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1、第八章第八章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 销货与收款循环涉及的资产负债表项目主要包括应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款；涉及的利润表项目主要包括主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入与其他业务支出)等。第一节第一节 销售与收款循环审计概述销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 所谓业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审
2、计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使他们对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计工作的效率和效果。(二)业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环和筹资与投资循环。二、销售与收款循环二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 (二)销售与收款循环涉及的账户、凭证 (1)顾客订货单；(2)销售通知单；(3)发运凭证；(4)发票；(5)商
3、品价目表；(6)贷项通知单(三)销售与收款循环的审计目标 1.确定收入的真实性 2.确定销售与收款业务的完整性 3.确定应收账款的所有权 4.确定销售截止的正确性 5.确定应收账款计价的正确性 6.确定销售与收款循环各项目在报表中表达与披露的恰当性第二节第二节 销售与收款循环的控制风险评估销售与收款循环的控制风险评估 一、了解和描述内部控制一、了解和描述内部控制 (一)销售和收款环节的关键控制 1.职责分工 2.授权审批 3.凭证和记录 4.定期核对账簿及记录 5.独立复核 (二)描述内部控制 审计人员可通过文字说明法、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。二、初步评估控制风险二、
4、初步评估控制风险 三、控制测试三、控制测试 四、进一步评估控制风险四、进一步评估控制风险 根据控制测试结果，对初步确定的控制风险水平进行修正，并根据修正后的控制风险水平进一步确定实质性测试的性质、范围和时间。第三节第三节 销售与收款循环的实质性测试销售与收款循环的实质性测试 一、主营业务收入审计一、主营业务收入审计 (一)取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账和明细账合计数核对相符。(二)进行分析性复核 (三)核对原始凭证与明细账 (四)核对明细账与原始凭证 (五)测试销售截止的正确性 -方法:(1)以账簿记录为起点。(2)以销售发票为起点。(3)以发运凭证为起点。(
5、六)检查销货退回、销售折扣与折让 (七)检查外币收入折算汇率是否正确.(八)检查有无特殊的销售行为 (九)调查集团内部销售情况 (十)调查向关联方销售情况 (十一)确定主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 二、应收账款审计二、应收账款审计 (一)取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与应收账款总账、明细账合计数核对相符。(二)进行分析性复核 (三)编制应收账款账龄分析表 (四)函证应收账款 (五)审查坏账准备的计提和坏账损失(六)应收账款的截止测试(七)确定应收账款在资产负债表上的披露是否恰当 三、应收票据审计三、应收票据审计 (一)监盘库存应收票据 (二)函证应收票据 (三)审查应收票据
6、的利息收入 (四)审查应收票据的贴现 （五）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。四、应交税金的审计四、应交税金的审计 （一）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细账合计数是否相符。（二）查阅被审计单位纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件，了解被审计单位适用的税种、计税基础、税率、以及征、免、减税的范畴与期限，确认其在被审计期间内的应纳税内容。（三）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差额，查明原因并作出记录，必要时建议作适当调整。（四）取得税务部门汇算清缴或其他确认文件、有关政府部门的专项检查报告、税务代理机构的专业报告、被
7、审计单位纳税申报有关资料等，分析其有效性，并与上述明细表及账面情况进行核对。（五）检查应交增值税的计算是否正确。（六）检查应交营业税的计算是否正确。（七）检查应交消费税的计算是否正确。（八）检查应交资源税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。（九）检查应交土地增值税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。（十）检查应交城市维护建设税的计算是否正确。（十一）检查应交车船牌照税和房产税的计算是否正确。是否按规定进行了会计处理。（十二）检查应交土地使用税的计算是否正确。（十三）结合所得税项目，确定应纳税所得额及企业所得税税率，复核应交企业所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期
8、已交所得税资料，确定已交数的正确性。（十四）检查除上述税项外的其他税项及代扣税项的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理。（十五）确定应交税金是否已在资产负债表上作恰当披露。五、主营业务税金及附加审计五、主营业务税金及附加审计（一）取得或编制主营业务税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定。（三）根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。（四）根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额。（五）根据审定的应税资源税产品的
9、课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额。（六）检查城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加等。（七）复核各项税费与应交税金、其他应交款等项目的勾稽关系。（八）确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。（九）确定主营业务税金及附加是否已在利润表上作恰当披露。六、营业费用审计六、营业费用审计（一）获取或编制营业费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符。（二）检查营业费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售等活动有关，计算是否正确。（三）将本期营业费用与上期营业费用进行比较，并将本期各月的营业费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。（四）选择重要或异常的营业费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对营业费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要的调整。（五）核对营业费用有关项目金额与累计折旧、应付工资、预提费用等项目相关金额的勾稽关系，如有不符，应查明原因并作适当处理。（六）检查营业费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销营业费用，人为调节利润的情况。（七）检查营业费用是否已在利润表上恰当披露。