08费用与成本的核算.ppt

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1、会计学ACCOUNTING张承伟张承伟0411-84707820/8757161020108 8 费用与成本的核算费用与成本的核算学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算8.1 费用概述费用概述费用：企业获取利润过程中付出的代价费用：企业获取利润过程中付出的代价广义：泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，包括成本和费用广义：泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，包括成本和费用(狭义狭义)两部分两部

2、分狭义：仅指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济狭义：仅指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即仅指与本期营业收入相配比的那部分费用利益的流出，即仅指与本期营业收入相配比的那部分费用准则准则费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出与我国收入概念只包括营业收入相对应，我国的费用概念也是指与我国收入概念只包括营业收入相对应，我国的费用概念也是指狭义的费用，即仅与营业收入的获得相关的费用狭义的费用，即仅与营业收入的获得相关

3、的费用费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用费用是指与企业收入的实现有着直接关系的费用费用的特征费用的特征费用是企业在日常活动中发生的费用是企业在日常活动中发生的费用的发生会导致经济利益流出企业，该流出不包括向所有者分费用的发生会导致经济利益流出企业，该流出不包括向所有者分配的利润配的利润费用最终会导致所有者权益的减少费用最终会导致所有者权益的减少企业会计准则中企业会计准则中“费用费用”定义定义费用费用收入收入购买材料、设备、生产购买材料、设备、生产产品等，表现为对资产的产品等，表现为对资产的耗费而产生的费用，不能耗费而产生的费用，不能够直接为企业带来收入够直接为企业带来收入进行产品销售产

4、生进行产品销售产生的费用的费用(会计上称主会计上称主营业务成本营业务成本)，能够，能够直接为企业带来收入直接为企业带来收入销售销售此外还有其他业务成本、投此外还有其他业务成本、投资损失、销售费用、管理费用资损失、销售费用、管理费用和财务费用等和财务费用等费用的组成内容费用的组成内容狭狭义义费费用用计算主营业务成本等的基础计算主营业务成本等的基础 广义费用的另外一种观点：仅包括后面九种费用，其中广义费用的另外一种观点：仅包括后面九种费用，其中前八项属于狭义费用前八项属于狭义费用企业会计准则企业会计准则所界定的费用所界定的费用材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的

5、生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值资产减值 损失损失营业外支出营业外支出(损失损失)销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失8.1.1 费用要素的特征费用要素的特征企业在日常活动中产生的经济利益流出企业在日常活动中产生的经济利益流出严格区别于非日常活动产生的损失严格区别于非日常活动产生的损失费用最终会导致所有者权益的减少：费用与收入及利润等费用最终会导致所有者权益的减少：费用与收入及利润等之间的关系所决定的之间的关系所决定的费用与向所有者分

6、配利润无关：企业向所有者分配利润属费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！经济利益流出经济利益流出费用费用 A A 企企业业在在日日常常活动中产生活动中产生 C C 与与向向所所有有者者分分配利润无关配利润无关 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利所有者所有者权权 益益收入收入亏损亏损费用费用8.1.2 费用的确认费用的确认费用的确认：按照一定的基础和条件对发生的费用加以认费用的确认：按照一定的基础和条件对发生的费用加以认定的过程

7、定的过程费用的确认基础费用的确认基础权责发生制权责发生制以应付标准确认费用，不论款项是否支付以应付标准确认费用，不论款项是否支付确认条件：符合费用的定义确认条件：符合费用的定义与费用相关的经济利益应当很可能流出企业与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量经济利益的流出额能够可靠计量解决解决对发对发生的生的费用费用何时何时入账入账的问的问题题 8.1.3 费用的计量费用的计量费用的计量：对费用发生金额的确认费用的计量：对费用发生金额的确认费用计量的基本方法费用计量的基

8、本方法与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本/历史成历史成本计量本计量资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化资产的计量属性发生变化以后，费用的计量也应随之变化产品产品生产生产产品产品销售销售资资产产(实际实际成本成本)耗费耗费费费用用(实际实际成本成本)经营经营管理管理8.1.4 费用的分类费用的分类按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类生产费用：在一定时期内生产产品所发生的构成产品生产费用：在一定时期内生产产品所发生的构成产品成本的费用成本的费用直直接接费费用用：企企业业在在生生产产产产品品或或提提供供劳劳务务过过程

9、程中中耗耗费费的的，直直接接计计入产品或劳务成本的费用入产品或劳务成本的费用直直接接材材料料耗耗费费：直直接接用用于于产产品品生生产产，构构成成产产品品实实体体的的原原料料及及主主要要材材料料、外外购购半半成成品品及及有有助助于于产产品品形形成成的的辅辅助助材材料料和和其他材料费用其他材料费用直接人工耗费：直接参加生产的生产工人的职工薪酬直接人工耗费：直接参加生产的生产工人的职工薪酬其其他他直直接接费费用用：企企业业发发生生的的除除直直接接材材料料费费用用和和直直接接人人工工费费用以外的，与生产产品或提供劳务直接有关的费用用以外的，与生产产品或提供劳务直接有关的费用间间接接费费用用：企企业业在

10、在生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务过过程程中中发发生生并并应应由由产产品品成本负担的，但不能直接计入产品成本的有关费用成本负担的，但不能直接计入产品成本的有关费用期间费用：维持某一会计期间一定的生产经营能力所发生的费用期间费用：维持某一会计期间一定的生产经营能力所发生的费用销销售售费费用用：企企业业在在销销售售产产品品过过程程中中发发生生的的各各项项费费用用及及为为销销售售本本企企业业产产品而专设销售机构的各项经费品而专设销售机构的各项经费管管理理费费用用：企企业业行行政政管管理理部部门门为为组组织织和和管管理理生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的各各种费用种费用财务费用：企业筹集生产

11、经营所需资金等而发生的筹资费用财务费用：企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类外外购购材材料料：企企业业为为生生产产而而耗耗用用的的一一切切从从外外部部购购入入的的原原材材料料及及主主要要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等；材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等；外购燃料及动力：企业为生产而耗用的外购的各种燃料及动力外购燃料及动力：企业为生产而耗用的外购的各种燃料及动力工资及福利费：应计入生产费用的职工工资及相应的职工福利费工资及福利费：应计入生产费用的职工工资及相应的职工福利费折旧费：企业按核定的标准计提的固

12、定资产折旧费折旧费：企业按核定的标准计提的固定资产折旧费利息支出：企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出利息支出：企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出广告宣传费：为扩大销售而发生的广告宣传支出广告宣传费：为扩大销售而发生的广告宣传支出税税金金：应应计计入入费费用用的的各各种种税税金金，如如房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用税等用税等其他费用：不属于以上各项目的费用支出其他费用：不属于以上各项目的费用支出按费用与企业日常活动的关系分类按费用与企业日常活动的关系分类销售费用管理费用 财务费用投资损失投资损失主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业成本营业成本营业税金及

13、附加营业税金及附加资产减值损失资产减值损失所得税费用所得税费用期间费用期间费用费费 用用营业外支出营业外支出损失损失日常活动产生的费用日常活动产生的费用非日常活动非日常活动产生的费用产生的费用按费用与企业经营成果的关系分类按费用与企业经营成果的关系分类狭狭义义费费用用与企业经营成果的确定没有关系与企业经营成果的确定没有关系材料物资等的采购费用材料物资等的采购费用产品生产等的生产费用产品生产等的生产费用主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加资产减值资产减值 损失损失营业外支出营业外支出(损失损失)销售费用销售费用广广义义费费用用其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费

14、用公允价值变动净损失公允价值变动净损失所得税费用所得税费用投资投资 损失损失与企业经营成果的确定有直接关系与企业经营成果的确定有直接关系营业外支出营业外支出(损失损失)利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类 税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分税费应包括计入成本对象和应直接计入当期损益两部分前者如进口关税；后者如营业税前者如进口关税；后者如营业税有些税金应作代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税有些税金应作代收款项单独核算，不计入成本和损益，如增值税外购材料费用外购材料费用 外购燃料费用外购燃料费用 外购动力费用外购动力费用 利息费用

15、利息费用 其他费用其他费用 费费用用资资 产产税税 费费 职工薪酬费用职工薪酬费用折旧费用折旧费用 费费用用8.2 成本的概念成本的概念成本成本/生产费用：企业为生产产品、提供劳务而发生的各生产费用：企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费种耗费财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产财务会计学认为，成本是指企业取得资产的代价，或生产产品、提供劳务等所发生的支出，包括生产成本等和营业产品、提供劳务等所发生的支出，包括生产成本等和营业成本两个组成部分成本两个组成部分费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用期间费用期间费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产

16、品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生生产产成成本本营业营业成本成本不计入成本不计入成本(确认为当期费用确认为当期费用)8.2.1 成本的组成内容成本的组成内容费费用用资资 产产耗费耗费生产生产费用费用采购采购费用费用材料采购成本材料采购成本产品生产成本产品生产成本库存商品成本库存商品成本主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本成本只与可计入成本只与可计入一定成本核算对象一定成本核算对象的那部分费用有关的那部分费用有关广义成本广义成本狭义狭义成本成本8.2.2 成本与费用的联系成本与费用的联系成本是以费用为基础而确定的成本是以费用为基础而确定的 成本与费用在一定条件

17、下可以相互转化成本与费用在一定条件下可以相互转化供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程不构成一定计算对象成本内容的费用不构成一定计算对象成本内容的费用(期间费用期间费用)按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费用费用资资 产产8.2.3 成本与费用的区别成本与费用的区别考察过程中联系的对象不同考察过程中联系的对象不同费用与一定的会计期间相联系费用与一定的会计期间相联系成本则与一定的成本计算对象相联系成本则与一定的成本计算对象相联系当期成本、费用并不完全相等当期成本、费用并

18、不完全相等成本小于费用成本小于费用成本大于费用成本大于费用供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程 按材料 归集采购费用采购费用采购成本采购成本生产费用生产费用生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本按生产产品归集按销售产品归集费费 用用资资 产产未销售未销售部分不部分不构成当构成当期费用期费用主营业务成本主营业务成本处理积压材料支付或发生本期应负担费用在产品在产品产成品产成品销售产品销售产品材料材料销售材料销售材料8.3 生产成本的核算生产成本的核算生产成本：企业在一定期间生产某种产品所发生生产成本：企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和的

19、直接费用和间接费用的总和生产成本项目内容及计入成本的程序生产成本项目内容及计入成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工生产成本项目内容生产成本项目内容直接计入产品生产成本直接计入产品生产成本计入产品成本的程序计入产品成本的程序生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入产品生产成计入产品生产成本本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生生产产费费用用直接费用直接费用间接费用间接费用8.3.1 计算产品生产成本的意义计算产品生产成本的意义产品生产成本计产品生产成本计算算(实际成本实际成本)产品生产产品生产计划成本计划成本有利于考核有利于考核企业成本

20、计划企业成本计划的完成情况的完成情况库存商库存商品成本品成本产品销产品销售成本售成本(费费用用)结存产结存产品成本品成本(资产资产)有利于正确有利于正确确定财务状况确定财务状况和经营成果和经营成果产品产品有利于有利于合理确定合理确定成本耗费成本耗费的补偿量的补偿量产品销产品销售价格售价格有利于为产品价格有利于为产品价格的制定提供参考数据的制定提供参考数据未来产品生未来产品生产成本预测产成本预测为企业进行为企业进行成本预测等提成本预测等提供必要参数供必要参数8.3.2 账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费

21、用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 生产成本生产成本账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数(一般为本月全部发生额)8.3.3 直接材料费用的核算直接材料费用的核算直接材料费用：产品在生产

22、中消耗的各种材料物直接材料费用：产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现资的货币表现 生产生产车间车间生产产品耗用材料设备等维修用料(一般性耗用)“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用账务处理示例账务处理示例【例【例8-1】兴海公司本月发出材料：生产】兴海公司本月发出材料：生产A产品耗

23、用产品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，车间一般元，车间一般性消耗性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生修缮等发生的材料消耗，而不是直接由于产品生产产8.3.4 直接人工的核算直接人工的核算直接人工主要由工资和福利费两个部分组成直接人工主要由工资和福利费两个部分组成工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬工

24、资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬福利费是指企业根据国家的有关规定福利费是指企业根据国家的有关规定,按工资总额的一定比例计算按工资总额的一定比例计算提取提取,提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金后专门用于职工福利方面的资金 原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 发放数 银行存款 提取数提取现金备发工资 管理费用管理费用 实际发生数实际发生数应付职工薪酬应付职

25、工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 工资等 车间管理 人员工资企业管理 人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工 人员工资将各类人员薪酬计入成将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！(1)工工资资的的核核算算工资核算举例工资核算举例【例【例8-2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资30 000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资24 000元；元；生产车间管理人员和技术人员工资生产车间管理人员和技术人

26、员工资8 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 24 000 制造费用制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为工资的分配。的过程也称为工资的分配。【例【例8-3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税】兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税3 100元，暂未上交。元，暂未上交。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 3 100【例【例8-4】兴海公司用现金】兴海公司

27、用现金58 900元元(62 0003 100)向员工向员工发放工资。发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金贷：库存现金 58 900(2)福利费核算福利费核算 原材料 领用数领用数 生产领 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料人员工资 库存现金 提取数 使用数 管理费用管理费用 福利费应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 生产工人 福利费 车间管理人员福利费企业管理人员福利费应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增

28、借减 直接人工 福利费将各类人员薪酬计入成将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！福利费核算示例福利费核算示例【例【例8-5】兴海公司按各类人员工资数额的】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算计算提取本月福利费：按生产提取本月福利费：按生产A产品工人工资总额提产品工人工资总额提取取4 200元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取产品工人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取1 120元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 200 B产品产品 3 360 制造费用制造费用 1 120 贷：应

29、付职工薪酬贷：应付职工薪酬 8 680提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：30 000 14%4 200(元元)8.3.5 制造费用的核算制造费用的核算制造费用：与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直制造费用：与产品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用接计入产品生产成本的费用车间管理人员的工资、福利费、设备使用费车间管理人员的工资、福利费、设备使用费(折旧费、修理费折旧费、修理费)和和使用水电费等使用水电费等制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别生产车间车间管理层车间管理层办

30、公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门管理费用管理费用进行整个企业的经进行整个企业的经营管理发生的费用营管理发生的费用制造费用制造费用进行产品生产的管进行产品生产的管理发生的有关费用理发生的有关费用企企在车间从事产品生产工人的工资记入在车间从事产品生产工人的工资记入“生产成本生产成本”，而不是记入，而不是记入“制造费用制造费用”账户！账户！业业生产车间生产车间制造费用核算的账户设置制造费用核算的账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 直接人工制造费用制造费用制造费用实际发生数实际发生数领用材料人员工资应付职工薪

31、酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资产资产(成本成本)类类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 银行存款等 累计折旧 待摊费用 预提费用 完工产品入完工产品入库成本结转库成本结转期末余额：期末余额：在产品成本支付费用、提取折旧等月末分配计入产品成本数(一般为本月全部发生额)制造费用的账务处理举例制造费用的账务处理举例【例【例8-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧】月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧

32、 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用月提取，并计入当月的成本费用“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方旧时记入该账户的贷方【例【例8-7】兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费1 600元。元。借：制造费用借：制造费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600【例【例8-8】兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅】兴海公司生产车间某

33、技术人员因公出差报销差旅费费1 500元，该职工出差前借款元，该职工出差前借款2 000元，交回现金元，交回现金500元。元。借：制造费用借：制造费用 1 500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000【例【例8-9】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊】兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费订阅费180元。元。借：制造费用借：制造费用 180 贷：待摊费用贷：待摊费用 180上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“待摊费用待摊费用”账户，贷记账户，贷记“银行存银行存款款”账户，现在为分摊待摊费用，因而记入账户，现在为分摊待摊费用，因而

34、记入“待摊费用待摊费用”账户贷账户贷方。方。【例【例8-10】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大】兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用修理的费用250元。元。借：制造费用借：制造费用 250 贷：预提费用贷：预提费用 250【例【例8-11】兴海公司将本月发生的制造费用兴海公司将本月发生的制造费用18 900元元(例例8-110)以生产工人工资为标准分配计入以生产工人工资为标准分配计入A、B产品生产成本。产品生产成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额本例：本例：18 900(30 00024 000)0.35各种产品应分配制造费用该产

35、品生产工人工资总额各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额分配率分配率 A产品应分配制造费用：产品应分配制造费用：30 0000.3510 500(元元)B产品应分配制造费用：产品应分配制造费用：24 0000.358 400(元元)借：生产成本借：生产成本A产品产品 10 500 B产品产品 8 400 贷：制造费用贷：制造费用 18 900生产费用核算的总账账户记录生产费用核算的总账账户记录完工产品成本的计算与结转完工产品成本的计算与结转完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的完工产品：已经完成全部生产工序、具备对外销售条件的产品产品完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费

36、用之和完工产品成本：生产该产品所耗费的各种生产费用之和完工产品成本结转：将完工产品成本从完工产品成本结转：将完工产品成本从“生产成本生产成本”账户账户转入转入“库存商品库存商品”账户的过程账户的过程基本计算方法：既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑基本计算方法：既要考虑产品生产的实际耗费，又要考虑产品的投产时间产品的投产时间“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？需采用一定的方法计算需采用一定的方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序产品成本工序产品成本如果月末没有在产品，前两项如果月末没有在产品，前两项即为本月完工

37、产品总成本即为本月完工产品总成本如果没有一、三两项，本月完工产如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即为本月发生的费用品总成本即为本月发生的费用完工产完工产品成本品成本月初在产月初在产品成本品成本本月发本月发生费用生费用月末在产月末在产品成本品成本在产品成本的计算在产品成本的计算在产品成本的确定一般可采用约当产量、所耗用在产品成本的确定一般可采用约当产量、所耗用原材料费用比例和定额成本等方法计算原材料费用比例和定额成本等方法计算约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为约当产量法：根据在产品的完工程度将其折合为已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产已完工产品数量，并与已完工产品共同参与生产

38、费用分配的一种方法费用分配的一种方法完工完工B产产 品品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品折合为大约相当于折合为大约相当于完工产品的产量完工产品的产量【例例10-12】未完工未完工B产品产品50件件40%20(件件)并未真并未真正完工正完工【例【例8-12】兴海公司本月生产】兴海公司本月生产A产品产品100件，月末全部完工；件，月末全部完工；B产品产品100件，月末完工件，月末完工50件，另有件，另有50件尚处在加工之中。件尚处在加工之中。月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，月末在产品成本采用约当产量法计算。根据技术人员评估，在产品的完工程度为在产品的完工程度为40%

39、。A产品完工成本产品完工成本:本期发生的全部费用本期发生的全部费用B产品完工成本产品完工成本:月初结存成本本期发生的全部费用月末在产月初结存成本本期发生的全部费用月末在产品成本品成本产品名称产品名称月初在月初在产品成本产品成本本月新发生的生产费用本月新发生的生产费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 合合 计计A产品产品45 00034 20010 50089 700B产品产品10 24038 00027 360 8 40073 760合合 计计10 24083 00061 56018 900163 460A产品系以前月份投产，产品系以前月份投产，存在月初在产品存在月初在产品 B

40、产品月末部分完工，产品月末部分完工，存在在产品存在在产品 A产品本月投产，月末全部完工产品本月投产，月末全部完工完工产品成本：完工产品成本：63 00018 00045 000(元元)完工完工B产品产品完工完工B产品产品未完工未完工B产品产品未完工未完工B产品产品完工完工B产品产品共发生生产费用共发生生产费用63 000元，未完元，未完工产品费用为工产品费用为18 000元。元。B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方 合合 计计月月日日直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用1月初余额月初余额 10 240

41、领用材料领用材料 38 000分配工资分配工资 24 000 提取福利费提取福利费 3 360分配制造费用分配制造费用 8 40030本月发生额本月发生额 38 000 27 360 8 40073 760在产品成本的计算在产品成本的计算a.应根据应根据B在产品完工程度计算其约当产量：在产品完工程度计算其约当产量：5040%20(件件)大约相当于已完工产品数量，并非真正完成！折合目的在于计算其应大约相当于已完工产品数量，并非真正完成！折合目的在于计算其应负担的费用负担的费用b.计算每件计算每件B产品产品(含约当产量含约当产量)应负担的生产费用：应负担的生产费用：(10 24073 760)(5

42、020)1 200(元元)c.计算所有未完工计算所有未完工B产品应负担的生产费用，即期末产品应负担的生产费用，即期末B在产品成本：在产品成本：1 2002024 000(元元)完工产品成本的计算完工产品成本的计算a.A产品完工成本产品完工成本 总成本：总成本：45 00034 20010 500 89 700(元元)单位成本：单位成本：89 700100897(元元/件件)b.B产品完工成本产品完工成本 总成本：总成本：10 24073 76024 00060 000(元元)单位成本：单位成本：60 000501 200(元元/件件)完工产品成本结转的核算完工产品成本结转的核算对已经办理验收入

43、库手续的完工产品生产成本的结转：将这对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本从部分成本从“生产成本生产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户的过程账户的过程【例【例8-13】兴海公司将本月生产完工的】兴海公司将本月生产完工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产成本分别为件验收入库。生产成本分别为69 600元和元和45 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 89 700 B产品产品 60 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 89 700 B产品产品 60 000 生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生

44、的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额:(在产品成本)完工产品成本结转后完工产品成本结转后B B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年年凭证号凭证号摘要摘要借方借方 合合 计计月月日日直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用1月初余额月初余额 10 240领用材料领用材料 38 000分配工资分配工资 24 000提取福利费提取福利费 3 360分配制造费用分配制造费用 8 40030本月发生额本月发生额 38 000 27 360 8 400 73 76030结转完工产品成本结转完工产品成本(略略)(略略)(略略)

45、60 00030月末余额月末余额(略略)(略略)(略略)24 0008.3.6 生产成本的报告生产成本的报告在在“资产负债表资产负债表”上上生产成本包含在生产成本包含在“存货存货”项目中项目中既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的既要反映生产成本的期末余额，也要反映生产成本的年初余额年初余额在报表附注的在报表附注的“在产品在产品”项下项下按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期按年初账面余额、年末账面余额、本期增加数和本期减少数四个方面披露减少数四个方面披露8.4 期间费用的核算期间费用的核算期间费用：本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成期间费用：本期发生的、不能直接或间接归

46、入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用用和财务费用 费费用用资资 产产耗费耗费生产费用生产费用采购费用采购费用归集归集A产品成本产品成本B产品成本产品成本C产品成本产品成本成本成本资资 产产主营业务成本主营业务成本生生产产成成本本营业营业成本成本期间费用期间费用不计入成本不计入成本(确认为当期费用确认为当期费用)对期间费用概念的进一步理解对期间费用概念的进一步理解财务财务费用费用销售销售费用费用管理管理费用费用期间期间费用费用产品销产品销售过程售过程企业全部经企业全部经营管理过程营管理过程资金的筹集资金的筹集

47、及使用过程及使用过程在哪一会计期在哪一会计期间发生即直接确间发生即直接确认为该期的费用认为该期的费用8.4.1 期间费用的组成内容期间费用的组成内容销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发销售费用：企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用生的各种费用(商品销售中发生商品销售中发生)管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用(企业管理部门发生企业管理部门发生)财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资财务费用：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用费用(资金筹集、使用过程中发生资金筹集、使用过程中发生)

48、管理费用管理费用为组织和管理整个为组织和管理整个企业的经营活动而企业的经营活动而发生的各种费用发生的各种费用董董事事会会人人力力部部门门技技术术部部门门统统计计部部门门办办公公室室企业管理部门企业管理部门销销售售部部门门财财务务部部门门销售费用销售费用在产品销售过程中发生的，在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员以及专设销售机构的人员工资等费用工资等费用销售机构销售机构财务费用财务费用在筹集和使用资在筹集和使用资金的过程中发生金的过程中发生的各种费用的各种费用8.4.2 期间费用核算的账户设置期间费用核算的账户设置 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 管理费用管理费用 发

49、生数发生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 本年利润本年利润 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额8.4.3 销售费用的核算销售费用的核算销销售售费费用用：企企业业在在销销售售商商品品和和材材料料、提提供供劳劳务务的的过过程程中中发发生的各种费用生的各种费用核核算算内内容容：企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的保保险险费费、包包装装费费、展展览览费费和和广广告告费费、商商品品维维修修费费、预预计计产产品品质质

50、量量保保证证费费用用、运运输输费费、装装卸卸费费等等以以及及为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构(含含销销售售网网点点、售售后后服服务务网网点点等等)的的职职工工薪薪酬酬、业业务务费费、折旧费、固定资产修理费用等费用折旧费、固定资产修理费用等费用销售费用销售费用：核算：核算企业发生的销售费用企业发生的销售费用借方：登记企业所发生的各项销售费用借方：登记企业所发生的各项销售费用期末余额：将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入期末余额：将借方归集的销售费用全部由本账户的贷方转入 本年本年利润利润，计入当期损益；结转后，计入当期损益；结转后，销售费用销售费用 无余额无