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1、4 辅助生产成本和制造费用的核算4 辅助生产成本和制造费用的核算4.1 辅助生产成本的核算4.1 辅助生产成本的核算4.2 制造费用的核算4.2 制造费用的核算4.1辅助生产成本的核算4.1辅助生产成本的核算4.1.1 辅助生产相关概念4.1.1 辅助生产相关概念4.1.2 辅助生产成本的归集4.1.2 辅助生产成本的归集4.1.3 辅助生产成本的分配4.1.3 辅助生产成本的分配辅助生产及类型辅助生产及类型辅助生产:辅助生产:工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的
2、产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：辅助生产的类型：1提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件1提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件2提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风2提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风3提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务3提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费各种生产费用总和。辅助生产成本是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费各种生产费用总和。4.1.2 辅助生产成本的归集4.1.2 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集是通过辅助生产成本的归集是通过“辅助生产成本辅
3、助生产成本”账户进行的。账户进行的。该账户属于该账户属于成本类成本类成本类成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。4.1.2 辅助生产成本的归集4.1.2 辅助生产成本的归集“辅助生产成本辅助生产成本”账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设
4、立专栏或专行进行明细分类核算。账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核算。辅助生产成本的归集程序辅助生产成本的归集程序当辅助生产车间当辅助生产车间规模较小规模较小规模较小规模较小，制造费用，制造费用很少很少很少很少，而且辅助生产，而且辅助生产不对外提供商品产品不对外提供商品产品不对外提供商品产品不对外提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”科目单独归集，而直接计入科目单独归集，而直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。借：辅助生产成本xx借：辅助生产成本xx贷：原
5、材料xx贷：原材料xx应付职工薪酬xx应付职工薪酬xx累计折旧xx累计折旧xx辅助生产成本的归集程序(续)辅助生产成本的归集程序(续)当辅助生产车间当辅助生产车间规模较大规模较大规模较大规模较大，制造费用，制造费用很很很很多多多多，而且辅助生产，而且辅助生产对外提供对外提供对外提供对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过“制造费用制造费用”科目单独归集，然后转入科目单独归集，然后转入“辅助生产成本辅助生产成本”，计入辅助生产产品和劳务的成本。，计入辅助生产产品和劳务的成本。辅助生产成本的归集程序(续
6、)辅助生产成本的归集程序(续)1辅助生产车间发生直接费用1辅助生产车间发生直接费用借：辅助生产成本xx借：辅助生产成本xx贷：原材料xx 贷：原材料xx 应付职工薪酬xx应付职工薪酬xx辅助生产成本的归集程序(续)辅助生产成本的归集程序(续)2.辅助生产车间发生的间接费用2.辅助生产车间发生的间接费用借：制造费用xx借：制造费用xx贷：银行存款xx贷：银行存款xx应付职工薪酬xx应付职工薪酬xx累计折旧xx累计折旧xx3.结转辅助生产车间的制造费用3.结转辅助生产车间的制造费用借：辅助生产成本xx 借：辅助生产成本xx 贷：制造费用xx贷：制造费用xx返回返回4.1.3 辅助生产成本分配的核算
7、4.1.3 辅助生产成本分配的核算(1)辅助生产成本分配的程序(1)辅助生产成本分配的程序(2)辅助生产成本分配的方法(2)辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的程序辅助生产成本分配的程序1提供有形产品的辅助生产1提供有形产品的辅助生产(1)工具、模具完工验收入库时：(1)工具、模具完工验收入库时：借：周转材料xx借：周转材料xx贷：辅助生产成本xx贷：辅助生产成本xx(2)修理用备件完工验收入库时：(2)修理用备件完工验收入库时：借：原材料xx借：原材料xx贷：辅助生产成本xx贷：辅助生产成本xx辅助生产成本分配的程序辅助生产成本分配的程序如果企业的周转材料与修理用备件采用如果企业的周转材
8、料与修理用备件采用计划成本计划成本计划成本计划成本进行日常核算，周转材料与修理用备件进行日常核算，周转材料与修理用备件入库入库入库入库时，按计划成本：时，按计划成本：借：周转材料xx借：周转材料xx原材料xx原材料xx贷：辅助生产成本xx贷：辅助生产成本xx辅助生产成本分配的程序辅助生产成本分配的程序期末结转辅助生产成本期末结转辅助生产成本超支差异超支差异超支差异超支差异：借：材料成本差异xx借：材料成本差异xx贷：辅助生产成本xx贷：辅助生产成本xx期末结转辅助生产成本期末结转辅助生产成本节约差异节约差异节约差异节约差异：借：辅助生产成本xx借：辅助生产成本xx贷：材料成本差异xx贷：材料成
9、本差异xx辅助生产成本分配的程序辅助生产成本分配的程序2提供水、电、气或劳务服务2提供水、电、气或劳务服务应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配借：基本生产成本xx借：基本生产成本xx制造费用xx制造费用xx管理费用xx管理费用xx销售费用xx销售费用xx在建工程xx在建工程xx贷：辅助生产成本xx贷：辅助生产成本xx辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法（1）直接分配法（1）直接分配法（2）（2）顺序分配法顺序分配法（3）（3）一次交互分配法一次交互分配法（4）（4）代数分配法代数分配法（5）（5）计划成本分配法计划成本分配法辅助生产成本分配的
10、方法辅助生产成本分配的方法(直接分配法)(直接分配法)采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给采用这种方法，不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外辅助生产车间以外辅助生产车间以外辅助生产车间以外的各受益单位。的各受益单位。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(直接分配法)(直接分配法)第一步：第一步：某种辅助生产费用分配率=该种辅助生产费用总额某种辅助生产费用分配率=该种辅助生产费用总额对外对外对外对外基本生产车间等提供的劳务总量基本生产车间等提供的劳务总量第二步：第二步
11、：某基本生产车间应分摊的辅助生产费用 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 该种辅助生产费用分配率某基本生产车间应分摊的辅助生产费用 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 该种辅助生产费用分配率例题：参见P72例题：参见P72辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(直接分配法)(直接分配法)特点：各种辅助生产成本只向基本生产车间、行政部门分配一次。特点：各种辅助生产成本只向基本生产车间、行政部门分配一次。优点：计算手续简单优点：计算手续简单缺点：结果不够准确缺点：结果不够准确适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少。适用范围：辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少。返回返回辅助生产成本分
12、配的方法辅助生产成本分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）第一个辅助生产车间费用分配率=该车间辅助生产费用总额对第一个辅助生产车间费用分
13、配率=该车间辅助生产费用总额对其后边其后边其后边其后边各受益单位、部门提供的劳务总量各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率=(该车间辅助生产费用总额+分配转入费用)对第二个辅助生产车间费用分配率=(该车间辅助生产费用总额+分配转入费用)对其后边其后边其后边其后边各受益单位、部门提供的劳务总量各受益单位、部门提供的劳务总量例题：参见P76例题：参见P76辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次。特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次。优点：计算简单，正确性略高
14、于直接分配法。优点：计算简单，正确性略高于直接分配法。缺点：不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。缺点：不利于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品或劳务的积极性。适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少。适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业，而且排列在先车间耗用排列在后车间费用较少。返回返回辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(交互分配法)(交互分配法)采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用）在辅助生产车间之
15、间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。采用这种分配方法，先将各种辅助生产车间直接发生的生产费用（也称为原始费用）在辅助生产车间之间进行一次交互分配，然后将交互分配调整以后的费用额，再在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(交互分配法)(交互分配法)第一次交互分配：第一次交互分配：某种辅助生产费用交互分配率=该种辅助生产的原始费用总额 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量某种辅助生产费用交互分配率=该种辅助生产的原始费用总额 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量辅助生产成本分配的方法辅助生产
16、成本分配的方法(交互分配法)(交互分配法)第二次对外直接分配：第二次对外直接分配：某种辅助生产费用直接分配率=(该种辅助生产原始费用总额+分配转入费用-分配转出费用)对外部基本车间、管理部门等提供劳务量某种辅助生产费用直接分配率=(该种辅助生产原始费用总额+分配转入费用-分配转出费用)对外部基本车间、管理部门等提供劳务量例题：参见P73例题：参见P73辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(交互分配法)(交互分配法)优点：优点：(1)考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；(1)考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使辅助生产成本的计算更为准确；(
17、2)促使辅助生产车间降低相互之间的消耗。(2)促使辅助生产车间降低相互之间的消耗。缺点：缺点：(1)各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量；(1)各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量；(2)影响成本核算的及时性。(2)影响成本核算的及时性。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(交互分配法)(交互分配法)适用范围：适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多。辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多。返回返回辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(代数分配法)(代数分配法)采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各
18、受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(代数分配法)(代数分配法)联立方程的依据：联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额+该辅助车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助车间分配转出的全部辅助生产费用某辅助生产车间的原始费用总额+该辅助车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助车间分配转出的全部辅助生产费用例题：参见P75例题：参见P75建立工作表建立联立方程组（教材例题）建立联立方程组（教材例题）383000
19、 x-510y=352360（供电）-22200 x+6800y=340000（供汽）383000 x-510y=352360（供电）-22200 x+6800y=340000（供汽）建立联立方程组建立联立方程组假设：假设：A表示系数矩阵，A表示系数矩阵，B表示常数矩阵，B表示常数矩阵，X表示变量矩阵，X表示变量矩阵，则联立方程组表示为：则联立方程组表示为：AX=BAX=BX=AX=A-1-1B B根据联立方程确定系数矩阵、常数矩阵根据联立方程确定系数矩阵、常数矩阵粘贴函数并嵌套函数：MMULT(MINVERSE(A),B)粘贴函数并嵌套函数：MMULT(MINVERSE(A),B)粘贴函数：
20、粘贴函数：MMULT矩阵之积矩阵之积确定先选中常数矩阵先选中常数矩阵(B)再嵌套系数矩阵（再嵌套系数矩阵（A）的逆矩阵）的逆矩阵MINVERSE(A)数组运算必须先按一次F2功能键，然后同时按下Shift键、Ctrl键和Enter键辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(代数分配法)(代数分配法)优点：分配结果最正确；优点：分配结果最正确；缺点：计算工作复杂；缺点：计算工作复杂；适用范围：适用范围：（1）辅助生产车间数量较少；（1）辅助生产车间数量较少；（2）已经开展电算化的企业。（2）已经开展电算化的企业。返回返回辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(计划成本分配法)(计划成本
21、分配法)采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配。采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(计划成本分配法)(计划成本分配法)辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担。辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益单位负担。为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入管理费用。为了简化计算工作，这个差额
22、也可以全部计入管理费用。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(计划成本分配法)(计划成本分配法)第一步：按计划单位成本分配第一步：按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费用受益单位应负担的辅助生产费用该受益单位受益的劳务量该受益单位受益的劳务量该辅助生产车间计划单位成本该辅助生产车间计划单位成本辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(计划成本分配法)(计划成本分配法)第二步：计算辅助生产成本差异第二步：计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产成本差异(该辅助生产原始费用计划分配转入费用该辅助生产原始费用计划分配转入费用)该辅助生产计划转出费用该辅助生产计划转出费用第三步：
23、将辅助生产成本差异对外直接分配或直接计入管理费用。第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或直接计入管理费用。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法(计划成本分配法)(计划成本分配法)某辅助生产成本差异分配率某辅助生产成本差异分配率=某辅助生产成本差异某辅助生产成本差异/对外部基本车间等提供劳务量对外部基本车间等提供劳务量某基本车间应负担的辅助生产成本差异某基本车间应负担的辅助生产成本差异=该基本车间的受益量该基本车间的受益量*辅助生产成本差异分配率辅助生产成本差异分配率例题：参见例题：参见P74辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法（计划成本分配法）（计划成本分配法）计划成本分配法
24、的优点：计划成本分配法的优点：（1）劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率。（1）劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率。（2）简化了计算工作，加快会计核算速度。（2）简化了计算工作，加快会计核算速度。（3）可以考核辅助生产成本计划执行情况。（3）可以考核辅助生产成本计划执行情况。（4）若辅助生产成本差异计入管理费用，有利于经济责任的划分。（4）若辅助生产成本差异计入管理费用，有利于经济责任的划分。辅助生产成本分配的方法辅助生产成本分配的方法（计划成本分配法）（计划成本分配法）计划成本分配法的缺点：计划成本分配法的缺点：如果计划单位成本制订不准确，会影响辅助生产
25、成本分配的准确性。如果计划单位成本制订不准确，会影响辅助生产成本分配的准确性。适用范围：适用范围：企业计划单位成本制订比较准确。企业计划单位成本制订比较准确。辅助生产成本分配率计算表辅助生产成本分配率计算表对其后边提供劳务量对其后边提供劳务量原始费用第一次、第二次摊入费用原始费用第一次、第二次摊入费用3.第三次第三次对其后边提供劳务量对其后边提供劳务量原始费用第一次摊入费用原始费用第一次摊入费用2.第二次对其后边提供劳务量某辅助生产原始费用第二次对其后边提供劳务量某辅助生产原始费用1.第一次第一次顺序分配法顺序分配法对外提供的劳务量该辅助生产的原始费用对外提供的劳务量该辅助生产的原始费用直接分
26、配法直接分配法分母分子方法分母分子方法辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算表联立方程求出分配率联立方程求出分配率代数分配法代数分配法对外提供劳务量(原始费用摊入费用)摊出总费用2.差异分配计划单位成本即为分配率1.按计划分配对外提供劳务量(原始费用摊入费用)摊出总费用2.差异分配计划单位成本即为分配率1.按计划分配计划成本法计划成本法对外提供劳务量原始费用摊入费用摊出费用2.对外分配提供全部劳务量该辅助生产原始费用1.交互分配对外提供劳务量原始费用摊入费用摊出费用2.对外分配提供全部劳务量该辅助生产原始费用1.交互分配一次交互法一次交互法分母分子方法分母分子方法返回返回4.2 制造费
27、用的核算4.2 制造费用的核算4.2.1 制造费用的归集4.2.1 制造费用的归集4.2.2 制造费用的分配4.2.2 制造费用的分配4.2.1 制造费用的归集4.2.1 制造费用的归集制造费用是用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是用来核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用包括制造费用包括生产车间生产车间生产车间生产车间管理人员职工薪酬；生产车间计提的折旧费；生产车间支付的办公费、水电费、生产车间发生的机物料消耗、季节性的停工损失等。管理人员职工薪酬；生产车间计提的折旧费；生产车间支付的办公费、水电费、生产车间发生
28、的机物料消耗、季节性的停工损失等。“制造费用制造费用”账户账户“制造费用制造费用”账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入“生产成本生产成本”账户借方，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后该账户一般无余额。账户借方，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后该账户一般无余额。该账户应该按照该账户应该按照不同的生产车间、部门不同的生产车间、部门不同的生产车间、部门不同的生产车间、部门设置明细账，账内按照费用项目设置明细账，账内按照费用项目设立专栏设立专栏设立专栏设立专栏或专户进行明细分类核算。或专户
29、进行明细分类核算。4.2.2 制造费用的分配4.2.2 制造费用的分配（1）实际分配率方式（1）实际分配率方式（2）预算分配率方式（2）预算分配率方式（3）累计分配率方式（3）累计分配率方式（1）实际分配率分配方法）实际分配率分配方法实际分配率分配方法是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用的方法。实际分配率分配方法是根据当月实际制造费用及其分配标准，来分配制造费用的方法。A.生产工时比例法A.生产工时比例法B.直接工资比例法B.直接工资比例法C.联合分配法C.联合分配法A.生产工时比例法A.生产工时比例法生产工时比例法是以实际或定额工时为标准分配制造费用的方法。生产工时比例法是以实
30、际或定额工时为标准分配制造费用的方法。第一步：第一步：制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额/各种产品实际（定额）总工时=制造费用总额/各种产品实际（定额）总工时第二步：第二步：某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用该种产品实际（定额）工时制造费用分配率该种产品实际（定额）工时制造费用分配率例题：参见80例题：参见80生产工时比例法（续）生产工时比例法（续）生产工时比例法是制造费用分配的常用方法之一，它具有以下特点：生产工时比例法是制造费用分配的常用方法之一，它具有以下特点：1.资料容易取得，核算工作简便1.资料容易取得，核算工作简便2.它将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联
31、系起来，分配结果比较合理。2.它将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。3.但忽略了各种生产工时制造费用水平的不同3.但忽略了各种生产工时制造费用水平的不同B.直接工资比例法B.直接工资比例法直接工资比例法是以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。直接工资比例法是以产品成本中直接工资为标准来分配制造费用的一种方法。第一步：第一步：制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人工资总额制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人工资总额第二步：第二步：某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工人工资制造费用分配率某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工人工资制造费用
32、分配率直接工资比例法（续）直接工资比例法（续）直接工资比例法的特点：直接工资比例法的特点：（1）适用于机械化程度大体相同企业，否则会影响分配结果。（1）适用于机械化程度大体相同企业，否则会影响分配结果。（2）适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业。（2）适用于生产工人的工资可以直接计入产品成本的企业。C.联合分配法C.联合分配法联合分配法是根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。联合分配法是根据各类制造费用特点，将其划分为若干类，根据不同类别的性质和用途，分别选择合理标准进行分配。（1）与机器设备使用及维修有关的费用：（1）与机器设备
33、使用及维修有关的费用：可以采用机器工时或折合工时比例分配可以采用机器工时或折合工时比例分配（2）与组织和管理生产有关的费用：（2）与组织和管理生产有关的费用：可以采用直接人工工时比例分配可以采用直接人工工时比例分配返回返回预算分配率方式预算分配率方式预算分配率分配方法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。预算分配率分配方法是以企业制造费用预算和各种产品的定额工时（或标准工时）为标准分配制造费用的一种方法。预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在预算分配额与实际发生费用的差额，平时留在“制造费用制造费用”账户，年末再按照各种产品已分配数的比例计入12
34、月份成本中。账户，年末再按照各种产品已分配数的比例计入12月份成本中。预算分配率方式预算分配率方式第一步：第一步：制造费用预算分配率制造费用预算分配率全年制造费用预算总额全年制造费用预算总额全年各种产品计划产量全年各种产品计划产量计划产量计划产量的定额工时之和的定额工时之和第二步：第二步：某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用该产品该产品实际产量实际产量实际产量实际产量定额工时制造费用预算分配率定额工时制造费用预算分配率预算分配率方式（续）预算分配率方式（续）第三步：第三步：预算分配额与实际费用差额预算分配额与实际费用差额实际制造费用按预算分配率分配的制造费用实际制造费用按预算分配率分配的制
35、造费用第四步：第四步：差异额分配率差异额分配率差异额按预算分配率分配的制造费用差异额按预算分配率分配的制造费用第五步：第五步：某产品应分配的差异额某产品应分配的差异额该产品按预算分配率分配的制造费用差异额分配率该产品按预算分配率分配的制造费用差异额分配率例题：参见P81例题：参见P81预算分配率方式（续）预算分配率方式（续）优点：优点：（1）简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异。（1）简化和加快了制造费用的分配工作，并能及时反映各月制造费用的预算数与实际数的差异。（2）对于季节性生产的企业或车间，可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊端。（2）对于季节
36、性生产的企业或车间，可以避免各月制造费用分配率相差悬殊的弊端。缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性。缺点：预算水平与实际相差较大时，会影响制造费用分配的准确性。适用范围：企业计划或定额管理水平较高。适用范围：企业计划或定额管理水平较高。返回返回累计累计分配率方式分配率方式累计分配率方式是在产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在累计分配率方式是在产品完工一次性分配其应负担的全部制造费用，至于未完工产品暂不分配，其应负担的费用保留在“制造费用制造费用”账户中，待其完工后一次性分配。账户中，待其完工后一次性分配。累计分配率方式累计
37、分配率方式第一步：第一步：制造费用累计分配率制造费用累计分配率（制造费用期初余额本月发生额）（制造费用期初余额本月发生额）各种产品累计分配标准之和（一般为生产工时）各种产品累计分配标准之和（一般为生产工时）第二步：第二步：完工产品应分配的制造费用完工产品应分配的制造费用完工产品累计制造费用分配标准（完工工时）完工产品累计制造费用分配标准（完工工时）制造费用累计分配率制造费用累计分配率例题：参见P81例题：参见P81累计分配率方式累计分配率方式优点：可以简化生产周期较长企业的会计核算工作量。优点：可以简化生产周期较长企业的会计核算工作量。缺点：各月制造费用水平相差较大时，会影响分配的准确性。缺点：各月制造费用水平相差较大时，会影响分配的准确性。适用范围：每月完工产品批次少，且各月份水平相差不多适用范围：每月完工产品批次少，且各月份水平相差不多。本章完本章完