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1、4 4 辅助生产费用与制造费用的核算辅助生产费用与制造费用的核算4 4.1.1 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 4.2 4.2 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配4.1.1 4.1.1 辅助生产及辅助生产费用辅助生产及辅助生产费用 辅助生产辅助生产:工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：辅助生产的类型：1 1提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件2 2提供无形产品，
2、如：供气、供水、供电、供风提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风3 3提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务辅助生产费用辅助生产费用:辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。中所耗费的各种生产费用总和。4.1.2 4.1.2 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集是是通通过过“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户进行的。进行的。该该账账户户属属于于成成本本类类账账户户，借借方方登登记记应应计计入入辅辅助助生生产产成成本本的的各各项项费
3、费用用，贷贷方方登登记记完完工工验验收收入入库库的的工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件的的生生产产成成本本或或辅辅助助生生产产费费用用的的分分配配数数额额。期期末末如如有有余余额额，余余额额在在借借方方，表表示示期期末末尚尚未完工的在产品的生产成本。未完工的在产品的生产成本。该该账账户户应应该该按按照照车车间间以以及及产产品品和和劳劳务务设设置置明明细细账账，账账内内按按照照成成本本项项目目设设立立专专栏栏或或专专行行进进行行明明细细分分类类核核算。算。辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序 当辅助生产车间当辅助生产车间规模较小规模较小，制造费用，制造费用很少很少，而且辅，而且辅助
4、生产助生产不对外不对外提供商品产品时，可简化核算工作，提供商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用辅助生产车间的制造费用不通过不通过“制造费用制造费用”科目科目单独归集，而单独归集，而直接计入直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序(续续)当辅助生产车间当辅助生产车间规模较大规模较大，制造费用，制造费用很多很多，而且辅，而且辅助生产助生产对外提供对外提供商品产品时，则商品产品时，则不能简化不能简化核算工作，核算工作，辅助生产车间的制造费用必须辅
5、助生产车间的制造费用必须先通过先通过“制造费用制造费用”科目单独归集，然后转入科目单独归集，然后转入“辅助生产成本辅助生产成本”，计入，计入辅助生产产品和劳务的成本。辅助生产产品和劳务的成本。1 1辅助生产车间发生直接费用辅助生产车间发生直接费用借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 福利费福利费 辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序(续续)2 2辅助生产车间发生的间接费用辅助生产车间发生的间接费用借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 福利费福利费 累计折旧累计折旧3 3结转辅助生产车间的制造费用结转辅助生
6、产车间的制造费用 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：制造费用贷：制造费用返回返回4.1.3 4.1.3 辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的程序1 1提供有形产品的辅助生产提供有形产品的辅助生产(1)(1)工具、模具完工验收入库时：工具、模具完工验收入库时：借：低值易耗品借：低值易耗品 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本(2)(2)修理用备件完工验收入库时：修理用备件完工验收入库时：借：原材料借：原材料 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助生产费用分配的程
7、序辅助生产费用分配的程序低值易耗品与修理用备件如果采用计划成本低值易耗品与修理用备件如果采用计划成本进行日常核算时：进行日常核算时：借：低值易耗品（计划成本）借：低值易耗品（计划成本）原材料（计划成本）原材料（计划成本）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本结转成本超支差异：结转成本超支差异：借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本结转成本节约差异：结转成本节约差异：借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 辅助生产费用分配的程序辅助生产费用分配的程序2 2提供水、电、气或劳务服务提供水、电、气或劳务服务应按照受益原则，在各受益单位之间进行分配应按
8、照受益原则，在各受益单位之间进行分配借：基本生产成本借：基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 在建工程在建工程 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法 直接分配法直接分配法 顺序分配法顺序分配法 一次交互分配法一次交互分配法 代数分配法代数分配法 计划成本分配法计划成本分配法辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(直接分配法直接分配法)采采用用这这种种方方法法，不不考考虑虑各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供劳劳务务或或产产品品的的情情况况，而而是是将将各各种种辅辅助助生生产产费费用用直直接分配给辅助生产车间以外的各受益单
9、位。接分配给辅助生产车间以外的各受益单位。某种辅助生产费用分配率某种辅助生产费用分配率 =该种辅助生产费用总额该种辅助生产费用总额 对基本生产车间、行政部门提供的劳务总量对基本生产车间、行政部门提供的劳务总量某基本生产车间应分摊的辅助生产费用某基本生产车间应分摊的辅助生产费用 该车间耗用的某种辅助生产的劳务量该车间耗用的某种辅助生产的劳务量 该种辅助生产费用分配率该种辅助生产费用分配率辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(直接分配法直接分配法)特点：特点：各种辅助生产费用只向基本生产车间、行政部门分各种辅助生产费用只向基本生产车间、行政部门分配一次；配一次；计算方法简便，但分配结果不正
10、确；计算方法简便，但分配结果不正确；适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的企业。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配采用这种分配方法，各种辅助生产之间的费用分配应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，应按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少受益少的排列在前的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。后，后将费用分配出去。一般顺序是电、水、汽。第一个辅助生产车间费用分配率第一个辅
11、助生产车间费用分配率 =该车间辅助生产费用总额该车间辅助生产费用总额 对后边各受益单位、部门提供的劳务总量对后边各受益单位、部门提供的劳务总量第二个辅助生产车间费用分配率第二个辅助生产车间费用分配率 =(=(该车间辅助生产费用总额该车间辅助生产费用总额+分配转入的费用分配转入的费用)对后边各受益单位、部门提供的劳务总量对后边各受益单位、部门提供的劳务总量辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法顺序分配法（梯形分配法）顺序分配法（梯形分配法）特点：特点：各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分各种辅助生产费用都只向后边的车间、部门分配一次；配一次；计算的正确性高于直接分配法；计算的正确性高于
12、直接分配法；适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程适用于各辅助生产车间、部门之间相互受益程度有着明显顺序的企业。度有着明显顺序的企业。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(交互分配法交互分配法)采采用用这这种种分分配配方方法法，先先将将各各种种辅辅助助生生产产车车间间直直接接发发生生的的生生产产费费用用（也也称称为为原原始始费费用用）在在辅辅助助生生产产车车间间之之间间进进行行一一次次交交互互分分配配，然然后后将将交交互互分分配配调调整整以以后后的的费费用用额额，再再在在辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各受受益益单单位位之之间进行分配。间进行分配。第一次交互分配：第一次交互分配
13、：某种辅助生产费用交互分配率某种辅助生产费用交互分配率 =该种辅助生产的原始费用总额该种辅助生产的原始费用总额 该种辅助生产车间提供的全部劳务总量该种辅助生产车间提供的全部劳务总量辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(交互分配法交互分配法)第二次对外直接分配：第二次对外直接分配：某种辅助生产费用直接分配率某种辅助生产费用直接分配率=(=(该种辅助生产的原始费用总额该种辅助生产的原始费用总额 +分配转入费用分配转入费用-分配转出费用分配转出费用)对基本生产车间、行政部门提供劳务量对基本生产车间、行政部门提供劳务量特点：特点：各辅助生产费用在内部进行了交互分配；各辅助生产费用在内部进行了交
14、互分配；提高了分配结果的正确性；提高了分配结果的正确性；各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量；各种辅助生产费用均分配两次，加大计算工作量；适用于各月辅助生产的费用水平相差不大的情况。适用于各月辅助生产的费用水平相差不大的情况。复习复习辅助生产费用的分配程序辅助生产费用的分配程序有形产品（工具、模具等）成本结转有形产品（工具、模具等）成本结转无形产品、劳务提供等费用分配无形产品、劳务提供等费用分配辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(代数分配法代数分配法)采用这种分配方法，应先根
15、据解联立方程的原理，采用这种分配方法，应先根据解联立方程的原理，计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据计算辅助生产的产品或劳务的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。用。联立方程的依据：联立方程的依据：某辅助生产车间的原始费用总额某辅助生产车间的原始费用总额 +该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用该辅助生产车间分配转入的其他辅助生产费用=该辅助生产车间分配转出的全部辅助生产费用该辅助生产车间分配转出的全部辅助生产费用辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(代数分配法代数分配法)代数分配法的特点：代数分配法的
16、特点：分配结果最正确；分配结果最正确；计算工作复杂；计算工作复杂；适用于已经开展电算化的企业。适用于已经开展电算化的企业。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单采用这种分配方法，辅助生产车间为各受益单位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进位提供的劳务，先按照劳务的计划单位成本进行分配；行分配；辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成辅助生产车间发生的实际费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本分配转出的费用之间的差额，即辅助生产成本差异，再分配给辅助生产车间以外的各受益本差异，再分配给辅助生产车
17、间以外的各受益单位负担。单位负担。为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入为了简化计算工作，这个差额也可以全部计入管理费用。管理费用。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)第一步：按计划单位成本分配第一步：按计划单位成本分配受益单位应负担的辅助生产费用受益单位应负担的辅助生产费用 该受益单位受益的劳务量该受益单位受益的劳务量 该辅助生产车间计划单位成本该辅助生产车间计划单位成本第二步：计算辅助生产成本差异第二步：计算辅助生产成本差异辅助生产成本差异辅助生产成本差异 该辅助生产原始费用计划分配转入费用该辅助生产原始费用计划分配转入费用 该辅助生产计划转出费用
18、该辅助生产计划转出费用第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或计第三步：将辅助生产成本差异对外直接分配或计入管理费用。入管理费用。辅助生产费用分配的方法辅助生产费用分配的方法(计划成本分配法计划成本分配法)计划成本分配法的特点：计划成本分配法的特点：劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算劳务的计划单位成本是事先确定的，不需要计算费用的分配率；费用的分配率；简化了计算工作；简化了计算工作；可以考核辅助生产成本计划的执行情况；可以考核辅助生产成本计划的执行情况；若辅助生产成本差异计入管理费用，还有利于经若辅助生产成本差异计入管理费用，还有利于经济责任的划分；济责任的划分；适用于辅助生产的计划单
19、位成本比较准确的企业适用于辅助生产的计划单位成本比较准确的企业.辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算表方方 法法分分 子子分分 母母直接分配法直接分配法该辅助生产的原始费用该辅助生产的原始费用对外提供的劳务量对外提供的劳务量顺序分配法顺序分配法1.第一次第一次某辅助生产原始费用某辅助生产原始费用对后边提供劳务量对后边提供劳务量2.第二次第二次某辅助生产原始费用前边摊入费用某辅助生产原始费用前边摊入费用对后边提供劳务量对后边提供劳务量3.第三次第三次某辅助生产原始费用前边摊入费用某辅助生产原始费用前边摊入费用对后边提供劳务量对后边提供劳务量辅助生产费用分配率计算表辅助生产费用分配率计算
20、表方方 法法分分 子子分分 母母一次交互法一次交互法1.1.交互分配交互分配该辅助生产原始费用该辅助生产原始费用提供全部劳务量提供全部劳务量2.2.对外分配对外分配原始费用摊入费用摊出费用原始费用摊入费用摊出费用对外提供劳务量对外提供劳务量计划成本法计划成本法1.1.按计划分配按计划分配计划单位成本即为分配率计划单位成本即为分配率2.2.差异分配差异分配原始费用摊入费用摊出总费用原始费用摊入费用摊出总费用对外提供劳务量对外提供劳务量5 5代数分配法代数分配法联立方程求出分配率联立方程求出分配率返回返回4.24.2 制造费用的核算制造费用的核算4.2.1 4.2.1 制造费用的归集制造费用的归集
21、4.2.2 4.2.2 制造费用的分配制造费用的分配 4.2.1 4.2.1 制造费用的归集制造费用的归集制造费用是指企业生产产品和提供劳务而发生的制造费用是指企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用各项间接费用.包括包括车间车间管理人员工资和福利费、折旧费、修理管理人员工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。季节性和修理期间的停工损失等。“制造费用制造费用”账户账户“制造费用制造费用”账户属于成本类账户，借方登记实账户属于成本类账户，借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记转入际发生的各
22、项制造费用，贷方登记转入“基本生基本生产成本产成本”账户借方，分配计入产品成本的制造费账户借方，分配计入产品成本的制造费用，期末在费用结转后该账户一般无余额。用，期末在费用结转后该账户一般无余额。该账户应该按照该账户应该按照不同的生产车间不同的生产车间、部门设置明细、部门设置明细账，账内按照费用项目账，账内按照费用项目设立专栏设立专栏或专户进行明细或专户进行明细分类核算。分类核算。4.2.24.2.2 制造费用的分配制造费用的分配（1 1）按生产工人工资比例分配）按生产工人工资比例分配制造费用分配率制造费用分配率 =制造费用总额制造费用总额/车间生产工人工资总额车间生产工人工资总额某种产品应负
23、担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工人工资该种产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率这种方法适用于机械化程度大体相同的企业，否这种方法适用于机械化程度大体相同的企业，否则会影响分配结果。则会影响分配结果。（2 2）按生产工人工时比例分配）按生产工人工时比例分配制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额 /车间生产工人工时总数车间生产工人工时总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工人工时数该种产品的生产工人工时数制造费用分配率制造费用分配率特点：特点：1 1核算工作简便核算工作简便2 2按生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配按
24、生产工人工时比例分配是常用的制造费用分配方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的方法，它将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。多少联系起来，分配结果比较合理。（3 3）按机器工时比例分配）按机器工时比例分配制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额 /车间机器工时总数车间机器工时总数某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品的机器工时数该种产品的机器工时数 制造费用分配率制造费用分配率特点：特点：这种方法适用于机械化程度较高的企业。这种方法适用于机械化程度较高的企业。（4 4）直接人工费用比例分配）直接人工费用比例分配制造费用分配率制造
25、费用分配率=制造费用总额制造费用总额 /各种产品的直接人工费用总额各种产品的直接人工费用总额某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用该种产品的直接人工费用该种产品的直接人工费用 制造费用分配率制造费用分配率（5 5）计划费用分配率分配）计划费用分配率分配预定制造费用分配率预定制造费用分配率 =制造费用全年预计数制造费用全年预计数 /全年预计业务量（机器工时、工人工资等）全年预计业务量（机器工时、工人工资等）某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用 该种产品实际业务量（机器工时、工人工资等）该种产品实际业务量（机器工时、工人工资等）制造费用分配率制造费用分配率特点：特点：1.1.
26、核算方法简便核算方法简便2.2.适用于季节性生产的车间适用于季节性生产的车间3.3.这种方法要求企业计划工作水平较高，否则会影这种方法要求企业计划工作水平较高，否则会影响制造费用分配的结果。响制造费用分配的结果。采用年度计划分配率分配法时，采用年度计划分配率分配法时，“制造费用制造费用”账账户一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能户一般会有月末余额，可能是借方余额，也可能是贷方余额。是贷方余额。借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分借方余额表示实际发生的制造费用大于按计划分配的费用，属于待摊费用，为资产；配的费用，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示实际发生的制造费用小于按计划分贷方余额表示实际发生的制造费用小于按计划分配的费用，属于预提费用，配的费用，属于预提费用，为负债。为负债。本本章章完完