时，其中甲产品生产工时为5 0005 000小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为3 0003 000小时。小时。借：生产成本借
8、：生产成本甲产品甲产品 25 00025 000 乙产品乙产品 15 000 15 000 贷：制造费用贷：制造费用 40 00040 000 华达公司生产的甲产品，原材料在生产开始时一次华达公司生产的甲产品，原材料在生产开始时一次投入。本月投产投入。本月投产250件，完工件，完工200件，月末在产品件，月末在产品50件，件，完工程度为完工程度为 50%。无月初在产品费用，本月生产费用合。无月初在产品费用，本月生产费用合计为计为118 750元，其中直接材料费用为元，其中直接材料费用为46 250元，直接人元，直接人工费用为工费用为47 500元，制造费用为元，制造费用为25 000元。元。要
9、求要求:采用约当产量法分配计算完工产品和月末在产采用约当产量法分配计算完工产品和月末在产品成本。品成本。华达公司生产的乙产品，月初在产品华达公司生产的乙产品，月初在产品100件，本月投产件，本月投产150件，件，完工完工180件，月末在产品件，月末在产品70件。月末在产品和完工产品定额消耗件。月末在产品和完工产品定额消耗量分别为量分别为900公斤和公斤和1 600公斤，月末在产品和完工产品定额工时公斤，月末在产品和完工产品定额工时分别为分别为1 500工时和和工时和和2 500工时。月初在产品成本与本月生产费工时。月初在产品成本与本月生产费用如下表所示。用如下表所示。要求要求:采用定额比例法分
10、配计算完工产品和月末在产品成本。采用定额比例法分配计算完工产品和月末在产品成本。华达公司华达公司2006年年11月生产的产成品甲、乙验月生产的产成品甲、乙验收入库，产成品甲、乙的成本分别为收入库，产成品甲、乙的成本分别为101 444元和元和80 680元。元。借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 101 444 乙产品乙产品 80 680 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 101 444 乙产品乙产品 80 680 第三节 期间费用期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本而应计入发生期间损益的费用。期间费用难以判别其所归属的产品，容易确定其发生的期间，因而在发生的当期就从其损益中扣除。
11、期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。一、管理费用一、管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用。具体包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋
12、的装修费用等，没有满足规定的固定资产确认条件的，也属于管理费用的内容。例例7-11华达公司2006年10月发生如下管理费用：以银行存款支付办公费60 000元；分配管理部门人员的职工薪酬12 000元，计提固定资产折旧7 000元；按规定计算应交的土地使用税5 000元。月末结转管理费用。（1）支付办公费借：管理费用 60 000 贷：银行存款 60 000（2）分配管理部门人员的职工薪酬借：管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬 12 000（3）计提行政管理部门的固定资产折旧借：管理费用 7 000 贷：累计折旧 7 000（4）计算应交土地使用税借：管理费用 5 000 贷：应交税费
13、5 000（5）月末结转管理费用借：本年利润 84 000 贷：管理费用 84 000二、二、销售费用销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。具体包括的项目内容有：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。例例7-12华达公司2006年10月发生如下销售费用：销售产品时以银行存款支付应由本企业负担的运输费13 000元；以银行存款支付广告费10 000元；分配销售网点人员的职工薪酬
14、20 000元。月末结转销售费用。（1）销售产品时支付应由本企业负担的运输费借：销售费用 13 000 贷：银行存款 13 000（2）支付广告费借：销售费用 10 000 贷：银行存款 10 000（3）分配销售网点人员的职工薪酬借：销售费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000（4）月末结转销售费用借：本年利润 43 000 贷：销售费用 43 000三、三、财务费用财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。具体包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的借款费用应予资本化
15、，不应该在财务费用中核算。为了反映和监督企业财务费用的发生和结转情况，企业应设置“财务费用”账户进行核算。该账户属于损益类账户，例例7-12华达公司2006年10月发生如下财务费用：预提本月负担的流动资金短期借款利息30 000元；收到开户银行通知，公司在银行的存款应得利息500元已收入公司账户；企业收到前欠货款60 000元，根据现金折扣条件，客户可以享受2%的现金折扣，实际收到银行存款58 800元。月末结转财务费用。预提本月负担的流动资金短期借款利息借：财务费用 30 000 贷：应付利息 30 000收到存款利息收入借：银行存款 500 贷：财务费用 500收回前欠货款借：银行存款 5
16、8 800 财务费用 1 200 贷：应收账款 60 000月末结转财务费用借：本年利润 30 700 贷：财务费用 30 700案例 张先生是华达服装公司杭州分部新上任的会计主管。华达服装公司在过去的5年中每年都有至少15%的利润率，而同期杭州分部每年的利润率为20%。今年服装业进入了竞争非常激烈的时期，公司的会计主管估计本公司今年将有10%的利润率。11月30日即当年会计年度结束的前一个月，张先生估计杭州分部将只有8%的盈利率。因而杭州分部的李经理不太高兴，但是他却带着狡滑的微笑说：“让我们做些年末游戏吧!”张先生得知“年末游戏”的方法不少，而这些东西多多少少是为前任分部会计主管所默认的。
17、（1）由独立的承包商负责的包装机器的月度修理推迟至次年的1月份进行。（2）延长本会计年度的结束时间，以使得下一年的一些销售能够被包括在今年当中。（3）改变下年一月份运输文件的日期，而把这些销售收入记到今年来。（4）给超过12月销售目标的销售人员双倍的红利。（5）让华达服装公司的广告代理商推迟到次年的一月结算12月的广告费(或者让这些机构变通一下，从而掩盖12月的日期)，从而把本期的广告费用递延到下期。（6）说服运输商把明年初销售的商品在本年度12月末提前运走，尽管运输商们本来不愿意这样做。问题：（1）为什么杭州分部的李经理想进行上述的“年末游戏”?（2）这些“年末游戏”让分部的会计主管张先生犯难了。请你逐一评价这些做法是否符合会计准则？是否符合职业道德？并给张先生提一些建议。（3）如果李经理说年末游戏在华达服装公司的每一个分部都存在，并且张先生不这样做的话，杭州分部将受到严重的打击，张先生该怎么做?