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1、第八章 税法第一节 税法概述一、税收与税法o税收是国家为了行使职能，通过专门机关，按照法律规定程序与标准，向公民或居民强制、无偿地征收其财产或收入的一定比例部分，形成财政收入的行政行为。税税收收的的特特征征纳税义务主体必须依法纳税纳税义务主体必须依法纳税国家无需向纳税人支付任何报酬或国家无需向纳税人支付任何报酬或对价对价 以法律形式预先规定征税范围和征以法律形式预先规定征税范围和征收比例收比例 强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性o税法是规定国家与纳税义务人之间征纳权利与义务关系的法律规范的总和，是国家向纳税人征税的法律依据。o调整税收征纳关系二、税法的基本结构（一）税收法律关系的主体（二）税
2、收法律关系的内容o征税主体的义务o纳税主体的权利征税主体征税主体纳税主体纳税主体税务机关税务机关 负有纳税义务的单位或个人负有纳税义务的单位或个人 （三）征税对象（5类）o流转税流转额o所得税所得额o财产税财产o行为税行为o资源税资源（四）税目与计税依据（五）税率o比例税率o累进税率o固定税率（六）纳税环节、期限与地点（七）税的减免o起征点 对征税对象开始征税所规定的数额，未达到数额不征税，达到或超过，全额征税o免征额 在征税对象数额中免予征税的数额o附加和加成（八）违反税法的法律责任法律责任法律责任行政责任行政责任 刑事责任刑事责任 第二节 流转税o流转税是以商品及劳务的流转额为征税对象的税
3、类o属于间接税o包括增值税、营业税、消费税、关税、印花税、证券交易税等一、增值税法（一）增值税的概念o以商品生产流通和劳务各环节的新增价值和商品附加值为征税对象的一种流转税（二）纳税主体o一般纳税人o小规模纳税人小规模纳税人从从事货物批发或零售的纳税事货物批发或零售的纳税人年人年应税销售额应税销售额在在180180万元以万元以下的。下的。从从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100100万元以万元以下的下的。从从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，年事货物生产或提供应税劳务的纳税人，
4、年应税销售额在应税销售额在100100万元以万元以下的。下的。小小规规模模纳纳税税人人年应税销售额超过小规模纳税人的个人、非年应税销售额超过小规模纳税人的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视为小规模纳税人。视为小规模纳税人。（三）税率及税额计算零税率：零税率：0 0低税率：低税率：13%13%基本税率：基本税率：17%17%一般纳税人一般纳税人 增值税税率增值税税率 商业企业以外的其他企业商业企业以外的其他企业适用适用6%6%。商业企业小规模纳税人适商业企业小规模纳税人适用的征收率为用的征收率为4%4%小规模纳税人小规模纳税人增值税税率增值税税
5、率应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额=销售额销售额增值税税率增值税税率一一般般纳纳税税人人小小规规模模纳纳税税人人应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1 1征收率）征收率）北北京市伟业软件技术开发咨询有限公司为增值京市伟业软件技术开发咨询有限公司为增值税一般纳税人。税一般纳税人。20052005年年9 9月，该企业外购货物支付增月，该企业外购货物支付增值税进项税额值税进项税额8 8万元，并收到对方开具的增值税专用万元，并收到对方开具的增值税专用发票；销售货物取得不含税销售额
6、发票；销售货物取得不含税销售额100100万元。已知销万元。已知销售的货物适用售的货物适用17%17%的增值税税率。计算该企业的增值税税率。计算该企业9 9月份月份增值税应纳税增值税应纳税额。额。应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额应纳税额应纳税额=10017%=10017%8 89 9（万元）（万元）计算分析题计算分析题 应应纳税额纳税额=不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不不含税销售额含税销售额=含税销售额含税销售额（1 1征收征收率）率）应纳税额应纳税额=9=9（1 16%6%）6%6%0.510.51（万元）（万元）计算分析题计算分析题 机械加工企业为
7、小规模纳税人。机械加工企业为小规模纳税人。20052005年年8 8月，销售产月，销售产品一批，取得收入（含增值税）品一批，取得收入（含增值税）9 9万元。要求：计算万元。要求：计算该企业该企业8 8月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。（四）增值税专用发票o纳税人销售货物或者应税劳务，应当向购买方开具增值税专用发票（五）纳税地点o固定业户向其机构所在地主管税务机关申请纳税到外县市销售，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其其机构所在地机构所在地主管税务机关申报纳税；未持证明销售，应向销售地销售地主管税务机关申报纳税o非固定业户：向销售地主管税务机关申报纳税o进口
8、货物：向报关地海关申报纳税（六）免税范围（七）增值税起征点（八）纳税义务发生时间o销售货物或者应税劳务收讫销售款或取得索取销售款凭证当天o进口货物报关进口的当日（九）纳税期限o1日、3日、5日、10日、15日二、营业税法（一）纳税主体o营业税是指对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就起取得的营业收入额征收的一种流转税。征征税税范范围围提供应税劳务提供应税劳务转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产提供交通运输、建筑、提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐及服务文化体育、娱乐及服务（二）营业税的税目、税率和计税办法营营业业税税税税率率交通
9、运输业、建筑业、邮电通信业、交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用文化体育业适用3%3%的税率的税率服务业、转让无形资产、销售不动产服务业、转让无形资产、销售不动产和金融保险业适用和金融保险业适用5%5%的税率的税率娱乐业适用娱乐业适用20%20%的税率的税率营业税的计算公式为：应纳税额营业额营业税的计算公式为：应纳税额营业额税率税率（三）营业税的减免（四）营业税起征点（五）营业税的纳税地点o提供应税劳务应税劳务发生地劳务发生地主管税务机关申报纳税o从事运输劳务、转入土地使用权、转让其他无形资产、销售不动产向其机构所在地机构所在地主管税务机关申报纳税（六）营业税纳税时间o5日、10日、
10、15日或者1个月三、消费税法（一）纳税主体o消费税是对从事生产、委托加工以及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或销售额与销售数量相结合征收的一种流转税，是在对部分消费品征收增值税的基础上，再次征收的一道税。（二）消费税的税目与税率消费税消费税税率税率比例税率比例税率定额税率定额税率根据不同的应税消费品分别根据不同的应税消费品分别实行从价定率、从量定额和实行从价定率、从量定额和从量定额与从价定率相结合从量定额与从价定率相结合的复合计税方法。的复合计税方法。（三）消费税的计算从从价定率征税的应价定率征税的应纳消费税税额计纳消费税税额计算：算：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率
11、税率从量定额征税应纳税额的计算从量定额征税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量消费税单位税额消费税单位税额（四）纳税义务发生时间o赊销、分期付款合同规定的收款日期当天o预收销售发出应税消费品的当天o托收承付和委托收款方式销售发出应税消费品并办妥托收手续的当天o其他结算方式收讫销售款或取得索取销售款的凭证的当天（五）纳税期限与地点1.纳税期限o分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月2.纳税地点o销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品向纳税人核算地主管税务机关申报纳税o委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税o进口应税消费品由进口人或者
12、其代理人向报送关海关申报纳税第三节 所得税法一、企业所得税法（一）纳税主体纳纳税税人人企业企业其他取得其他取得收入的组织收入的组织个人独资企业和合伙企业不个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人是企业所得税的纳税人 （二）征税对象o纳税人在一定期间的生产、经营所得和其他所得（三）税率与应纳税额的计算o企业所得税的税率为25%o企业所得税计算公式为：应纳税额应纳税所得额税率 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额1.纳税人的收入总额生产、经营收入；财产转让收入；利息收入；租赁收入；特许权使用费收入；股息收入；其他收入2.准予扣除项目 有关的成本、费用、税金和损失3.不得扣除项目（四）税收优
13、惠o减税或免税（五）与所得税额相关的规定o亏损结转规定o关联企业所得税额处理o税额扣除二、外企所得税法（一）纳税主体o外商投资企业与外国企业（二）征税对象o1.外商投资企业所得o2.外国企业来源于中国境内的所得（三）税率（四）应纳税额的规定o收入总额o不得列支的项目o允许列支的项目（五）税收优惠o地区优惠o新办生产性投资优惠o再投资鼓励o鼓励出口和先进技术企业o其他优惠三、个人所得税（一）纳税主体o在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满1年的个人，在中国境内和境外取得的所得o在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人，在中国境内取得的所得（二）纳税对象个个人人所所得得税税应
14、应税税项项目目工资薪金所得工资薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 （三）个人所得税的税率个个人人所所得得税税税税率率工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户个体工商户承包、承租经营所得承包、承租经营所得 稿酬所得稿酬所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 其他各类所得其他各类所得 5%5%至至45%45%超额累进税
15、率超额累进税率5%5%至至35%35%超额累进税率超额累进税率 20%20%税率并按应纳税额减征税率并按应纳税额减征30%30%20%20%税率税率;一次收入畸高的，一次收入畸高的，可以实行加成征收可以实行加成征收 税率为税率为20%20%（四）应纳税所得额的计算利息、股息、利息、股息、红利、偶然所得红利、偶然所得和其他所得和其他所得按次计征按次计征 个个人人所所得得税税计计算算工资、薪金所得工资、薪金所得按月计算按月计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数个体工商户及个体工商户及承包、承租承包、承租经营所得经营所得 稿酬所得稿酬所得按次计征按次计征
16、 劳务报酬所得劳务报酬所得按次计征按次计征 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数额速算扣除数额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用适用税率税率（1 130%30%）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额税率税率（五）优惠政策o附加减除o免纳个人所得税o减征个人所得税o其他（六）个人所得税的征收o工薪收入所得税的征收o个体工商户所得税的征收o承包、承租经营个人所得税的征收o个人所得税的自行申报第四节 税收征收管理一、税务登记制度（一）设立登记（二）变更登记纳税人因住所、
17、经营地点变动，涉及改变税务登记机关（三）终止登记纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形（四）账户建立开立基本存款账户和其他存款账户二、账簿、凭证管理制度o从事生产、经营的纳税人，应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起15日内，按照国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿。o从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证之日起15日内，将其财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法和会计核算软件，报送税务机关备案。三、纳税申报制度（一）纳税人、扣缴人的义务o纳税人按时如实办理纳税申报o扣缴人按时如实送报代扣、代缴的有关材料（二）两种申报方式o直接申报o邮寄、数据电文或者其他方式申报o实行定期定额缴纳税款
18、的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式 （三）延期申报o纳税人因有特殊情况，不能按期进行纳税申报的，经县以上税务机关批准，可以延期申报。四、税务检查o检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。o到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴有关的经营情况。o责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴有关的文件、证明材料和有关资料。o询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。o到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。o经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。