《合并报表》PPT课件.ppt

《《合并报表》PPT课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《合并报表》PPT课件.ppt（125页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、合并报表合并报表（下）（下）股权取得股权取得日后日后各期各期末合并报表的编制末合并报表的编制n合并资产负债表；n合并利润表同合并资产负债表一起设计工作底稿；n合并所有者权益变动表根据合并资产负债表和合并利润表编制；n合并现金流量表编制方法及原理同资产负债表和利润表，只是工作底稿单设。编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下编制合并资产负债表调整和抵消的项目主要包含以下几类：几类：1.投资和权益的调整和抵消投资和权益的调整和抵消2.内部债权债务的调整和抵消内部债权债务的调整和抵消3.内部资产交易的调整和抵消内部资产交易的调整和抵消第一节第一节 合并资产负债表合并资产负债表一、第一类调整和抵

2、销分录：投资与权益的一、第一类调整和抵销分录：投资与权益的调整和抵消调整和抵消 将母公司对子公司权将母公司对子公司权益性资本投资数额与子益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司公司股东权益中母公司持有的份额相抵销。持有的份额相抵销。理解要点理解要点调整和抵销分录的具体编制方法调整和抵销分录的具体编制方法区分相关长期股权投资形成于同一区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该是按股权投资相关的资料，应该是按权益权益法法调整后的数据；调整后的数据；

3、区分母公司对子公司的股权投资是区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。全资还是非全资。n（一）同一控制下股权取得日后合并会计（一）同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序：报表的编制程序：n1.长期股权投资将成本法调整为权益法。长期股权投资将成本法调整为权益法。n2.确认和调整子公司的留存收益。确认和调整子公司的留存收益。n3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。权益。n4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。目等。（见后面单独讲）（见后面单独讲）n5.其它内部交易的抵消（见后面单独讲

4、）其它内部交易的抵消（见后面单独讲）情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 子公司为全资子公司时子公司为全资子公司时1.借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 资本公积资本公积2.借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润3.借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资价值价值 4.借：长期股权投资借：长期股权投资减值准备减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 例例1：甲公司于：甲公

5、司于2006年末用银行存款年末用银行存款118万元万元对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了投资，取得了100%的股权。的股权。2007年乙公司年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益可供出售金融资产公允价值变动损益8万元、万元、当年实现净利润当年实现净利润10万元。万元。2006年末乙公司年末乙公司的所有者权益为：的所有者权益为：n股本股本 60万万n资本公积资本公积 10万万n未分配利润未分配利润 30万万n无其他内部交易。无其他内部交易。n2006年末，调整和抵消分录：年末，调整和抵消分录：n1.借：股本借：股本 60 资本公积资本公积 10

6、 未分配利润未分配利润 30 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100 2.借：资本公积借：资本公积 30 贷：未分配利润贷：未分配利润 30n2007年年12月月31日调整抵消分录日调整抵消分录n1.长期股权投资由成本法调为权益法长期股权投资由成本法调为权益法n 借：长期股权投资借：长期股权投资 18 n 贷：资本公积贷：资本公积 8n 投资收益投资收益 10n2.借：资本公积借：资本公积 30 n 贷：未分配利润贷：未分配利润 30 n（合并前子公司的未分配利润为（合并前子公司的未分配利润为30万元）万元）n3.借：股本借：股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40

7、n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 118 例例2，承例，承例1，假定甲公司假定甲公司2007年长期股权投资计提年长期股权投资计提减值准备减值准备9万元。万元。n2007年年12月月31号的调整和抵消分录：号的调整和抵消分录：n1.长期股权投资由成本法调为权益法长期股权投资由成本法调为权益法n 借：长期股权投资借：长期股权投资 18 n 贷：资本公积贷：资本公积 8n 投资收益投资收益 10n2.借：资本公积借：资本公积 30 n 贷：未分配利润贷：未分配利润 30 n（合并前子公司的未分配利润为（合并前子公司的未分配利润为30万元）万元）n3.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 1

8、8n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 118 n4.借：借：长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备9n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 9n也可将也可将3和和4合并合并n借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 109n 资产减值损失资产减值损失 91.借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 资本公积资本公积2.借：资本公积借：资本公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 未分配利润未分配利润情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权 投

9、资投资 子公司为非全资子公司时子公司为非全资子公司时3.借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资价值价值 少数股东权益少数股东权益 （资产减值损失）（资产减值损失）子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末余额子公司股东权益期末余额少数股权比例少数股权比例：n例例3，承例，承例1，n 甲公司取得甲公司取得80%的股权。的股权。n则则2007年年12月月31日抵消调整分录日抵消调整分录n1.长期股权投资由成本法调为权益法长期股权投资由成本法调为权益法n 借

10、：长期股权投资借：长期股权投资 14.4 n 贷：资本公积贷：资本公积 n 投资收益投资收益 8n2.借：资本公积借：资本公积 20（30*80%）n 贷：未分配利润贷：未分配利润 20（公积不足）（公积不足）n3.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （118*80%）n 少数股东权益少数股东权益 23.6 n（二）非同一控制下股权取得日后合并会（二）非同一控制下股权取得日后合并会计报表的编制程序（准则方法）计报表的编制程序（准则方法）n1.将长期股权投资由成本法调整为权益法。将长期股权投资由成本法调整为权益法。n

11、2.将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允将子公司的报表由账面价值基础调整为购买日公允价值基础的报表。价值基础的报表。n3.抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。抵消母公司的长期股权投资和子公司的所有者权益。n4.抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。抵消母公司的投资收益和子公司的利润分配项目等。n5.其它内部交易的抵消其它内部交易的抵消 （第（第4、5项后面单独讲）项后面单独讲）补充：长期股权投资补充：长期股权投资权益法权益法 （投资收益调整投资收益调整 ）例例:甲公司于甲公司于207年年1月月10日购入乙公日购入乙公司司30%的股份的股份,购买价款为购买价款为2200

12、万元万元,并自取得投资之日起派人参与乙公司并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日的生产经营决策。取得投资当日,乙公乙公司可辨认净资产公允价值为司可辨认净资产公允价值为6000万元万元,除下表所列项目外除下表所列项目外,乙公司其他资产、乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。负债的公允价值与账面价值相同。项目项目账面原账面原价价已提折已提折旧或摊旧或摊销销公允价公允价值值乙公司乙公司预计使预计使用年限用年限甲公司甲公司取得投取得投资后剩资后剩余使用余使用年限年限存货存货500700固定资产固定资产120024016002016无形资产无形资产700140800108小

13、计小计24003803100n假定乙公司于假定乙公司于207年实现净利润年实现净利润600万元万元,其其中在甲公司取得投资时的账面存货有中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销提取折旧或摊销,预计净残值均为预计净残值均为0。假定甲、。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。乙公司间未发生任何内部交易。n存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润(700500)80%160(万元万元)

14、n固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额的折旧额16001612002040(万元万元)n无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额的摊销额80087001030(元元)n调整后的净利润调整后的净利润6001604030370(万万元元)n甲公司应享有份额甲公司应享有份额37030%111(万元万元)确认确认投资收益的账务处理为投资收益的账务处理为:n借借:长期股权投资长期股权投资损益调整损益调整1110000 贷贷:投资收益投资收益 1110000情况三：非同一控制下企业合并形成的长期股权情况三：

15、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资投资 子公司为全资子公司时子公司为全资子公司时1.借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益 资本公积资本公积2.借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 3.借：借：长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差

16、额差额例例1：甲公司于甲公司于2006年末用银行存款年末用银行存款118万元对乙公万元对乙公司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了司（乙公司是甲公司全资设立的）投资，取得了100%的股权。的股权。2007年乙公司可供出售金融资产年乙公司可供出售金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益8万元、当年实现净利润万元、当年实现净利润10万元万元。2006年末乙公司的所有者权益为：年末乙公司的所有者权益为：n股本股本 60万万n资本公积资本公积 10万万n未分配利润未分配利润 30万万n假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值假设甲公司投资当时乙公司固定资产评估后公允价值高于账面价值高于账面价

17、值10万元，乙公司评估增值的固定资产按万元，乙公司评估增值的固定资产按10年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。年计提折旧，折旧费用尚包括在期末存货价值中。2006年末的调整抵消分录年末的调整抵消分录n1.借：股本借：股本 60n 资本公积资本公积 10n 未分配利润未分配利润 30n 固定资产固定资产 10n 商誉商誉 8n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 118n抵消调整分录抵消调整分录n1.借：长期股权投资借：长期股权投资 18n 贷：资本公积贷：资本公积 8n 投资收益投资收益 10n2.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期

18、股权投资贷：长期股权投资 118n借：固定资产借：固定资产 9n 存货存货 1（应多计提的折旧）（应多计提的折旧）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10n借：商誉借：商誉 8n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8n也可将上述分录合并也可将上述分录合并n1.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 商誉商誉 8n 固定资产固定资产 9n 存货存货 1（应多计提的折旧）（应多计提的折旧）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 136 n例例2，承例，承例1，如果，如果2007年计提年计提 减值准减值准备备9万元。万元。n抵消调整分录为（）抵消调整分录为（

19、）1.借：长期股权投资借：长期股权投资 18 贷：投资收益贷：投资收益 10 资本公积资本公积 8n2.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 118 n n借：固定资产借：固定资产 9n 存货存货 1（应多计提的折旧）（应多计提的折旧）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10n借：商誉借：商誉 8n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8n3.借：借：长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备 9n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 9n可将上述分录合并可将上述分录合并n1.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积

20、18n 未分配利润未分配利润 40n 商誉商誉 8n 固定资产固定资产 9n 存货存货 1n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 127n 资产减值损失资产减值损失 9n例例3，承例，承例2，n 2008年又计提年又计提3万元减值准备，存货尚万元减值准备，存货尚未销售未销售,其他数据不变。其他数据不变。n抵消调整分录为（）抵消调整分录为（）1.借：长期股权投资借：长期股权投资 18 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 10 资本公积资本公积 8n2.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 118 n 借：固定资产借：固

21、定资产 8n 存货存货 2（应多计提的折旧）（应多计提的折旧）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 10n 借：商誉借：商誉 8n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8n3.借：借：长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备 9n 贷：贷：未分配利润未分配利润年初年初 9n4.借：借：长期股权投资长期股权投资减值准备减值准备3n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3可将上述分录合并可将上述分录合并n1.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 商誉商誉 8n 固定资产固定资产 8n 存货存货 2（应多计提的折旧）（应多计提的折旧）n 贷：贷：未分配利润未分

22、配利润年初年初 9n 长期股权投资长期股权投资 124n 资产减值损失资产减值损失 3n 情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 子公司为非全资子公司时子公司为非全资子公司时 一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉誉；另一方面，确认少数股东权益。；另一方面，确认少数股东权益。1.借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益

23、贷：投资收益 资本公积资本公积2.借：股本借：股本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 存货等存货等 商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益少数股东权益 资产减值损失资产减值损失子公司股东权益期末账面价值子公司股东权益期末账面价值长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分差额差额子公司股东权益期末公允价值子公司股东权益期末公允价值少数股权比例少数股权比例n例例4：承例：承例1，n 甲公司仅取得了甲公司仅取得了80%的股权。的股权。n则则20

24、07年年12月月31日的抵消调整分录为日的抵消调整分录为n1.借：长期股权投资借：长期股权投资 n 投资收益投资收益 8n 资本公积资本公积 n2.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （118*80%）n 少数股东权益少数股东权益 n2.借：固定资产借：固定资产 9 n 存货存货 1n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 8n 少数股东权益少数股东权益 2n3.借：商誉借：商誉 30（118-110*80%）n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 30n（118万元为投资成本，万元为投资成本，110万为子公司万为子公司

25、净资产在合并日的公允价值）净资产在合并日的公允价值）n可将上述分录合并可将上述分录合并n1.借：借：股本股本 60n 资本公积资本公积 18n 未分配利润未分配利润 40n 商誉商誉 30（118-110*80%）n 固定资产固定资产 9 n 存货存货 1n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 132.4 n 少数股东权益少数股东权益 n n n 1.内部债券投资与应付内部债券投资与应付债券的抵消债券的抵消借：应付债券借：应付债券 借：财务费用借：财务费用 （差额）（差额）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 或贷：投资收益或贷：投资收益 （差额）（差额）内部债权筹、投资应付内部债权筹、投资应付

26、利息预应收利息的抵消利息预应收利息的抵消借：应付利息借：应付利息 贷：应收利息贷：应收利息分期付息债券分期付息债券二、第二类抵销分录二、第二类抵销分录内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销1.应付债券与持有至到期投资及投资收应付债券与持有至到期投资及投资收益与财务费用益与财务费用 n个体个体债权（投资）与债务（融资）债权（投资）与债务（融资）n整体整体发行债券自己赎回发行债券自己赎回n推定债券赎回损益推定债券赎回损益应付债券与持有应付债券与持有至到期投资账面价值之差，以及投资至到期投资账面价值之差，以及投资收益与利息费用之差，我国会计准则收益与利息费用之差，我国会计准则规定将其记入投资收益或财务

27、费用。规定将其记入投资收益或财务费用。例例1：母公司母公司2006年初按年初按13万元的价格购入资万元的价格购入资公司发行在外的、面值为公司发行在外的、面值为14万元、利率万元、利率为为5%、年末一次付息的债券。子公司、年末一次付息的债券。子公司2005年初的发行价格为万。年初的发行价格为万。2007年末年末母公司和子公司未摊销的折价、溢价分母公司和子公司未摊销的折价、溢价分别为别为7500元和元和3000元。元。2007年末母公司（折价购买）持有至到期投年末母公司（折价购买）持有至到期投资账户的账面价值为：资账户的账面价值为：n 元元n14 持有至到期投资本金账户的借方余额持有至到期投资本金

28、账户的借方余额n0.75持有至到期投资利息调整账户额的贷持有至到期投资利息调整账户额的贷方余额方余额子公司（溢价发行）应付债券的账面价值为：子公司（溢价发行）应付债券的账面价值为：n14应付债券面值账户的贷方余额应付债券面值账户的贷方余额n0.3应付债券利息调整账户的贷方余额应付债券利息调整账户的贷方余额 有关债权债务的抵消分录有关债权债务的抵消分录1.借：应付债券借：应付债券 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 投资收益投资收益 （推定债券赎回损益）（推定债券赎回损益）（一）第一类抵消分录2.内部应收账款与内部应收账款与应付账款的抵销应付账款的抵销借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：

29、应收账款内部应收票据与内部应收票据与应付票据的抵销应付票据的抵销借：应付票据借：应付票据 贷：应收票据贷：应收票据内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相同。3.已抵销的内部应收款项其已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销：已计提的坏账准备的抵销：借：坏账准备借：坏账准备 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 贷：资产减值损失贷：资产减值损失按内部应收款项计提的坏账准备年初余额按内部应收款项计提的坏账准备年初余额按内部应收

30、款项计提的坏账准备年末余额按内部应收款项计提的坏账准备年末余额本年按内部应收款项计提的坏账准备数额本年按内部应收款项计提的坏账准备数额本年冲销数则借记本年冲销数则借记“资产减值损失资产减值损失”项目项目按现行准则应借记按现行准则应借记“应收账款应收账款”等项目等项目 例例1：甲公司按应收账款余额的甲公司按应收账款余额的0.5%计计提坏账准备，提坏账准备，2004年、年、2005年、年、2006年应收子公司账款余额分别为年应收子公司账款余额分别为30000元、元、50000元、元、20000元，都是向其子公司元，都是向其子公司收取的销货款。收取的销货款。2004年的抵消调整分录年的抵消调整分录

31、1.借：应付账款借：应付账款 30000 贷：应收账款贷：应收账款 30000 （抵消本金）（抵消本金）2.借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 150 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 150 （冲回计提的坏账准备（冲回计提的坏账准备30000*0.5%）2005年的抵消调整分录年的抵消调整分录1.借：应付账款借：应付账款 50000 贷：应收账款贷：应收账款 50000（本金）（本金）2.借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 150 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 150（2004年计提的坏账准备）年计提的坏账准备）3.借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 100

32、贷：资产减值损失贷：资产减值损失 100（2005年的应计提的坏账准备为年的应计提的坏账准备为5万万*0.5%150）2006年的抵消调整分录的抵消调整分录1.借：应付账款借：应付账款 20000 贷：应收账款贷：应收账款 200002.借：应收账款借：应收账款 坏账准备坏账准备 250 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 250（2004、2005计提的坏账准备之和）计提的坏账准备之和）3.借：资产减值损失借：资产减值损失 150 贷：应收账款贷：应收账款 坏账准备坏账准备 150（2006应计提的坏账账准备为应计提的坏账账准备为2万万*0.5%250）抵销什么？抵销什么？个别公司角度个别

33、公司角度销售商品、购买商品销售商品、购买商品企业集团角度企业集团角度商品在部门之间转移商品在部门之间转移内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货售出企业集团存货未售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益抵销未实现损益 三、第三类抵销分录：与内部交易资产有关的抵销三、第三类抵销分录：与内部交易资产有关的抵销情况一：与内部存货交易有关的抵销情况一：与内部存货交易有关的抵销1.交易当期交易当期n（1）买方全部对外销售内部交易商品）买方全部对外销售内部交易商品n例例1：母公司：母公司2006年将成本为年将成本为800万元的存货万元的存货以以1000万

34、元的价格销售给子公司，子公司以万元的价格销售给子公司，子公司以1200万元的价格全部对外销售。万元的价格全部对外销售。n从集团整体来看实现收入从集团整体来看实现收入1200万元，应结转万元，应结转成本成本800万元元。万元元。n n母公司的会计处理为母公司的会计处理为n借：银行存款借：银行存款 1000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000n借：主营业务成本借：主营业务成本 800n 贷：库存商品贷：库存商品 800n子公司对外销售子公司对外销售 的会计处理为的会计处理为n借：银行存款借：银行存款 1200n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1200n借：主营业务成本借：主营业务成本

35、 1000n 贷：库存商品贷：库存商品 1000抵消调整分录为：n借：营业收入借：营业收入 1000（内部交易价格）内部交易价格）n 贷：营业成本贷：营业成本 1000n 800 1000 1200n母公司成本母公司成本 内部交易价内部交易价 子公司对外销售价子公司对外销售价（2）买方全部未对外销售内部交易商品）买方全部未对外销售内部交易商品n例例2：承上例，子公司均未对外销售：承上例，子公司均未对外销售n从集团整体来看未实现收入，也不应结转从集团整体来看未实现收入，也不应结转成本，库存商品的价值为成本，库存商品的价值为800元。元。n母公司的会计处理为：母公司的会计处理为：n借：银行存款借：

36、银行存款 1000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000n借：主营业务成本借：主营业务成本 800n 贷：库存商品贷：库存商品 800n子公司的库存商品价值为子公司的库存商品价值为1000元。元。n抵消调整分录为：有两种处理方法抵消调整分录为：有两种处理方法n1.借：营业收入借：营业收入 1000（母公司确认的收入）（母公司确认的收入）n 贷：营业成本贷：营业成本 800（母公司结转的成本）（母公司结转的成本）n 存货存货 200（子公司存货的增值）（子公司存货的增值）n2.借：营业收入借：营业收入 1000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000n（先抵消全部商品的内部交易价格）（先抵

37、消全部商品的内部交易价格）n借：借：营业成本营业成本 200n 贷：存货贷：存货 200n（再调整存货的增值）（再调整存货的增值）（3）买方对外销售了部分内部交易商品）买方对外销售了部分内部交易商品例例3：承例：承例1，子公司对外销售了，子公司对外销售了50%。企业集团视角看：企业集团视角看：n子公司对外销售部分应确认收入子公司对外销售部分应确认收入600元元（子公司）；（子公司）；n结转成本结转成本400元（母公司）；元（母公司）；n实现利润（实现利润（1200-800）*50%；n子公司未对外销售部分不应增值，即价子公司未对外销售部分不应增值，即价值为值为400元。元。n母公司会计处理为：

38、母公司会计处理为：n借：银行存款借：银行存款 1000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000n借：主营业务成本借：主营业务成本 800n 贷：库存商品贷：库存商品 800n子公司对外销售商品的会计处理为：子公司对外销售商品的会计处理为：n借：银行存款借：银行存款 600n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600n借：主营业务成本借：主营业务成本 500n 贷：库存商品贷：库存商品 500n子公司未对外销售部分表现为存货的价值子公司未对外销售部分表现为存货的价值500元元n母子公司共确认收入母子公司共确认收入1600元，共结转成本元，共结转成本1300元，确认利润元，确认利润300元。

39、元。n抵消调整分录为：有三种处理方法抵消调整分录为：有三种处理方法n1.借：借：营业收入营业收入 1000（多确认的收入）（多确认的收入）n 贷：营业成本贷：营业成本 900（多结转的成本）（多结转的成本）n 存货存货 100 （存货的增值）（存货的增值）n2.借：营业收入借：营业收入 500n 贷：营业成本贷：营业成本 500n（子公司对外销售部分）（子公司对外销售部分）n借：营业收入借：营业收入 500n 贷：营业成本贷：营业成本 400n 存货存货 100n（子公司未对外销售部分）（子公司未对外销售部分）n3.借：营业收入借：营业收入 1000n 贷：营业成本贷：营业成本 1000n（先

40、抵消全部商品的内部交易价格）（先抵消全部商品的内部交易价格）n借：借：营业成本营业成本 100n 贷：存货贷：存货 100n（再调整子公司未对外销售商品的价值）（再调整子公司未对外销售商品的价值）2.交易以后会计期间交易以后会计期间n内部商品交易当期全部对外销售，内内部商品交易当期全部对外销售，内部交易利润在当期全部实现，对后期部交易利润在当期全部实现，对后期没有影响，故后期不需再进行会计处没有影响，故后期不需再进行会计处理。理。n内部商品交易当期没有全部对外销售，内部商品交易当期没有全部对外销售，内部交易利润在当期没有全部实现，内部交易利润在当期没有全部实现，从整体来看以后期间的未分配利润从

41、整体来看以后期间的未分配利润年初虚增，存货价值虚增，故后期年初虚增，存货价值虚增，故后期还需要抵消凋整。还需要抵消凋整。n例例4：承例：承例3，子公司剩余的，子公司剩余的50%存货在存货在2007年全部对外销售。年全部对外销售。n2007年的抵消调整分录为年的抵消调整分录为n借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100n 贷：营业成本贷：营业成本 100n（从集团整体看成本为（从集团整体看成本为400元，但子公司结元，但子公司结转了转了500元，或者理解为上期未实现的内部元，或者理解为上期未实现的内部交易利润在本期实现）交易利润在本期实现）n例例5：承例：承例3n假定子公司剩余的存货在假定子公

42、司剩余的存货在2007年全部未对年全部未对外销售。外销售。.2007年的抵消调整分录为：两种处理方法年的抵消调整分录为：两种处理方法n1.借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100n 贷：贷：存货存货 100n2.先假定先假定2007年子公司全部对外销售了年子公司全部对外销售了2006年的内部交易商品年的内部交易商品n 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100n 贷：营业成本贷：营业成本 100n 再调整存货的价值再调整存货的价值n 借：营业成本借：营业成本 100n 贷：存货贷：存货 100n例例6：承例：承例3，子公司剩余的存货在，子公司剩余的存货在2007年年对外销售对外销售70%

43、n有两种处理方法：有两种处理方法：n1.借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100n 贷：营业成本贷：营业成本 70n 存货存货 30n2.借：未分配利润借：未分配利润年初年初 100n 贷：营业成本贷：营业成本 100n 借：营业成本借：营业成本 30n 贷：存货贷：存货 30 例例7：母公司将：母公司将2000万元的存货按万元的存货按2400万元的售价销售给子公司。万元的售价销售给子公司。n子公司第二年将其中的子公司第二年将其中的30%另加另加10%的毛利售出企业集团。的毛利售出企业集团。n第一年（全部未对外销售）第一年（全部未对外销售）：有两种处理方法：有两种处理方法n1.借：营业收入

44、借：营业收入 2400（母公司确认的收入）（母公司确认的收入）n 贷：营业成本贷：营业成本 2000（母公司结转的成本）（母公司结转的成本）n 存货存货 400（子公司存货的增值）（子公司存货的增值）n2.借：营业收入借：营业收入 2400n 贷：营业成本贷：营业成本 2400n（先假定全部对外销售）（先假定全部对外销售）n 借：借：营业成本营业成本 400n 贷：存货贷：存货 400n（再调整存货的价值）（再调整存货的价值）n第二年：有两种会计处理方法第二年：有两种会计处理方法n1.借：未分配利润借：未分配利润年初年初 400n 贷：营业成本贷：营业成本 120 n 存货存货 280n2.借

45、：未分配利润借：未分配利润年初年初 400n 贷：营业成本贷：营业成本 400n 借：营业成本借：营业成本 280n 贷：存货贷：存货 2803.存货跌价准备存货跌价准备n个别公司个别公司购买方将存货的可变现净值与其购购买方将存货的可变现净值与其购买成本比较。买成本比较。n集团整体集团整体存货的可变现净值与销售方的购买存货的可变现净值与销售方的购买成本比较。成本比较。n（1）交易当期）交易当期n例例1，2005年母公司将年母公司将2000元的存货按元的存货按2400元的售价销售给子公司，子公司当年元的售价销售给子公司，子公司当年未对外销售。假定：未对外销售。假定：n末期子公司的该批存货可变现净

46、值为末期子公司的该批存货可变现净值为1900元。元。n 子公司计提减值准备子公司计提减值准备500元元n集团整体计提集团整体计提100元元n借：存货借：存货 存货跌价准备存货跌价准备 400n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 400n如果存货的可变现净值为如果存货的可变现净值为2000元，则：元，则：n子公司计提减值准备子公司计提减值准备400元元n集团整体不应计计提集团整体不应计计提n借：存货借：存货 存货跌价准备存货跌价准备 400n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 400n如果存货的可变现净值为如果存货的可变现净值为2100元，则：元，则：n子公司计提减值准备子公司计提减值准备300

47、元元n集团整体不应计计提集团整体不应计计提n借：存货借：存货 存货跌价准备存货跌价准备 300n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 300n假定存货的可变现净值为假定存货的可变现净值为2500，则个别则个别公司和集团均不计提。公司和集团均不计提。n（2）交易以后会计期间交易以后会计期间继续调整上期的减值准备继续调整上期的减值准备n调整本期的减值准备调整本期的减值准备n例例2 ：n 2005年母公司将年母公司将2000元的存货按元的存货按2400元的元的售价销售给子公司，子公司当年未对外销售价销售给子公司，子公司当年未对外销售，末期子公司的该批存货可变现净值为售，末期子公司的该批存货可变现净值为

48、1900元。元。n2006年子公司仍未对外销售，存货的可变现净年子公司仍未对外销售，存货的可变现净值为值为1700元。元。n2005年年n子公司计提减值准备子公司计提减值准备500元元n集团整体计提集团整体计提100元元n借：存货借：存货 存货跌价准备存货跌价准备 400n 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 400n2006年年n（1）继续抵消上年计提的减值准备）继续抵消上年计提的减值准备n借：存货借：存货 存货跌价准备存货跌价准备 400n 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初 400n（2）本期子公司计提减值准备（）本期子公司计提减值准备（2400-1700）-500=200n 集团整体计

49、提（集团整体计提（2000-1700）-100=200n故不需调整。故不需调整。抵消什么？抵消什么？n内部固定资产交易与内部存货交易的不同内部固定资产交易与内部存货交易的不同 产品产品 固定资产固定资产 固定资产固定资产 固定资产固定资产无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定无论内部交易的销售方销售的是商品还是自用固定资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资资产，内部交易的购买方均将购入资产作为固定资产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。产使用，这就必然存在内部交易的未实现损益。l 需要抵消的是：需要抵消的是：F 固定资产原价中包含的未实现损益固定资产原价中包含的未实现损益F 按

50、未实现利润计提的折旧按未实现利润计提的折旧情况二：与内部固定资产交易有关的抵销情况二：与内部固定资产交易有关的抵销n内部交易的未实现损益有两种实现方式：内部交易的未实现损益有两种实现方式：n1.对内部交易的固定资产计提折旧对内部交易的固定资产计提折旧n计提折旧时，内部交易利润的一部分就以折旧的形式，计提折旧时，内部交易利润的一部分就以折旧的形式，进入不同的成本费用项目，最终计入该企业的损益当进入不同的成本费用项目，最终计入该企业的损益当中，当期计提的折旧中含有的那部分内部交易利润就中，当期计提的折旧中含有的那部分内部交易利润就实现了。实现了。n2.固定资产的处置固定资产的处置n处置时，其含有内