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1、第七章 成本计算第一节 成本计算概述一、成本的概念与作用一、成本的概念与作用（一）成本的概念（一）成本的概念 成本是属于价值的范畴，是新增（或已耗）资产价值的组成部分。新增资产：新生产出来的产品。已耗资产：在生产过程中消耗的物资。资资 产产价值：价值：C+V+MC 已经消耗的生产资料（生产工具和材料）的转移价值；V 支付给劳动者的劳动报酬；M 劳动者对社会的贡献额。（二）成本计算的概念（二）成本计算的概念 成本计算企业归集一定计算对象的全部费用，借以确定各计算对象的总成本和单位成本的一种专门方法。材料采购材料采购（三）成本的作用（三）成本的作用成成 本本的作用的作用 A A 计计量量经经营营耗
2、耗费费和和确确定定补补偿偿尺尺度度的的重重要要工具工具 B B 决决定定商商品品价价格格的的基基础础和和产产品品竞竞争争能能力力的条件的条件 C C 企企业业进进行行经经营营决决策策，核核算算经经济济效效益益的的重要因素重要因素 D D 衡衡量量企企业业管管理理水水平平和和各各方方面面工工作作的的综综合合指标指标二、成本计算的意义二、成本计算的意义 可以考核企业成本计划的完成情况，挖掘降低成本的潜力；可以反映和监督企业费用的支出水平，改善企业的经营管理；可以为企业进行成本预测和规划等提供必要的参考数据。三、成本计算的原理三、成本计算的原理 企业在计算不同经营阶段的各种成本时应共同遵守的原理（原
3、则）。四、成本计算的要求四、成本计算的要求 遵守成本列支范围和费用开支标准；划清支出、费用和成本的界限；遵循权责发生制的要求；认真做好成本核算基础工作；选择适当的成本计算方法。第二节 成本计算的一般程序一、成本计算一般程序的含义一、成本计算一般程序的含义 确定成本计算对象的总成本，进而确定其单位成本的过程。二、成本计算一般程序的内容二、成本计算一般程序的内容材料采购材料采购第三节 企业经营过程中的成本计算一、原材料采购成本的计算一、原材料采购成本的计算（一）原材料采购成本的构成（一）原材料采购成本的构成 （二）基本计算程序（二）基本计算程序设置设置“材料采购材料采购”明细账，归集采购明细账，归
4、集采购费用费用编制编制“材料采购成本计算材料采购成本计算表表”，确定总成本和单位，确定总成本和单位成本成本按所采购材料的品按所采购材料的品种或类别确定成本种或类别确定成本计算对象计算对象材料采购材料采购 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 （三）材料买价及采购费用计入采购（三）材料买价及采购费用计入采购成本的方法成本的方法 1.1.直接计入：直接计入：能直接分清受益对象（如买价为某种材料的运输单独发生的运杂费等）的直接计入该对象的采购成本。材料采购材料采购 【例例7-17-1】用银行存款购买乙材料买价3 000千克，买价3 000元，运费180元。（见表71）根据直接受益直接计入原理，应直接
5、计入乙材料成本。编制会计分录为：借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 3 180 3 180 贷：银行存款贷：银行存款 3 180 3 180 2.2.间接间接(分配分配)计入：计入：不能直接分清受益对象的(如同时运输多种材料共同发生的运杂费)，应分配计入相关受益对象的采购成本。（见表71）【例例7-27-2】购买甲材料、乙两种材料。买价分别3 800元、6 000元；重量分别为2000千克、6000千克，用银行存款支付货款9 800元，支付共同性运费480元。（见表71）根据共同受益间接分配原理，本例假定按两种材料的重量为基础分配计入其各自成本。分配率=480（2000+6000）=0.06
6、元/千克 甲材料应分配：0.06元2000=120元 乙材料应分配：0.06元6000=360元 编制会计分录为：借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 3 920 3 920 借：材料采购借：材料采购 乙材料乙材料 6 360 6 360 贷：银行存款贷：银行存款 10 280 10 280 根据重要性原理，企业发生的与材料采购有关的一些零星小额、对材料采购成本的计算影响不大的支出，不计入原材料采购成本，而是作为期间费用处理，列入管理费用。这些支出包括：材料供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费、采购机构经费，以及市内小额运杂费等。（四）材料采购成本计算举例（四）材料采购成本
7、计算举例1.1.例71、72业务与分录。2.2.有关明细账户登记：材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账（五）（五）编制“材料采购成本计算表”根据材料采购根据材料采购明细账填写明细账填写二、完工产品制造成本的计算二、完工产品制造成本的计算(一一)基本计算程序基本计算程序 直接材料直接人工制造费用(二二)成本项目及其计入成本的方法成本项目及其计入成本的方法直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用 1.1.直接计入：直接计入：如直接材料、直接人工。2.2.间接计入：间接计入：如制造费用。(三三)生产成本的计算应予考虑的四种情况生产成本的计算应予考虑的四种情
8、况(四四)产品生产成本的计算举例产品生产成本的计算举例1.1.资料资料：教材P.160162(以前月份投产,本月A产品全部完工；B产品部分完工)。（1 1）期初在产品）期初在产品:见表77或各明细账户登记（2 2）本期发生额）本期发生额:见表78或各明细账户登记（3 3）制造费用）制造费用:2 550元，尚未分配（见表7-8）。(4)4)期末产品完工情况期末产品完工情况 A产品50件，全部完工；B产品120件：完工100件，在产品20件，每件按定额标准计算占用生产费用66.5元，计1 330元。在产品成本计算如下：直接材料：50元/件201 000（元）直接人工：8元/件20160（元）制造费
9、用：8.5元/件20170（元）合合 计计：(66.5元/件20)1 330（元）2.2.完工产品制造成本计算完工产品制造成本计算（1 1）分配制造费用）分配制造费用（假定按生产工人工资比例分配）：1）分配率2 550（700+1000）1.5 即每1元生产工人工资应分配制造费用1.5元。2）制造费用分配额：A产品：7001.5 1 050（元）B产品：10001.5 1 500（元）（2 2）编制分配制造费用的会计分录：编制分配制造费用的会计分录：借：生产成本借：生产成本A产品产品 1 050 借：生产成本借：生产成本B产品产品 1 500 贷：制造费用贷：制造费用 2 550（3 3）登记
10、入有关账户登记入有关账户（见教材P.161）（4 4）根据明细账户及其他有关资料计算根据明细账户及其他有关资料计算A、B两种产品完工部分成本两种产品完工部分成本 1 1）A A产品产品：50件，全部完工。可将期初在产品成本与本期发生额直接相加。直接材料：320+2 0002 320（元）直接人工：114+798 800（元）制造费用：118+1 0501 168（元）合计合计：(总成本总成本)552+3 848 4 400（元）单位成本单位成本：4 4005088（元）2 2）B B产品产品：20件尚未完工。应将期初在产品成本与本期发生额相加，再减掉期末在产品的成本。直接材料：1 600+4
11、400 1 0005 000（元）直接人工：684+1 140 1601 460（元）制造费用：676+1 500 1702 006（元）合计合计：(总成本总成本)2 960+7 0401 3308 670（元）单位成本单位成本：8 670元100 86.7元(5)(5)编制编制“完工产品制造成本计算表完工产品制造成本计算表”直接材料 2 320 46.40 5 000 50.00 直接人工 912 18.24 1 664 16.64 制造费用 1 168 23.36 2 006 20.06(6)(6)编制完工产品入库会计分录：编制完工产品入库会计分录：借：库存商品借：库存商品A产品产品 4
12、400 借：库存商品借：库存商品B产品产品 8 670 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 4 400 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 8 670(7)(7)登记有关明细账户登记有关明细账户（见教材P.161）三、主营业务成本的计算三、主营业务成本的计算 (一一)基本计算方法基本计算方法 主营业务成本即已销售商品的制造成本(生产成本)。一般的计算方法为:若销售的商品是多批次生产的，且各批单位成本又各不相同，应采用一定方法,如先进先出法、加权平均法和个别计价法法等确定其单位成本。(二二)主营业务成本计算举例主营业务成本计算举例1.1.资料资料:（1 1）本月销售产品情况）本月销售产品情况 A
13、、B两种产品各50件。（2 2）本月销售产品单位成本（）本月销售产品单位成本（见明细账户）从明细账户的登记中可以看出：A、B两种产品期初库存和本月入库各有两批，且单位成本各异。因此，应采用一定的方法先确定两种产品发出的单位成本。本例采用的是加权平均法。A产品单位成本（3 600+4 400）（30+50）100元B产品单位成本（3 030+8 760）（30+100）90元（3 3）主营业务成本的计算）主营业务成本的计算A产品销售成本100元505 000元B产品单位成本90元504 500元（4 4）编制）编制“主营业务成本计算表主营业务成本计算表”（5 5）编制结转主营业务成本的分录）编制结转主营业务成本的分录 借：主营业务成本借：主营业务成本A A产品产品 5 000 5 000 借：主营业务成本借：主营业务成本B B产品产品 4 500 4 500 贷：库存商品贷：库存商品A A产品产品 5 000 5 000 贷：库存商品贷：库存商品B B产品产品 4 500 4 500（6 6）登记有关明细账户）登记有关明细账户