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1、Y8 U 嗨H酋邦锫湃贸易鼻学同等学力人员硕士学位论文论文曩目：罾离企业内部审计韧探专业：经遮鲎作者：型簋垩导帮：夔差重煎筮奉论文完成日期：至堂生墨旦内容提要建立现代企业制度是国有企业改革的方向，要建立现代企业制度就必然要求建立健全内部审计制度。现代企业制度与内部审计制度之间存在着不可分割的关系。内部审计是建立于企业财产所有权与经营管理权、最高经营管理者与下层经营管理者之间的受托经济责任关系基础之上的一种具有独立性的经济监督职能活动。内部审计通过强化内部控制，完善公司治理结构，寻找企业运营中面临的各种风险，规避J x l l 险，实现管理效益的最大化。国有企业是我国社会主义公有制经济基础的支撑
2、，在短短的近2 0 年里，国有企业内部审计在查出损失浪费，促进提高经济效益等方面取得了较大的进步。但由于国有企业的内部审计在业务上受政府审计的指导监督，在行政上受单位负责人的直接领导，内部审计的相对独立性受到很大的影响和制约。就整体情况看，国有企业内部审计制度普遍还是软弱无力，跟不上实际发展的需要。本文针对于此，根据现代企业制度对内部审计制度的要求，借鉴国外相对成熟内部审计模式和经验，探索国有企业内部审计制度的重建。提出了国有企业内部审计制度重建的原则和模式，要转变审计目的、审计职能、审计内容、审计方式、审计手段和审计规范，创建良好的审计环境。关键词：国有企业、现代企业制度、内部审计制度重建A
3、 b s t r a c tE s t a b l i s h i n gam o d e mc o r p o r a t i o ni n s t i t u t i o ni so n eo ft h eo b j e c t i v e so ft h es t a t e o w n e dc o r p o r a t i o n s r e f o r mi nC h i n a T 0s e tu pas o u n da n dh e a l t h yj n t e m a la u d i t i n gs y s t e mi st h ek e ys t e p p
4、i n gs t o n et o w a r dt h em o d e mc o r p o r a t i o ni n s t i t u t i o n T h em o d e mc o r p o r a t i o ni n s t i t u t i o ni si n e x t r i c a b l yl i n k e dt ot h ei n t e r n a la u d i t i n gs y s t e m T h el a t e ri sa ni n d e p e n d e n te c o n o m i cs u p e r v i s i n
5、 ga n dm o n i t o r i n ga c t i v i t i e sb a s e do nt h er e l a t i o n s h i p sb e t w e e nt h eo w n e r s h i pa n dm a n a g e m e n to ft h ec o r p o r a t i o n，t h et o pm a n a g e r sa n dt h eu n d e r l i n gm a n a g e r s I n t e m a la u d i t i n ga i m st oi n v e s t i g a
6、t ea n da v o i dt h eb u s i n e s sr i s k st h a tt h ec o m p a n i e sa l ef a c i n gS Oa st oa c h i e v et h em a x i m u mb e n e f i t so f m a n a g e m e n tb ym e a n so fs t r e n g t h e n i n gt h ei n t e m a lc o n t r o la n dt h ec o m p r e h e n s i v eu p g r a d i n go nm a n
7、 a g e m e n ts t r u c t u r e S t a t e-o w n e dc o m p a n i e sa r et h em a i nc e l l sa n db a c k b o n eo fp u b l i c o w n e de c o n o m y O v e rt h ep a s s e dt w od e c a d e s，t h ei n t e r n a la u d i t i n go ns t a t e o w n e dc o m p a n i e sh a sm a d eg r e a tp r o g r e
8、 s s e si nt e r m so ft h ed i m i n i s h i n gl o s sa n dw a s t a g ea n dt h ei m p r o v e m e n to no p e r a t i o ne f f i c i e n c y H o w e v e r,d u et ot h ei n t e r f e r e n c eb yt h eg o v e r n m e n ta n dt h ed i r e c ts u p e r v i s i o nb yt h ei n t e m a lm a n a g e m e
9、 n t，t h ei n d e p e n d e n c eo fi n t e m a la u d i t i n gh a sb e e ns e r i o u s l ya f f e c t e da n dr e s t r i c t e d，w h i c ha saw h o l e，t h ei n t e r n a la u d i t i n gs y s t e mi ss t i l lw e a ka n dC a nn o tg oi nl i n ew i t ht h ef a s tg r o w i n gq u a l i t ya n dr
10、 e q u i r e m e n t I na l l u s i o no ft h ea f o r e m e n t i o n e dp r o b l e m s，t h ep u r p o s eo ft h i st h e s i si St of a c i l i t a t et h er e e s t a b l i s h m e n to ft h ei n t e m a la u d i t i n gs y s t e mf o rs t a t e o w n e dc o m p a n i e si nl i g h to ft h es t
11、a n d a r do fm o d e mc o r p o r a t i o ns y s t e m，t o g e t h e rw i t ht h ec o n s i d e r a t i o no fo v e r s e a sa u d i t i n gm o d e l sa n dp r a c t i c e s T h er e s e a r c ha l s oa t t e m p t st 0p r o p o s et h ep r i n c i p l e sa n dm o d e l so ft h ei n t e m a la u d
12、i t i n gs y s t e mf o rt h es t a l e o w n e dc o m p a n i e st Ob u i l du pas o u n da n dh e a l t h yi n t e m a la u d i t i n ge n v i r o n m e n tb yp r o p e r l ya d j u s t i n gt h ea u d i t i n go b j e c t i v e s，a u d i t i n gf u n c t i o n，a u d i t i n gc o n t e n t，a u d i
13、 t i n gp r a c t i c e sa n dp r i n c i p l e s K e yw o r d s：s t a t e-o w n e dc o r p o r a t i o n s，m o d e mc o r p o r a t i o ni n s t i t u t i o n，i n t e r n a la u d i t i n gr e e s t a b l i s h m e n t3独创性声明V78 U 7 3 3 9本人郑重声明：今所呈交的)论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方
14、外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。作者签名：日期：年月日关于论文使用授权的说明本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索弓I；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其他复制手段保存论文。(保密的论文在解密后应遵守此规定)作者签名：导师签名：日期：一年一月一日引言内部审计是在一个组织内部建立的一种独立的评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务，其目的是协调该组织的管理成员有效地履行其职责。为了达
15、到这个目的，内部审计对其所查过的活动要提出分析、评价、建议、咨询和信息。内部审计是受托经济责任关系基础之上的一种具有独立性的经济监督职能活动。内部审计作为审计的一个类别，有其自身的产生和发展的历程。我国现代内部审计产生于8o 年代初期，是伴随着现代国家审计制度的建立而产生的。内部审计的着眼点在于维护企业的利益。经过2 0 多年的发展，内部审计工作取得了一定的成效，在一定程度上维护了企业和出资人的利益，减少了资产的流失。但由于我国内部审计起步较晚，现行的内部控制制度还存在着种种弊端，内部审计人员职权不清，机构设置不合理，工作方式有待于进步完善，业务人员的基本素质有待于进一步提高。本文就我国国有企
16、业内部审计制度的现状分析内部审计存在的诸多弊端，探索研究完善国有企业内部审计的若干对策，提出要重建国有企业内部审计模式和内部审计机制。内部审计目的要从查错防弊转向以改进企业运作和增加价值为目的；审计职能要从实现监督职能向控制、评价和咨询职能转变：审计内容要从注重以财务审计为主过渡到以财务审计为基础的经济效益审计；审计方式要从制度基础审计向风险导向审计转变；要积极开展和利用计算机辅助审计手段，提高内部审计工作的科技含量。第一部分绪论内部审计(i n t e r n a la u d i t)是在一个组织内部建立的一种独立的评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务，其目的是协调该组织
17、的管理成员有效地履行其职责。为了达到这个目的，内部审计对其所查过的活动要提出分析、评价、建议、咨询和信息。内部审计是受托经济责任关系基础之卜的一种具有独立性的经济监督职能活动。内部审计作为审计的一个类别，有其自身的产生和发展的历程。内部审计履行企业内部受托责任的审计职能，一方面决定于保障企业履行外部受托责任的客观需要，另一方面决定于监督控制企业内部履行受托责任的客观需要。一、内部审计及其基本特征(一)内部审计的产生和发展1、内部审计产生和发展的客观基础内部审计是建立于企业财产所有权与经营管理权、最高经营管理者与下层经营管理者之间的受托经济责任关系基础之上的一种具有独立性的经济监督职能活动。在“
18、两权”不断分离，经营管理层次日趋细密的情况下，当一个组织的最高经营管理者无法直接经营管理该组织内部各个部门和各个分支机构时，便依照财产所有者的委托，依法行使财产法人权，将财产委托给下级经营管理者进行经营管理，并授予一定的经济管理权限。下属经营管理者对最高经营管理者负有受托责任，从而在企业内部出现了最高经营管理者与下属经营管理者之间有关财产的委托受托关系。最高经营管理者基于自身经济利益，需要对下属经营管理者进行经济监督，就必须授权独立于下属经济管理者之外的专职审计机构和人员对下属经营管理者上报的帐目和有关资料依法进彳亍独立、客观、公正地审查、取证和评价，并报告审计结果，以便据以解除或追究下属经营
19、管理者的受托经济责任。o 国际内部审计师协会：内部审计原理与技术2 0 0 2 年22、内部审计的产生和发展现代内部审计之父劳伦斯索耶。指出：“内部审计这棵大树扎根于古代，只是到了现代才开始根深叶茂。现代内部审计从吉代开始，经历了艰苦缓慢的发展过程，直到1 9 4 1 年内部审计师协会建立，才逐步形成为一门独立的学科。”内部审计萌芽于奴隶社会时期，在当时的私人占有制下，产生了庄园审计，它是内部审计的最初形式，主要由大奴隶主庄园的管家和监工来进行审计。进入中世纪后，内部审计有了进一步发展，其主要标志是出现了独立的内部审计人员，这一时期内部审计主要采用寺院审计，城市审计，行会审计、银行审计和庄园审
20、计等形式。在内部审计迈向近代的早期，率先发展的是英国。1 6 4 0 年至1 6 6 0 年的资产阶级革命和十八世纪的产业革命促使英国经济迅速发展，同时也促使独资或合伙经营向股份公司迅速转变。股份公司的资本所有者与管理者的分离，推动了近代内部审计的发展。当时英国议会针对广大股东和债权人所提出的需要对公司的会计记录和资产管理加强监督的正当要求，于1 8 4 4 年率先制定了公司法。公司法规定，公司监事由股东大会选出，对公司账目进行独立审计，而且监枣必须由股东担任。这些公司监事依法行使内部审计职权，这即是近代内部审计的早期形式。1 9 世纪米2 0 世纪初，近代内部审计有了进一步的发展。随着股份公
21、司在西方匿家的充分发展，其规模日益扩大化，管理跨度不断增大，经营地点更加分散，这些变化使得对控制和经营效率的管理更加困难，管理人员不能亲自观察责任范围内的所有活动。于是，内部审计得到了更多的发展，但是，当时内部审计的主要职能是防错纠弊，内容仅局限于财务会计等领域。进入2 0 世纪4 0 年代后，随着资本主义企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，尤其是随着跨国公司的迅速崛起，管理层次的分解比以往任何时候都更加迅速；同时，市场竞争日趋激烈，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求更加追切。内部审计的内涵和外延不断延伸，逐渐产生了现代内部审计。现代内部审计不仅对事后的财务会计领域进行审查，更重要的
22、是对企业内部控制系统进行评价，帮助企业领导层进行决策和改善经营管理。随着内部审计人员交流的不断加深，1 9 4 1 年，J o h n B T h u r s t o n 等4 0 多名内部审计人员发起于1 1 月1 1 日正式成立内部审计师协会。臼前，协会会员遍及1 0 0 多个国家，共设1 6 0 多个分会。十几年来，我国在建立健全内部审计帝8 度的过程中，己取得了很大的成果，概括起来主要表现在：组织建设上日趋完善，己在全国形成比较完善的内部审计组织体系，在审计内容上已由单一的财务收支审计向以经济效益审计为重点的多种审计发展：在审计方法和技术上已逐步加强了以评审内部控制制度为基础的审计，并
23、积极开拓电算化审计；在法制化、制度化、规范化建设上，己取得了很。劳伦斯索耶：现代内部审计实务中国商业出版社1 9 9 0 年3大成效；在内部审计理论上也取得了丰硕成果。(二)内部审计的定义国内外对于什么是内部审计有下列一些具有代表性的定义。国际内部审计师协会(I l A)在其颁布的内部审计实务标准中，将内部审计定义为：“内部审汁是在一个组织内部建立的一种独立的评价职能，它以审查和评价各类活动的形式为该组织机构服务。内部审计的目的是协调该组织的管理成员有效地履行其职责。为了达到这个目的。内部审计对其所查过的活动要提出分析、评价、建议、咨询和信息。m 美国劳伦斯索耶在现代内部审计实务一书中，将内部
24、审汁定义为：“对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用资源，是否正在实现组织的目标。”同本新版会计学大辞典中将内部审计定义为：“内部审计是企业内部工作人员为了经营管理的目的而对企业各神经营管理活动进行检查和评价的审计。内部审计的本质在于，作为企业经营者的管理职能的一部分，对经营者使用的各种经营管理手段是否妥善和有效进行检查和评价，以供经营者考虑采纳。”我国审计署在关于内部审计工作的规定中，将内部审计规定为：“内部审计机构在本单位主要领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位的规章制度，对本单位及下属单位的
25、财政财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告T作。”上述定义虽然说法不一，但都明确指出内部审计是由单位内部审计人员所进行的一种独立评价活动，使它明显区别于外部审计活动，其有其自身的性质或本质及特征。综上所述，概括内部审计的定义应考虑包括如下一些内涵：一是内部审计是由单位领导人授权的。企业内部审计具有双重领导体制，即在行政上必须接受企业最高管理部门的领导，又在业务上接受董事会的下设的内部审计委员会的领导。二是内部审计应由单位内部独立设置的审计机构和配备的专职人员进行，内部审计人员应独立于其所要审计的活动之外。三是内部审计应以与被审事项有关的法律、法规
26、，政策和公认的会计准则、审计准则和制度、规定作为依据来进行检查和评价。四是内部审计应按一定的审计程序和方法来进行工作。五是内部审计的范围应包括单位内部各项经济活动，不仅包括财政，财务收支活动，而且包括一切经营活动和管理活动。国际内部审计师协会：内部审计原理与技术2 0 0 2六是内部审计不仅应检查、评价经济活动及其记录的真实性和合法性，而且应检查、评价其效益性，包括检查和评价各项经济活动是否具有效率、效果和经济节约，是否充分利用了人力、物力和财力资源、是否能实现单位预期的目标。七是内部审计应向单位负责人提出有关审计项目的审计报告，并提出改进经营管理的建议，以发挥其参谋作用。八是经济监督职能是内
27、部审计的重要职能，其监督方法主要是检查和评价。综合上述内部审计的内涵，内部审计的定义可概括为：内部审计是由接受本单位最高管理当局或决策层授权的专职审计机构和人员，根据有关法规、制度和其他标准，运用特定的审计程序和方法，对本单位各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审计检查和评价，提出审计报告及审计建议的一种经济监督职能活动。(三)内部审计的特征与外部审计比较，内部审计一般具有下列主要特征：1、审计服务对象的内向性内部审计人员在处理有关企业生产经营管理活动问题中，充当企业管理当局的参谋和助手，并帮助各级管理人员有效地担当起他们的责任，其主要的、囊接服务对象包括企业管理当局和董事会在内的组织内部
28、成员。同时，内部审计机构与被审单位处在同一个组织之内，内部审计人员是企业和单位的组成人员。内部审计是内在服务，不论在我国还是国外，服务上的内向性是内部审计的基础特征。美国注册会计师协会在1 9 7 5 年发布的审计准则公告第9 号中提出“内部审计有经常为管理服务，其中包括(不仅限于)研究和评价内部控制制度，审计经营活动，提高经济效益，以便根据管理要求提供专门咨询。”2、内部审计工作的相对独立性尽管独立性是内部审计与外审两种职业共同要求，但与外部审计超然独立的“第三者”地位相比，内部审计的“第三者”地位须大打折扣，是相对独立的，具有局限性的。因为内部审计工作本身摆脱不了对企业高层管理部门的依附关
29、系，来自管理部门在经济上和业务上的支持是内部审计顺利进行的基础；同时管理部门也需要内部审计的帮助，帮助他们利用专业手段及技术衡量和评价内部控制的有效性，从这一方面看，内部审计的存在和发展是企业自身存在和发展的需要，更是高层管理当局强化内部控制的需要，它们之间是一种水乳交融的依附关系。3、审查问题的广泛性内部审计的目的决定其审计范围十分广泛。内部审计以改善本单位的经营状况，提高经济效益为出发点，把效益审计放在自己的重点位置。所审范围不仅限于财政、财务收支活动，它把涉及到影响单位经营管理水平和经济效益的各项经济活动都包括在内。4、审查问题的经常性和及时性内部审计机构属于本单位的一个部门，审计人员是
30、本单位职工，可以对本单位的经济活动开展经常性的监督检查，一经发现问题，可以立即组织专职审计力量进行专项审计或调查，从而提出改进措施，及时予以补救，堵塞漏洞，挖潜增效。5、内部审计广泛的群众性内部审计人员比外部审计人员更加密切联系群众，了解下情，更加易于发动和依靠群众，把审计工作建立在坚强的群众基础之上。而群众对企业和单位经济活动和管理情况最了解、最热悉，内部审计只要充分利用这一优势，依靠和发动群众，就可以在比较短的时间内给领导提出切实可行的意见或建议，供领导决策和参考。6、审计标准的具体-陛外部审计审查评价企业的财务收支及其经济活动的依据是国家颁布的各种经济法规、法令和规章制度，内部审计不仅以
31、此为依据，还得依靠评价管理职能和业绩的标准。国家指定的法规和制度具有强制性，而评价企业管理职能和业绩的标准，往往因企业面异，并且常由企业制定，对这些标准的选定须征得被审单位的意见。7、与内部控帝l 的依存性现代内部控制的产生和发展，促使内部审计建立在内部控制评审和测试的基础上，从而促进了现代内部审计的发展。从某种意义上说，现代内部审计是随着内部控制的建立、完善而发展起来的，它们之间存在着你中有我，我中有你的血缘关系国。曹伟、桂友泉：内部审计与内部控制审计肖刊2 0 0 4 年(5)P 2 7 3 0(四)内部审计制度的涵义和构成内部审计制度作为我国审计制度的一个重要组成部分，具有其产生和发展的
32、客观必然性。所谓内部审计制度，是指政府部门，企事业单位内部在建立健全审计组织体系、审计工作规程和审计管理规章制度过程中由一系列要素所构成的一神有效的经济监督系统。内部审计制度是由内部审计组织制度、内部审计工作制度和内部审计管理制度所构成的。其中，内部审计组织制度主要涉及到内部审计极构的设置、内部审汁人员的配备及内部审计的职责和权限等方面的要素：内部审计工作制度主要涉及到开展内部审计工作所必须遵循的审计准则，审计依据，审计程序等方面的组成要素；内部审计管理制度主要是涉及到审计计划管理、审计质量控制、审计人员培训等方面的组成要素。二、内部审计的经济学分析内部审计履行企业内部受托责任的审计职能，一方
33、面决定于保障企业履行外部受托责任的客观需要，另一方面决定于监督控制企业内部履行受托责任的客观需要。内部审计通过强化内部控制，完善公司治理结构，寻找企业运营中面I 晦的各种风险，从而规避风险，实现管理效益的最大化。(一)内部审计有效需求的表象与实质按照受托责任审计观，审计是确保受托责任有效履行的手段，是种落实受托责任的控制机制。而以内部受托责任为对象的内部审计需要履行两方面的责任：审核各责任部门向上级管理部门提交的内部受托责任报告是否真实可靠：评价各责任部门受托责任的完成情况，从而为管理部门的整个管理控制提供可靠、相关的信息。以上两个方面共同作用，产生了内部审计的有效需求。表象上讲，内部审计是一
34、种管理导向型审计，是管理工作的重要组成部分，是内部审计有效需求的外在表现形式。早期的内部审计是一种会计导向型审计。伴随着受托责任由受托财务责任向受托管理责任的发展，内部审计逐渐地脱离会计导向，进入管理导向时代。这神演进最终使内部审计加入了职能管理的行列，内部审计成为一种重要的管理控制活动，成为一种增加组织价值。改善组织经营的高层次工作。本质上讲，内部审计是对受托责任的审计，是内部审计有效需求的实质内涵；外部审计的发生与发展以组织外部的受托责任为基础，而内部审计的发生与发展则以组织内部的受托责任为基础。由于组织的外部各种委托人往往以外部标准来评价组织最高管理当局受托责任的履行情况，看其是否能继续
35、履行受托责任故最高管理当局也会依据这些标准来评价其下属各部门受托责任的履行情况。因此，内部受托责任的多极化是外部受托责任向组织内部的延伸，内部受托责任以完成外部受托责任为基本目标。既然组织内部受托责任深受外部受托责任的影响，那么组织的最高管理当局就一身兼二任；对内，他是一个委托入，因为他要将总体受托责任按标准分配给下属各级部门，下属各级部门作为受托人应定期向最高管理当局报告对所承担责任的履行情况，这是向组织外部委托人报告总体受托责任完成情况的基础；对外，他是一个受托入，因为他接受了委托入托付的各种资源，他要定期向外部委托人报告对所承担责任的履行情况。管理当局只有成为内部受托责任的称职委托人，才
36、能成为外部受托责任的称职受托人。所以，从本质上讲，内外部受托责任在内容上的一致性，决定了内部审计本质上就是对受托责任的审计。(二)内部审计实现管理效益的方式1、内部控制评审内部审计是通过计量和评价其他各项控制的有效性来发挥作用的管理控制。实际上管理控制的有效落实，历来都是通过会计工作实现的。内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，这里的“内部管理控制”是一种狭义的管理控制。内部管理控制着重组织目标的实现，内部会计控制则着重游戏规则的维护。内部管理控制确保组织上下在分权与制衡的机制中能够合作协调、实现目标。每一个内部管理控制进行，至于是否达到目标，不是内部会计控制的责任，它只负责守好规矩。内部管
37、理控制和内部会计控制，一个强调控制人，一个强调控制物。内部审计对管理控制系统的审计，实质上既包括对内部管理控制的审计，也包括对内部会计控制的审计。所以，在内部财务审计基础上发展起来的内部管理审计正是以内部控制为中心的审计，内部控制的性质就决定着内部审计的性质。从经济学的角度来看，内部控制具有一定的公共品性质。内部控制由企业来建设，所需的成本几乎完全由企业来承担，而社会几乎不需要再付出什么成本，建设的私人成本和社会成本是相等的。但内部控制建设的受益者却不仅仅是企业自身，还有审计人员、投资者和潜在的投资者、外部监管者等相关各方。所以，内部控制建设不仅会产生一定的私人收益(企业自身收益)，而且会产生
38、一定的正外部效应，也就是说，内部控制建设的社会收益大于私人收益。因此，从整个社会来看，内部控制建设的水平应当是社会边际成本等于社会边际收益的水平。但是，如果一个企业的某种活动可以增进社会福利但自己却得不到报酬，它的这种活动必然低于社会最优的水平。内部控制建设由企业承担全部成本，它服从的必然是企业个体的成本效益原则，它只可能将内部控制完善到企业边际成本等于企业边际收益的水平。也就是说，如果没有内外部管制，企业私人收益大于社会收益的现实必然会导致企业内部控制完善水平低于社会福利最大化的水平。而且，单纯的竞争不能解决这种外部效应导致的市场失灵，最有效的方法是使外部效应内部化，采取有效的措施，使之进入
39、企业决策考虑的范围，与企业利益相联系，实现市场的自我调节。就我国目前对内部控制评审的情况来看，可以考虑对内部控制建设达不到一定水平或者因内部控制失效而造成社会损失的企业实旌重罚，使之产生不按社会收益原则建设内部控制的一种潜在成本，或者说按社会收益原则建设内部控制的一种潜在收益；倡导社会对内部控制建设较好的企业给予更大的信任，使之更容易从资本市场筹集到所需资本，更容易与其他企业进行经济业务的往来。通过这两个措施以及其他相关的措施使企业的边际收益曲线右移，达到社会边际收益曲线，从而内部控制建设水平上升，实现管理效益的最大化。2、完善公司治理结构治理结构是内部审计的环境和前提。按照公司法等有关规定，
40、公司治理结构的架构应该是：所有者通过法定形式进入企业行使职能，通过在企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构，保障所有者对企业的最终控制权，形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和制衡机制，并通过建立科学的领导体制、决策程序和责任制度，使相互权利得到保障、行为受到约束。它告诉我们，公司治理结构是以公司法和公司章程为依据的关系合约，它规范公司各利益相关者之间的关系，治理他们的比较优势。优化公司治理结构就是建立一套多层委托代理、权责分明、相互制衡、相互协调的制度，这套制度因公司委托代理而产生，同时为解决公司的委托代理问题服务。它与内部审计的最终目标是一致的。建立内部审计的目标在于建立和完善符合
41、现代管理要求的内部监管结构，形成科学的决策、执行和监督机制，确保企业经营管理目标的实现：建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠j 下各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整和保值增值：规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量：确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行。公司治理结构的目标在于确保公司恰当地经营：确保公司不会有财务违规现象，使董事会能提供一个“真实而公平”的公司财务业绩；确保公司实现利润最大化及综合实力的提高。可见，公司治理结构与内部审计存在最终目标的一致性。从内部审计完善公司治理
42、结构的作用看，内部审计机构的职责除审核企、l k 会计账目外，还包括稽查和评价内部控制制度是否完善，企业内部各组织机构执行指定职能是否有效率，并向企业最高管理当局提出建议和报告。在内部控制架构中，内部审计的作用在于监督企业经营业务是否符合内部控制的要求，提出完善内部控制和纠正错弊的建议。现代内部审计活动实际上是管理的延伸，内部审计人员所从事的工作是企业管理当局想做而未能做的事情。他们的使命已不再局限于检查发现可能存在的财会差错，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业的综合实力。3、风险评估I
43、 I A 和特雷德韦委员会(C O S O)于1 9 9 2 年发布了第9 号“内部审计准则说明书”，从六个方面对“风险评估”要素进行了规范，确定可审活动并加以归类。依据第9 号“内部审计准则说明书”的分折可以发现，目前企业内部审计经常遇到的可审活动有：方针、程序和惯例；成本中心、利润中心和投资中心：总分类账户余额；信息系统；主要合同和项目；组织单位；职能和生产、融资、营销等；交易制度；财务报表；法律和规章。经常面对的风险因素有：道德风气和促使管理部门完成目标的压力：人员的能力、胜任力和正直性；资产的型号、流动性或交易数量；财务和经济状况；竞争状况；活动的复杂性和反复无常；顾客、供应商和政府规
44、章的影响：信息系统计算机化的程序；业务在地理位嚣上的扩展度；内部控制制度的充分性和有效性：组织、业务、技术或经济上的变化；管理判断和会计估计；对审计结果的接受和采取的纠币行动；前期审计的日期和结果。内部审计对风险的评估要强调信息获取和评估方案，并重点关注可审计活动的重大变化。风险评估过程应该提供一套组织和综合职业判断并改进审计工作方案的方法，内部审计部门应该将各种来源的信息结合运用于风险评估过程，这些信息包括：与董事会和管理部门各种人员的讨论；管理部门职员问的讨论；与外部审计部门的讨论；对可适用的法律和规章的考虑；对财务和业务数据的分析；前期审计的检查；行业或经济趋势。在风险评估过程中，内部审
45、计部门应事先制订审计方案，也可以在考虑诸如与外部审计协调和董事会及管理部门的要求等其他信息之后，调整审计工作方法。应该对可审活动目录中的任何重大变化或内部审计工作方案制订后发生的有关风险因素进行周期性评估，这种评估将帮助内部审计部门对工作方案和优先审计事项作出适当的调整。所有这些规范化工作，可以进一步加深人们对控制和受托责任关系的认识，加深对控制审计和内部受托责任审计的认识。从实证分析的角度讲，企业遇到的风险可分为：市场风险、经营风险和财务风险。市场风险如战争、经济衰退、通货膨胀、高利率等，是不可分散的；经营风险如市场销售、生产成本、生产技术、外部环境变化等；财务风险是筹资决策带来的风险。企业
46、风险管理的重要内容，就是及时发现这些风险并采取科学的措施予以管理，做到规避风险、减少损失。内部审计入员活动于本企业，不仅熟悉企业的财务运作、会计核算，而且了解企业的生产、经营、管理等方面，因而容易发现问题，并有能力参与评估企业存在的风险。为此，内部审计人员应树立风险意识，防范可分散风险经营风险和财务风险。针对内部控制的薄弱环节设立风险控制点，可将风险控制点设定在以下位置：资金点，包括企业的筹资、投资活动，资会调度、使用、分配活动等；成本费用支出点；权力使用点。根据企业的经济业务，参与预报市场风险、信用风险(客户信誉状况)、合同风险(合同纠纷)及不可预见风险等。三、内部审计的职能问题研究内部审计
47、职能是受审计对象制约的，是内部审计本质属性的反映，也是人们对内部审计在客观上的作用的一种抽象认识。(一)内部审计的基本职能内部审计的职能概括起来有监督(检查)、鉴证、评价和控制。1、监督职能内部审计在单位内部实行经济监督。任何单位的经济活动必须按一定的标准加以检查，以做到弄清真相、明辨是非、揭示矛盾、改进工作。因而，监督是内部审计的基本职能。主要对企业各种业务经营活动的合法性和合规性、有效性和经济性、真实性和可靠性进行监督。应当说明。内部审计的经济监督与外部审计的经济监督是不完全相同的。外部审计的经济监督有较大的独立性和权威性；而内部审计的经济监督在一定程度上依赖于主要领导的重视和支持，只有采
48、取行政命令、明确授权并制订内部审计制度等措旌，爿。能保证内部审计监督职能的有效发挥。2、鉴证职毙鉴证是对被审计单位的财务状况、财务成果、会计工作以及企业经济活动加以鉴定和证明，据以作出审计结论。鉴证是在监督的基础上作出的，监督是进行鉴证的前提，鉴证是监督的目的。通过对企业的内部监督，可揭露企业在管理方面的弊端和薄弱环节，同时可以对企业的生产经营活动及其取得的业绩所报告的真实性、正确性、效益性等作出鉴证，作为单位落实责任制和绩效考核的依据。李金华：审计师手册中国审计出版社1 9 9 7 年3、评价职能内部审计的评价职能表现在对企业内部的各种计划、预算、决策、方案、报告等的可行性和合理性、完备性和
49、有效性作出的评价。与鉴证职能样，评价职能也是建立在监督职能基础之上。内部审计在进行评价的同时可以作出鉴证；在作出鉴证时，也必须作出评价。所以鉴证和评价这两上职能是相辅相成、密切相关的。内部审计人员在进行评价时，应当遵循从宏观着眼，从微观着手，并把宏观评价和微观评价有机地结合起来的原则。同时还要坚持客观公正、实事求是、标准一致、简明扼要、观点明确、并留有余地等原则。4、控制职能内部审计是企业内部控制的重要组成部分，同时又是对内部控制的一种再控制。它是通过审计的监督检查，针对内部控制和管理方式提出改进和建设性意见，以促进企业不断地实现自我监控和自我约束，从而达到企业自我改善、自我发展的良性循环。应
50、当说内部审计的控制职能是一种其它控制方式所无法比拟的职能。内部审计的职能划分也在随着内部审计理论的不断发展而变化，还可以归纳出：防护和建设职能，风险管理职能等。不管内部审计的职能如何划分，作为内部审计主要做的工作应该是：评估和改善风险管理，强化内部控制，改善公司治理结构。当今以风险为导向的内部审计成为风险管理的重要组成部分，风险管理成为内部审计最前沿的理论，是内部审计的主线。(二)内部审计是内部控制的再控制内部审计控制是企业内部控制的个重要组成部分，也是一种特殊形式，它是评价一个企业的内部经济活动与管理制度是否合规、合理和有效的主要方法。从内部控制组织上来看，内部控制是对企业财务会计和经营管理