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1、合并报表准则合并报表准则主讲人：王永珍主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学黑龙江八一农垦大学20082008年年4 4月月2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院2合并财务报表准则合并财务报表准则n概述概述n合并资产负债表合并资产负债表n合并利润表合并利润表n合并现金流量表合并现金流量表n合并所有者权益变动表合并所有者权益变动表n新旧准则比较新旧准则比较2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院3概述：合并范围概述：合并范围P P公司公司S S公司公司80%80%P P公司公司S1S1公司公司80%80%S2S2公司公司S3S3公司公司70%70%S4S4公司公司30%30%90%90%60
2、%60%2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院4概述：合并范围概述：合并范围合并范围合并范围半数以上表决权半数以上表决权半数以下表决权半数以下表决权直接拥有直接拥有与其他投资者协议与其他投资者协议间接拥有间接拥有直接加间接直接加间接有权决定财务有权决定财务和经营政策和经营政策有权任免董事会有权任免董事会多数成员多数成员在董事会占在董事会占多数表决权多数表决权2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院5概述：编制程序概述：编制程序财务报表项目财务报表项目非同一控制非同一控制公允价公允价2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院6合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n按权益法调整对子
3、公司投资按权益法调整对子公司投资n20072007年年1 1月月1 1日日P S(P S(非同一控制）非同一控制）3000300080%80%净利润净利润10001000万元万元提盈余公提盈余公积积100100分配给分配给P480P480分配给分配给其他其他120120未分配未分配300300可供出售公可供出售公允变动允变动100100净利润公允净利润公允价价9959952023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院7合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n n 2000 1500 0 0 3500 2000 1500 0 0 3500n 2000 1600 100 300 4000 2000
4、 1600 100 300 4000nS S办公楼购买日公允价高于账面价的差额办公楼购买日公允价高于账面价的差额100100万元，万元，（办公楼剩余折旧年限（办公楼剩余折旧年限2020年，直线法折旧）年，直线法折旧）n借：管理费用借：管理费用 5 5n 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 5 5n重新确定的净利润为重新确定的净利润为995995（1000-51000-5）资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润权益权益总额总额股本股本160016002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院8合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n确认在确认在S S公司净利润公允价公司净
5、利润公允价995995万元中所享有的份额万元中所享有的份额n借：长期股权投资借：长期股权投资 796796n 贷：投资收益贷：投资收益 796796n确认收到股利，同时抵消成本法的收益确认收到股利，同时抵消成本法的收益480480万元万元n借：投资收益借：投资收益 480480n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 480480n确认其他所有者权益变动确认其他所有者权益变动10080%10080%n借：长期股权投资借：长期股权投资 8080n贷：资本公积贷：资本公积其他其他 80807967962023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院9合并资产负债表：调整合并资产负债表：调整n连续编制：连续
6、编制：n借：长期股权投资借：长期股权投资n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初n 资本公积资本公积其他其他 39639631631680802023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院10合并资产负债表：汇总合并资产负债表：汇总项目项目母、子公司母、子公司子、母公司子、母公司抵销抵销备注备注长期投资与长期投资与所有者权益所有者权益借：投资借：投资贷：资产贷：资产借：资产借：资产贷：权益贷：权益借：权益借：权益贷：投资贷：投资少数股少数股东权益东权益内部债权债务内部债权债务预收预付、预收预付、票据票据借：应收借：应收贷：收入贷：收入借：存货借：存货贷：应付贷：应付借：应付借：应付贷：应收贷：应
7、收坏账准备坏账准备其他债权债务其他债权债务内部存货内部存货交易交易借：存款借：存款贷：收入贷：收入借：成本借：成本贷：存货贷：存货借：存货借：存货贷：银存贷：银存借：收入借：收入贷：成本贷：成本贷：存货贷：存货售价售价毛利毛利内部固定内部固定资产交易资产交易借：存款借：存款贷：收入贷：收入借：成本借：成本贷：存货贷：存货借：固产借：固产贷：银存贷：银存借：收入借：收入贷：成本贷：成本 固产固产未实现利未实现利润的折旧润的折旧2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院11合并资产负债表：投资与权益合并资产负债表：投资与权益n借：股本借：股本n 资本公积资本公积年初年初n 本年本年n 盈余公积盈
8、余公积年初年初n 本年本年n 未分配利润未分配利润年末年末n 商誉商誉n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资n 少数股东权益少数股东权益20002000160016001001000 010010029529512012033963396819819=3000-=3000-（35003500100100）80%80%2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院12合并资产负债表：应收应付合并资产负债表：应收应付n初次编制：初次编制：nP P向向S S销货销货500500万元，提取万元，提取准备准备2525万元。万元。n借：应付账款借：应付账款 500500n 贷：应收账款贷：应收账款500500
9、n借：应收账款借：应收账款n 坏账准备坏账准备2525n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失2525n连续编制：连续编制：n借：应付账款借：应付账款n 贷：应收账款贷：应收账款n借：应收账款借：应收账款n 坏账准备坏账准备n 贷：未分配利润贷：未分配利润n 年初年初n借：应收账款借：应收账款n 坏账准备坏账准备n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失n（或相反）（或相反）2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院13合并资产负债表：存货合并资产负债表：存货S S公司公司P P公司公司收入收入10001000成本成本800800存货存货10001000销销售售产产品品毛利毛利200200毛利率毛利率
10、20%20%（全部未实现销售）（全部未实现销售）2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院14合并资产负债表：存货合并资产负债表：存货n初次编制初次编制n借：营业收入借：营业收入10001000n贷：营业成本贷：营业成本10001000n借：营业成本借：营业成本200200n贷：存货贷：存货200200n或：或：n借：营业收入借：营业收入10001000n贷：营业成本贷：营业成本800800n 存货存货200200n连续编制连续编制n借：未分配利润借：未分配利润n 年初年初200200n 贷：营业成本贷：营业成本200200n借：营业收入借：营业收入10001000n贷：营业成本贷：营业成本
11、800800n 存货存货2002002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院15合并资产负债表：固定资产合并资产负债表：固定资产n第一年编制第一年编制n借：营业收入借：营业收入n贷：营业成本贷：营业成本n 固定资产固定资产原价原价n借：固定资产借：固定资产折旧折旧n 贷：管理费用贷：管理费用n第二年编制第二年编制n借：未分配借：未分配年初年初n贷：固定资产贷：固定资产原价原价n借：固定资产借：固定资产折旧折旧n贷：未分配贷：未分配年初年初n借：固定资产借：固定资产折旧折旧n 贷：管理费用贷：管理费用s sp p（固产）（固产）产品产品300300万元万元成本成本270270万万3 3年年残
12、残值值0 03003002702703030101010103030303010101010101010102023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院16合并资产负债表：固定资产合并资产负债表：固定资产n第三年编制第三年编制n借：未分配借：未分配年初年初n贷：固定资产贷：固定资产原价原价n借：固定资产借：固定资产折旧折旧n贷：未分配贷：未分配年初年初n借：固定资产借：固定资产折旧折旧n 贷：管理费用贷：管理费用303030302020202010101010或者：或者：n借：未分配借：未分配年初年初n 贷：管理费用贷：管理费用101010102023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院17合
13、并利润表合并利润表项目项目母、子公司母、子公司子、母公司子、母公司抵销抵销内部销售内部销售全部实现全部实现内部销售内部销售全未实现全未实现内部提内部提取准备取准备内部投资收内部投资收益和利息益和利息借：收入借：收入贷：成本贷：成本同前同前同前同前借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益借：财务费用借：财务费用贷：应付利息贷：应付利息借：投资收益借：投资收益贷：财务费用贷：财务费用2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院18合并利润表合并利润表n持有对方长期股权投资的投资收益的抵销持有对方长期股权投资的投资收益的抵销投资投资收益收益净利润净利润全资全资母公司母公司子公司子公司非全资非
14、全资（可供分配）（可供分配）提取盈余公积提取盈余公积对投资者分配对投资者分配少数股东损益少数股东损益未分配利润未分配利润年末年末年初未分配年初未分配（可供分配）（可供分配）2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院19合并利润表合并利润表n借：投资收益借：投资收益n 少数股损益少数股损益n 未分配利润未分配利润年初年初n 贷：提取盈余公积贷：提取盈余公积n 对所有者的分配对所有者的分配n 未分配利润未分配利润年末年末796796（99580%99580%）199199（99520%99520%）0 01001006006002952952023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院20合并现金
15、流量表合并现金流量表n抵消原则：抵消原则：n科目名称科目名称n借贷内容借贷内容现金流量表项目现金流量表项目借：借：支付现金支付现金 贷：贷：收到现金收到现金2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院21合并现金流量表合并现金流量表n借：分配股利、利润或偿付利息支付现金借：分配股利、利润或偿付利息支付现金 500500n贷：取得投资收益收到的现金贷：取得投资收益收到的现金500500P P公司公司S S公司公司现金股利现金股利480480万元万元债券利息债券利息2020万元万元2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院22合并现金流量表合并现金流量表n借：购建固产、无产和其他支付现金借：购建
16、固产、无产和其他支付现金 300300n贷：销售商品提供劳务收到现金贷：销售商品提供劳务收到现金 300300S S公司公司P P公司（固产）公司（固产）销售产品销售产品300300万元万元价款全部收到价款全部收到2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院23报告期内增减子公司的反映报告期内增减子公司的反映合并财务报合并财务报表项目表项目增加子公司增加子公司减少减少子公司子公司同一控制同一控制非同一控制非同一控制期初到期期初到期末纳入末纳入购买日到购买日到期末纳入期末纳入期初到期初到处置日处置日期初到期期初到期末纳入末纳入购买日到购买日到期末纳入期末纳入期初到期初到处置日处置日合并资产合并资
17、产负债表负债表合并利合并利润表润表合并现金合并现金流量表流量表调整期初调整期初不调期初不调期初不调期初不调期初练习题练习题非全资内部投资非全资内部投资2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院24甲公司甲公司20072007年年1 1月月1 1日取得同一集团内另一公司日取得同一集团内另一公司A A公司公司80%80%的股权。甲公司支付款项的股权。甲公司支付款项39003900万元。当万元。当日日A A公司的所有者权益总额公司的所有者权益总额50005000万元，其中股本万元，其中股本30003000万元，资本公积为万元，资本公积为500500万元、盈余公积万元、盈余公积500500万万元、未
18、分配利润元、未分配利润10001000万元。假设万元。假设A A公司公司20072007年度年度实现净利润实现净利润20002000万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积200200万元，万元，未分配股利。未分配股利。2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院25练习题练习题非全资内部投资非全资内部投资甲公司投资时：甲公司投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 40004000 贷：银行存款贷：银行存款 39003900 资本公积资本公积 100100甲公司甲公司20072007年末编制合并报表时：年末编制合并报表时：先按权益法进行调整：先按权益法进行调整：借：长期股权投资借：长期股权投资
19、16001600 贷：投资收益贷：投资收益 16001600n编制抵销分录编制抵销分录n借：股本借：股本 30003000n资本公积资本公积 500500n盈余公积盈余公积 700700n未分配利润未分配利润年末年末 28002800n贷：长期股权投资贷：长期股权投资 56005600n 少数股东权益少数股东权益 14001400n借：投资收益借：投资收益 16001600n少数股东权益少数股东权益 400400n未分配利润未分配利润年初年初10001000n贷：本年利润分配贷：本年利润分配提取盈余公积提取盈余公积200200n 未分配利润未分配利润年末年末 280028002023/1/31
20、黑龙江八一农垦大学经管学院26练习题练习题非全资内部投资非全资内部投资n甲公司为甲公司为A A公司的母公司公司的母公司20082008年年1212月月3131日甲公日甲公司应收账款余额中包含应收司应收账款余额中包含应收A A公司帐款公司帐款400400万元，万元，年初应收账款中包含应收年初应收账款中包含应收A A公司帐款公司帐款300300万元。万元。按按5%5%计提坏账准备。计提坏账准备。n20072007年：年：n借：应付账款借：应付账款 300 300n 贷：应收账款贷：应收账款300300n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备1515n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 15
21、2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院27练习题练习题内部债权债务抵销内部债权债务抵销n20082008年：年：n借：应付账款借：应付账款 400 400n 贷：应收账款贷：应收账款400400n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备1515n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 15 15n借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备5 5n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 52023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院28练习题练习题内部债权债务抵销内部债权债务抵销n甲公司甲公司20082008年年6 6月月1 1日出售一批产品给其子公司日出售一批产品给其子公司A A公司，售公
22、司，售价（不含增值税）价（不含增值税）500000500000元，增值税元，增值税8500085000元，产品成本元，产品成本400000400000元，元，A A公司购入后作为固定资产使用，双方款项结公司购入后作为固定资产使用，双方款项结清，清，A A公司另外支付有关费用公司另外支付有关费用150000150000元，固定资产于当日元，固定资产于当日交付管理部门使用，预计使用交付管理部门使用，预计使用5 5年，预计净残值为年，预计净残值为0 0，采用，采用直线法计提折旧。直线法计提折旧。n20082008年：年：n借：营业收入借：营业收入 500000500000n 贷：营业成本贷：营业成本
23、 400000400000n 固定资产固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧1000010000（10000051261000005126）n贷：管理费用贷：管理费用 10000100002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院29练习题练习题内部固定资产交易内部固定资产交易n20092009年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 1000010000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初1000010000n
24、借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2000020000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000200002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院30练习题练习题内部固定资产交易内部固定资产交易n20102010年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 3000030000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初3000030000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2000020000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000200002023
25、/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院31练习题练习题内部固定资产交易内部固定资产交易n20112011年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000 100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 50000 50000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初5000050000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 20000 20000n 贷：管理费用贷：管理费用 20000 200002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院32练习题练习题内部固定资产交易内部固定资产交易n20122012年：年：n
26、借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000n 贷：固定资产贷：固定资产原价原价100000100000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 7000070000n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初7000070000n借：固定资产借：固定资产累计折旧累计折旧 2000020000n 贷：管理费用贷：管理费用 2000020000n20132013年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100000100000n 贷：管理费用贷：管理费用 10000100002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院33练习题练习题内部固定资产交易内部固定资产交易n200
27、72007年子公司用年子公司用1000010000元购入母公司成本元购入母公司成本80008000元货物，元货物，全部形成存货。全部形成存货。20082008年销售年销售70%70%，售价，售价90009000元。元。20082008年年子公司用子公司用2000020000元购入母公司元购入母公司1700017000元货物。全部形成元货物。全部形成存货。存货。n20072007年：年：n借：营业收入借：营业收入1000010000n 贷：营业成本贷：营业成本80008000n 存货存货200020002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院34练习题练习题内部存货交易抵销内部存货交易抵销n
28、20082008年：年：n借：未分配利润借：未分配利润年初年初20002000n 贷：营业成本贷：营业成本20002000n借：营业收入借：营业收入2000020000n 贷：营业成本贷：营业成本 2000020000n借：营业成本借：营业成本36003600n 贷：存货贷：存货 360036002023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院35练习题练习题内部存货交易抵销内部存货交易抵销n20082008年年8 8月月1010日甲公司出售商品一批给子公司，日甲公司出售商品一批给子公司，售价售价200200万元（不含增值税），款项均已收到。万元（不含增值税），款项均已收到。成本成本150150万
29、元。至万元。至20082008年年1212月月3131日，子公司上日，子公司上述存货中述存货中50%50%尚未出售到集团外部。尚未出售到集团外部。20092009年剩年剩余存货仍未出售。余存货仍未出售。20092009年甲公司又出售给子公年甲公司又出售给子公司商品，售价司商品，售价300300万元（不含增值税），款已万元（不含增值税），款已收到，成本收到，成本240240万元。到年末尚未出售。万元。到年末尚未出售。2023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院36练习题练习题内部存货交易抵销内部存货交易抵销n20082008年：年：n借：营业收入借：营业收入200200n 贷：营业成本贷：营业成本175175n 存货存货 2525n20092009年：年：n借：借：未分配利润借：借：未分配利润年初年初2525n 贷：营业成本贷：营业成本2525n借：营业收入借：营业收入300300n 贷：营业成本贷：营业成本 300300n借：营业成本借：营业成本8585n 贷：存货贷：存货 85852023/1/31黑龙江八一农垦大学经管学院37练习题练习题内部存货交易抵销内部存货交易抵销