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1、 中国中中国中铁会会计核算手册核算手册 培培训讲义勇于跨越，追求卓越培训内容：本期远程培训的主要内容是会计准则及中培训内容：本期远程培训的主要内容是会计准则及中国中铁会计制度，会计准则以财政部会计准则解释为国中铁会计制度，会计准则以财政部会计准则解释为准，会计制度以中国中铁会计手册为准。准，会计制度以中国中铁会计手册为准。培训要求：培训要求：1.1.在在1010月月2626日之前上报培训总结，按照统一格式日之前上报培训总结，按照统一格式上报。上报。2.2.本期内容比较多，会计准则和中国中铁会计制本期内容比较多，会计准则和中国中铁会计制度有部分内容重叠，还有部分内容处理方法不一致的度有部分内容重
2、叠，还有部分内容处理方法不一致的地方，以中国中铁会计制度为准。地方，以中国中铁会计制度为准。3.3.各单位自行出考试试卷，以各单位自行出考试试卷，以100100分为准，至少含分为准，至少含有有2 2道有建设性的论述题。道有建设性的论述题。中国中中国中铁会会计手册培手册培训目目标3加深诸位对中国中铁标准会计核算手册的全面理解，旨在通过研讨、培训，并不断完善和补充中国中铁标准会计核算手册，解决诸位在日常会计核算过程中遇到的重点难点问题，请请大家大家务必务必积极参与，互相学习和交流积极参与，互相学习和交流为诸位详细介绍中国中铁标准会计核算手册的整体框架和重点章节内容，以及结合重难点会计核算事项对手册
3、进行解读。1.1.会计核算手册整体介绍会计核算手册整体介绍主讲人：主讲人：陆沛陆沛/桑慧玲桑慧玲1.1-1.1-会计核算手册设计思想会计核算手册设计思想1.2-1.2-会计核算手册内容简介会计核算手册内容简介1.3-1.3-重点关注内容重点关注内容1.11.1会计核算手册的设计思想会计核算手册的设计思想5项目目标回顾项目目标回顾本次项目的主要目标是遵循合规、标准和实用三大原则，本次项目的主要目标是遵循合规、标准和实用三大原则，编写符合中国编写符合中国中中铁特色的铁特色的标准化会计核算手册。标准化会计核算手册。6项目目标项目目标结合中国中铁整体管理要求和各板块业务特点，借助咨询公司丰富的服务经验
4、，并积极借鉴国际国内行业最佳实务，集中关注以下工作重点：1.1.统一中国中铁会计政策统一中国中铁会计政策，关注财务内控，以经济事项举例作为会计政策的补充，规范主要经济业务核算内容、核算规则和核算依据；2.2.以提升财务报告效率及规范科目使用为目标，梳理集团以提升财务报告效率及规范科目使用为目标，梳理集团标准会计科目体标准会计科目体系系；3.3.统一规范财务报告统一规范财务报告编制编制原则、流程与程序原则、流程与程序，并通过案例对进行说明。合规合规标准标准实用实用本项目于本项目于4月月1日正式启动，至日正式启动，至9月月30日中国中铁标准会计核算手册已经成稿，日中国中铁标准会计核算手册已经成稿，
5、目前为辅助实施阶段目前为辅助实施阶段进度进度已完成已完成已完成已完成进行中过程过程文档文档项目工作计划；访谈纪要；项目小结；会计政策、经济事项举例及准则差异会计科目、科目明细及辅助核算体系财务报告、合并案例、样表及衔接表重点关注问题清单及专题方案培训文档最终最终产出产出调研诊断及整体调研诊断及整体建议建议会计核算手册会计核算手册建议建议培训文档培训文档里程碑管理层确认专家评审评通过项目准备项目准备调研访谈调研访谈调研诊断及总调研诊断及总体建议体建议详细设计建议详细设计建议辅助实施辅助实施3/153/312周周4/14/304周周5/16/156周周6/169/3016周周10/112/1510
6、周周7会会计核算手册核算手册设计思想：思想：在企在企业财务转财务转型型和和财务管理管理职能不断提升的能不断提升的过过程中，程中，财务管理的角色正在管理的角色正在变得越来越复得越来越复杂与多与多样，会，会计核算作核算作为财务管理的基管理的基础工作，工作，设计会会计核算手册也充分考核算手册也充分考虑了了财务管理管理职能的其他角色能的其他角色职能能战略家治理者（管家）运营者推动者（催化剂）CFOFocusTriangleCFOFocusTriangle绩效边界财务管理职能执行发展效率控制领先优势为战略业务方向的确定提供财务支持，并与财务战略相结合从财务管理角度促进创新和利润增长，并将资本市场的期望转
7、化为公司内的业绩目标平衡成本和服务水平，履行财务组织的职责绩效管理会计核算会计核算、分析、报告分析、报告保持和维护组织的资产监控公司风险确保公司满足财务报告和控制的需求牵头并主动进行跨部门的沟通协调通过部门协作，促进战略和财务管理目标实现推动组织行为的变革和运营模式的发展革新财务组织和员工的管理5342 11324 5财务的的“四副面孔四副面孔”理理论会会计核算手册核算手册设计思想：思想：具体而言会具体而言会计核算与核算与报告、资金、资产、税务、预报告、资金、资产、税务、预算、风险、组织及信息系统管理等各个方面均有极其密切的关系，因此会计算、风险、组织及信息系统管理等各个方面均有极其密切的关系
8、，因此会计核算手册设计在很大程度上落实了与各个方面的衔接核算手册设计在很大程度上落实了与各个方面的衔接德勤财务管理架构德勤财务管理架构财务执行者财务执行者专业并规范独立的受托人专业并规范独立的受托人战略规划者战略规划者创造并能动的商业合作伙伴创造并能动的商业合作伙伴CFO战略者战略者管家管家财务规划财务规划领域领域利益相关利益相关者管理者管理制度制度管理管理风险风险管理管理税务税务管理管理预算预算管理管理管理管理报告报告资金资金管理管理n长期战略规划n并购计划n公司/业务发展计划n会计、税务服务n并购/发展 n投资者关系n任务、愿景和目标n“Think Tank”情景计划n中央智能nSEC 报
9、告n法定报告n董事会/监管支持tn董事会和监管支持n风险评估和防范n控制和合规n收入加强n绩效评估n预算和预测n决策支持n现金、资产管理n购买支付 n登记记录 n 州、证监会和董事会报告n资本管理n商业建模n并购目标 n权益管理n监管者联系方式nSEC 管理财务治财务治理领域理领域基础管理基础管理领域领域业绩提升业绩提升领域领域会计会计基础基础资产资产管理管理财务信财务信息系统息系统会计会计核算核算组织人组织人员管理员管理运营者运营者催化剂催化剂财务执行者财务执行者专业并规范独立的受托人专业并规范独立的受托人会会计核算手册核算手册设计思想：思想：综合合绩效管理体系中，企效管理体系中，企业的每一
10、的每一项业务均按照均按照绩效体系循效体系循环在运在运转，而会，而会计核算是核算是则企企业综合合绩效管理中的重要效管理中的重要环节，真，真实合理地反映合理地反映业务信息。信息。10根据德勤综合绩效管理体系(IPM），将集团/公司战略转换为经营目标，通过会计核算，加强预算执行的监控、为管理层提供决策信息、对外提供监管报告、为绩效评价提供真实信息，从而为建立了一个闭环体系提高企业价值。绩效效奖励励结果果测评管理管理报告告(财务和运和运营)业务预测预算算管理管理经营计划划战略略规划划 绩效分析分析绩效效执行行中国中中国中铁统一规范和标准，并统一对体系的理解统一规范和标准，并统一对体系的理解明晰管理责任
11、明晰管理责任信息系统信息系统DeloitteIPMFramework会会计核算手册核算手册设计思想：思想：会会计核算手册三大基核算手册三大基础主主题提升的同提升的同时，也，也辐射了射了其他相关管理其他相关管理针对集团化财务管理平台蓝图，结合本次会计核算手册项目，对集团计划预算、内部控制、分析与考核等方案提出了衔接性的考虑。11集集团管控管控层业务执行行层系系统支撑支撑集集集集团团化化化化财务财务管理平台管理平台管理平台管理平台统一的技术平台管理预算管理算管理会会计核算体系核算体系标准化管理BI分析及绩效考核p会计政策统一p经济业务会计处理p科目体系p单体报告p合并报告p预算目标分解p预算编制p
12、预算汇总审批p预算执行监控p预算分析p预算调整效率/效益：加强绩效管理基础工作：资源合理配置加强执行监控适应外部环境的重要变化提供可靠准确及时的会计信息集中管理集中管理p资金集中管理p物资集中管理p设备集中管理p外包集中管理会会计核算核算手册具体设计思想手册具体设计思想12具体设计思想具体设计思想兼顾内外兼顾内外以会计准则规范为依据，服从外部监管要求，并满足内部管理需求统一标准统一标准集团统一分类、口径、依据，体现集团标准化思想体现行业体现行业体现集团内各业态业务特点提高效率提高效率推进基础规范，提高运行效率着眼基层着眼基层简单、易行、实用展望未来展望未来考虑未来扩展性和衔接性1.21.2会计
13、核算手册的内容简介会计核算手册的内容简介13手册内容包括正文（手册内容包括正文（880页）、）、5项附件（附件（1200余余项科目和科目和辅助明助明细、涉及、涉及15个个业态）的会）的会计核算相关要素核算相关要素14中国中中国中铁标准会准会计核算手册核算手册（一）（一）总则总则（二）（二）会计政策会计政策/300300页页(三三)经济事经济事项举例项举例/330/330页页(四四)会计科会计科目目/100/100页页（五）财务报（五）财务报告告/120/120页页附件附件1.手册目标2.手册概述参照依据适用范围基本框架基本原则3.应用注意事项基于准则，涵盖中国中铁相关会计政策及管理性规定1.3
14、0项政策规定2.120项重点核算问题解答3.15项专题办法对应中铁实际，包括业务概览分析、核算内容及财务内控1.15个业态2.33个标准业务流程3.7级核算主体从科目编码、设置规则、使用规范及标准核算入手1.15个业态2.内外报表披露需求3.控制结合开放设置权限1.对外财务报告财务报告编制单体、合并财务报表及分部报告合并案例2.内部管理报告1.标准会计科目表2.财务报表及内部管理报告样表3.账表衔接对照表4.中国企业会计准则同国际会计准则的差异比较5.重点关注事项索引会计政策章节概览会计政策章节概览15资产负债类（资产负债类（11）损益类（损益类（10）经济事项类（经济事项类（11）货币资金建
15、造合同建造合同租赁金融工具金融工具收入收入非货币性资产交换存货存货成本和费用成本和费用债务重组长期股权投资安全生产费用安全生产费用企业合并投资性房地产研究开发支出研究开发支出会计政策、会计估计变更和差错更正固定资产固定资产借款费用资产负债表日后事项在建工程政府补助或有事项无形资产无形资产所得税关联方披露资产减值资产减值利润及利润分配每股收益职工薪酬外币折算企业年金所有者权益股份支付会计政策会计政策章节设计章节设计会计政策会计政策示例示例会计政策1.定义2.分类与确认3.计算与核算4.报告与披露中国中铁管理性规定1.与其它管理性制度的衔接2.财务内部控制要点3.不适用情况经济事事项举例章例章节概
16、概览16经济事项经济事项章节设计章节设计经济事项经济事项示例示例中国中铁相关业务概览分模式的事项举例与筹资相关的经济活动 与经营相关的经济活动 与投资相关的经济活动海外业务相关的经济活动涉税事项的会计核算通用经济通用经济事项（事项（5）基建勘察设计、咨询及监理 工业设备及零部件制造房地产开发矿产资源开发物资贸易金融BOT和BT业务科研酒店资金辅业分业态经济分业态经济事项（事项（12）1.手册正文部分：中国中铁科目编码及设置规则，使用规范及一级科目核算内容、范围及帐务处理示例；2.附件：会计科目表，包括科目设置及编码，辅助核算口径，设置规则及适用范围。科目体系章科目体系章节概概览17会计科目会计
17、科目章节内容章节内容会计科目会计科目示例示例1.对外财务报告:包括单体财务报表、合并财务报表、分部报告的编制规则、要求及程序及具体合并案例的示例；2.内部管理报告：经济活动分析、预警分析及业绩考核的编制规则、要求、程序及帐表衔接说明；3.附件：报表样表、账表衔接表账表衔接表。财务报告章节概览财务报告章节概览18会计科目会计科目章节内容章节内容会计科目会计科目示例示例1.财务报告2.单体财务报表（中期及年度）的编制规则、要求及程序3.合并及分部（中期及年度）的编制规则、要求及程序4.合并及分部案例5.内部管理报告（中期及年度）的编制规则、要求及程序1.31.3重点关注内容重点关注内容19重点重点
18、变化化20统一集团统一集团会计政策会计政策统一规范了30项政策，就300个问题点、122类政策相关问题及15项专题进行书面规范、解答，其中近半属于修订或初次书面明确；为基层财务人为基层财务人员提供具体业员提供具体业务指导务指导通过业务流程图解的方式进行经济事项举例，针对中国中铁15个业态的多种业务开展模式进行梳理，最终统一规范了33个标准业务流程的会计处理程序；提高成本效率，提高成本效率，提升账转表提升账转表全面从输出也就是报表披露的角度出发，结合基础核算需求，在会计科目手册进行了5级规范，统一了1200多个科目及7项公有辅助，对原有903项科目中7080科目进行了增设、冻结等调整，有望提升1
19、3的账转表比率；提升合并效率提升合并效率在财务报告部分手册通过合并案例的方式，对集团整体合并过程及具体内容进行了梳理统一，包括14项重要事项，包括4项中国中铁特有事项内部总分包、房建工程关联承包、BOT及BT业务。实用实用合规合规会计政策部分基于准则规范要求，关注统一标准及合规性会计政策部分基于准则规范要求，关注统一标准及合规性,结合结合300项重点项重点关注问题及关注问题及14项专题的解决项专题的解决收集重点关收集重点关注问题注问题收集现行的收集现行的制度与办法制度与办法同同各单位、各单位、监管部门等监管部门等沟通沟通项目组分析项目组分析讨论解决方讨论解决方向向1234专题解决方案。专题解决
20、方案科研开发专题解决方案建造合同中国中铁会计政策21标准标准汇总了汇总了300余项过往问题点，归纳为余项过往问题点，归纳为122类会计政策问题，重点分析了类会计政策问题，重点分析了14项专题，项专题，包含包含BOT、BT、建造合同、收入、成本费用、土地整理、固定资产、科研支出、建造合同、收入、成本费用、土地整理、固定资产、科研支出、安全生产费、质保金、资金、集中采购、资产减值、关联交易及内部往来，最终安全生产费、质保金、资金、集中采购、资产减值、关联交易及内部往来，最终在会计核算手册的会计政策中进行了明确在会计核算手册的会计政策中进行了明确合规合规经济事项举例则侧重于实用性，作为会计政策的补充
21、，从业务出发，梳理经济事项举例则侧重于实用性，作为会计政策的补充，从业务出发，梳理了了15个业态下个业态下33个标准业务概览流程的具体经济活动，明确其对应的会计个标准业务概览流程的具体经济活动，明确其对应的会计核算，主要由二级单位编写组设计完成核算，主要由二级单位编写组设计完成业务模式概业务模式概览分析览分析绘制业务概绘制业务概览图览图绘制业务流绘制业务流程图程图同承担编写同承担编写任务人员沟任务人员沟通通各级单位参各级单位参与编写与编写1234522标准标准实用实用统一了基建一了基建业务、勘察、勘察设计与咨与咨询业务、工程、工程设备和零部件制造和零部件制造业务、房地、房地产开开发与与经营业务
22、、矿产资源开源开发业务、物、物资贸易、金融易、金融业务、BOT和和BT业务、科、科研研业务、酒店、酒店业务、资金管理金管理业务、辅业业务等等业态的的经济事事项会会计处理，理，对于于其他通用事其他通用事项在通用在通用经济事事项举例表述例表述体系完善体系完善补充完善了非基建业务板块科目，如酒店、金融等行业所需科目；管理完善管理完善补充科目设置规则、核算内容及适用范围，添加科目编码、辅助核算要求；持续提升持续提升结合内外部报告的信息需求，结合准则要求，为提升账转表，增加或减少各级明细科目及辅助核算口径，并对科目级次进行必要的调整，进一步修订各公司对下级明细科目及私有辅助的设置规则；保证执行保证执行明
23、确各层级的设置权限，及其他后续维护规范。一级一级二级二级三级三级四级四级五级五级科目编码会计科目标准分标准分级编码级编码适用行业及公司全部公司全部公司基建基建勘察设计勘察设计咨询咨询监理监理房地产房地产工业工业制造制造信托信托基金基金核算内容明确每明确每个会计个会计科目核科目核算的内算的内容容明确下级明细科目的设置规则，保证科目延展性及新设科目的规范性会计科目会计科目体系部分体系部分科目设置规则银行现流业务客户 项目、人员、部门等私有辅助长期会计科目辅助核算维度会计科目辅助核算维度+会会计科目体系框架性科目体系框架性变化化专项商品现状：现状：中国中铁现有会计科目体系规范了1-4级中国中铁需统一
24、的会计科目，共计903903项。变化：变化：基于上述梳理原则和梳理方法，原有中国中铁会计科目不变287287项，新增493493项，增设明细138138项，增设辅助253253项，冻结315315项，冻结辅助3838项，梳理后1-4级会计科目，共计12481248项。其中：q新增及增设明细科目主要原因：增设金融、资源、勘查设计、房地产等经济业务核算涉及的会计科目；q增设辅助主要原因：基于浪潮账转表及企业内部管理需求提出的；q冻结科目主要原因：原有科目名称设置不够规范、科目维度设置存在交叉、属于通过辅助核算的事项在明细科目中核算、集团层面科目管理方式的调整；q冻结辅助主要原因：相对应的明细科目现
25、已没有设置辅助核算的需求。24会会计科目体系具体科目体系具体变化化设置科目与辅助核算的应遵循以下原则：设置科目与辅助核算的应遵循以下原则：满足日常经济业务核算需求的应设置在明细科目；满足中国中铁管理需求的应设置在辅助项目；需设置的明细内容在一定期间内相对固定可设置在明细科目，需设置的明细内容在一定期间内变动频繁的应设置为辅助核算项目；对于多个科目需设置相同明细内容的情况下，可将该类明细设置为辅助核算项目。编号编号名称名称【简称简称】设置原则设置原则说明说明01现金流量【现流】实现现金流量表自动生成02银行名称【银行】实现集团资金管理需求03客户往来【客户】实现内部往来抵销和外部关联方披露的数据
26、汇总标识内部关联单位04业务类别【业务】实现浪潮报表中分部报告的数据汇总 业态分类05商品类别【商品】实现管理需求基建（公路铁路）、房地产（别墅、连排）、金融资产及负债、其他商品06专项类别【专项】统一规范安全生产费、研发支出使用列支范围安全生产费、研发支出等（留有接口）07长期资产【长期】实现浪潮报表需求的数据汇总私有辅助建议规范01项目核算【项目】实现部门浪潮报表转换和管理需求由各使用辅助核算机构建立私有辅助02人员核算【人员】实现管理需求由各使用辅助核算机构建立私有辅助03部门核算【部门】实现管理需求由各使用辅助核算机构建立私有辅助25会会计科目科目及及辅助核算助核算设置原置原则科目科目
27、调整整通过对科目、科目明细以及辅助核算口径的调整，通过对科目、科目明细以及辅助核算口径的调整，12000余项报表项目中，余项报表项目中，约增加了约增加了13%的自动转表比率的自动转表比率26当前可实现账转表报表项目51%梳理后可增加实现账转表报表项目15%统计口径报表项目34%账转表效率分析表效率分析图工作重点工作重点1举例:增设5201劳务成本，提升BS056主营业务成本明细表转表；增设1306委托贷款损失准备，提升浪潮表BS018贷款及应收款项转表；科目明科目明细调整整2举例:对1521投资性房地产、1522投资性房地产累计折旧或摊销、1523投资性房地产减值准备增设二级明细房屋建筑物和土
28、地使用权，提升满足浪潮表BS025转表；对170108无形资产矿产权及170308无形资产减值准备矿产权增设三级明细探矿权和采矿权，对170208累计摊销矿产权增设三级明细采矿权，提升浪潮报表BS029转表对1801长期待摊费用增设二级、三级及四级明细，提升BS031转表辅助明助明细调整整举例:1101交易性金融资产增设“客户”辅助，提升BS008转表1608工程物资减值准备增设“长期”辅助，提升BS027转表231应付利息增设“客户”、“商品”辅助，提升BS081表转表430102专项储备维简费增设“长期”、“专项”辅助，提升BS004转表合并合并处理理进一步梳理了中国中一步梳理了中国中铁的
29、合并管理框架，以合并案例形式，表述了合并架构、合并的合并管理框架，以合并案例形式，表述了合并架构、合并口径、口径、对账、调整、抵整、抵销等内容。等内容。27合并范围的确定合并范围的确定实质控制权的认定共同控制的认定重大影响的认定公司分类的认定合并口径合并口径产权口径经营口径对账对账对账报告对账调整编制合并财务报表（工作底稿）编制合并财务报表（工作底稿）取得资产控制权日的合并报表丧失资产控制权日的合并报表其他股权变动日的合并报表资产负债表日编制合并财务报表重点事项处理重点事项处理符合中国中铁特色的内部往来交易事项处理2.2.金融工具及资产类政策金融工具及资产类政策主讲人：主讲人：隋云宏隋云宏2.
30、1 2.1 货币资金货币资金2.2 2.2 金融工具金融工具2.3 2.3 无形资产无形资产2.4 2.4 存货存货2.5 2.5 长期股权投资长期股权投资2.1 2.1 货币资金货币资金(手册第一章手册第一章)29货币资金货币资金政策内容要点：政策内容要点：第一节第一节概述概述分类与确认原则分类与确认原则受限资金受限资金第二节第二节货币资金业务的会计处理货币资金业务的会计处理日常资金业务的会计处理日常资金业务的会计处理第三节第三节中国中铁相关管理性规定中国中铁相关管理性规定30关注内容提示：关注内容提示：1.浪潮报表中货币资金项目的填列问题，例如“三个月以上的定期存款”应按不能随意支取的部分
31、填列受限资金的界定问题2.管理性规定：股份公司各单位内部设立的二级内部资金管理中心的管理，资金有偿占用；与资金相关的票据的管理；统收统贷的具体操作规范。货币资金货币资金货币资金分类及受限资金货币资金分类及受限资金货币资金分类货币资金分类库存现金银行存款其他货币资金，主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、保证金、存出投资款及在途货币资金等受限资金的界定受限资金的界定冻结资金；抵押资金，包括保函保证金，票据保证金，信用保证金，民工工资保证金等保证金、存出投资款；不可随意支取的，变现能力受限的定期存款；存放在境外的，受到一定限制的使用款项；有潜在回收风险的款项；其他使用有限制的
32、款项，包括维修基金专户、社保专户、房改专户等各种代收代支专户款项。31货币资金货币资金中国中铁相关管理性规定中国中铁相关管理性规定中国中铁相关管理性规定中国中铁相关管理性规定库存现金应该做到日清日结，定期对账，保证账账相符、账实相符；现金收款应当及时存入银行，不得坐支现金；股份公司各单位内部设立的二级内部资金管理中心的管理，资金有偿占用；与资金相关的票据的管理，专设登记簿进行记录；统借统还业务的注意事项：统借统还贷款业务由股份公司或相关二级集团单位统一向金融机构借款，所属企业按一定程序申请使用，并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司，由集团公司统一与金融机构结算；其所属企业支付的利息，在取得
33、相关金融机构证明文件的情况下，可以在企业所得税前扣除。统借统还的贷款业务不属于关联企业之间的借款；统借统还贷款业务中股份公司或相关二级集团单位取得的用于归还金融机构的利息不缴纳营业税，因此使用统借统还贷款的所属单位无需代扣代缴营业税。注意银行承兑汇票的会计处理。322.2 2.2 金融工具金融工具(手册第二章手册第二章)33金融工具金融工具政策内容要点：政策内容要点：第一节第一节金融工具的确认与计量金融工具的确认与计量金融工具的确认与计量金融资产减值第二节第二节金融资产转移金融资产转移日常资金业务的会计处理定义分类、确认满足、未满足终止确认条件的计量继续涉入条件下的计量第三节第三节金融工具列报
34、金融工具列报权益工具与金融负债的区分混合工具的分拆金融资产和金融负债的相互抵销金融工具披露第四节第四节套期保值套期保值第五节质保金折现的会计处理与披露第五节质保金折现的会计处理与披露质保金折现原则、计量披露与报告第六节第六节中国中铁相关管理性规定中国中铁相关管理性规定应收款项坏账计提政策（金融企业/非金融企业）34关注内容提示：1.按持有目的对金融资产进行分类，注意“感染原则”的影响；2.应收票据贴现和背书的相关会计处理及设置应收应付备查簿以汇总票据基本信息及贴现和背书的相关交易信息；3.风险信息的特殊披露要求；4.质保金折现的问题折现及转回；5.管理性规定：应收账款坏账准备的计提及核销政策金
35、融工具金融工具分类分类35金融工具金融资产金融负债权益工具以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债权益工具金融资产金融资产初始计量初始计量后续计量后续计量终止确认终止确认以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产以公允价值计量交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或债券利息确认为应收项目以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益取得的利息或现金股利计入当期损益（票面利率）取得价款与账面价值差额计入当期损益累计公允价值变动损益转入投资收益持有至到期投
36、资持有至到期投资以公允价值计量交易费用计入初始确认金额尚未领取的债券利息确认为应收项目以摊余成本计量按实际利率确认利息收入，计入当期损益取得价款与账面价值差额计入当期损益贷款和应收款项贷款和应收款项以公允价值计量交易费用计入初始确认金额以摊余成本计量按实际利率确认利息收入，计入当期损益取得价款与账面价值差额计入当期损益可供出售金融资产可供出售金融资产以公允价值计量交易费用计入初始确认金额尚未发放的现金股利或债券利息确认为应收项目以公允价值计量，公允价值变动计入资本公积按实际利率或票面利率确认的利息收入，以及现金股利计入当期损益取得价款与账面价值差额计入当期损益累计公允价值变动损益由资本公积转入
37、当期损益金融工具金融工具初始计量、后续计量、终止确认初始计量、后续计量、终止确认36金融工具金融工具初始计量、后续计量、终止确认（续）初始计量、后续计量、终止确认（续）37金融负债金融负债/权益工具权益工具初始计量初始计量后续计量后续计量终止确认终止确认以公允价值计量且其以公允价值计量且其变动计入当期损益的变动计入当期损益的金融负债金融负债以公允价值计量交易费用计入当期损益以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益支付的利息费用计入当期损益支付价款与账面价值差额计入当期损益累计公允价值变动损益转入投资收益其他金融负债其他金融负债以公允价值计量交易费用计入初始确认金额以摊余成本计量按实际利率确认利
38、息费用，计入当期损益支付价款与账面价值差额计入当期损益权益工具权益工具发行权益工具所收到的对价扣除交易费用后，确认为所有者权益公允价值变动或汇率变动影响均不予确认除股票股利外，其他对权益工具持有方的分配应减少所有者权益回购权益工具支付的价款（含交易费用）与权益工具面值的差额调整所有者权益。按注销所有者权益面值总额减少股本/实收资本。金融工具金融工具金融资产转移的判断金融资产转移的判断38单项金融资产或一组类似金融资产的整体或部分企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方企业是否保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬企业是否放弃了对该金融资产的控制按企业继续涉入所转移金融资
39、产的程度继续确认该资产否否否终止确认该资产是继续确认该资产是是金融资产转移的判断注：说明应收票据贴现和背书的相关会计处理。另外，企业需要设置应收应付备查簿以汇总票据基本信息及贴现和背书的相关交易信息。金融工具金融工具信息披露信息披露39金融工具信息披露金融工具信息披露重要会计政策、计量基础的披露账面价值的披露运用公允价值选择权的披露重分类信息披露非终止确认的金融资产转移披露担保物的信息披露一般信息披露要求一般信息披露要求金融资产减值的信息披露违约借款的信息披露套期保值的信息披露公允价值的信息披露权益工具的信息披露收入、费用、利得或损失的信息披露总体要求信用风险信息流动性风险信息市场风险信息外汇
40、风险信息利率风险信息风险信息披露要求风险信息披露要求金融工具金融工具质保金折现质保金折现质保金的折现原则：质保金的折现原则：折现范围折现范围：质保金期间为一年以内，可以不折现。折算期间折算期间：在资产负债表日对质保金进行折现时，质保金的折现期应当从业主预留质保金款项的时点开始，到质保期结束也就是根据合同规定可收回质保金的时点为止。折现率折现率：银行同期存款利率和银行同期贷款利率。初始计量初始计量：采用现金流量折现法计量。后续计量后续计量：除特殊情况如业主财务状况的重大变化外，应收质保金不应计提坏账准备。质保期满未能收回的应收质保金，作为风险较大或风险重大的应收款项，单独计提坏账准备。折现会计处
41、理折现会计处理：应收质保金折现额调整对应的营业收入，应付质保金折现应调整对应的项目成本，折现后续计量转回时分别确认利息收入或支出。经济事项举例经济事项举例：通用经济事项举例质保金折现的处理折现系数折现系数（1+4/4）21/31.0721340金融工具金融工具坏账准备坏账准备明确明确坏账准备的计提范围、方法和标准。坏账准备的计提范围、方法和标准。结合企业会计准则22号-金融工具确认与计量准则及指南和公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定明确坏账的确认标准和计提方法。41应收款项应收款项分类分类计提方法计提方法按信用风险特征组合后该组合的风险较大的应收款项单项金额重大的应收
42、款按信用风险特征组合后该组合的风险较小的应收款项单项金额不重大的应收款个别认定法账龄分析法注注1 1：对于质保期满后仍未收回的质保金，单独计提坏账准备的比例由管理层个别认定。注注2 2：明确单项重大应收款的定义：依据公司实际情况，将前五大应收账款余额以及占应收账款合计10%以上的余额确认为单项金额重大的应收账款。个别认定法2.3 2.3 无形资产无形资产(手册第八章手册第八章)42无形资产无形资产政策内容要点：政策内容要点：第一节第一节定义与确认定义与确认第二节无形资产的初始计量第二节无形资产的初始计量外购无形资产、自行开发无形资产、投资者投入无形资产、企业合并中取得的无形资产、通过非货币性资
43、产交换和债务重组取得的无形资产、接受捐赠取得的无形资产、政府无偿划拨取得的无形资产、土地使用权第三节无形资产的后续计量第三节无形资产的后续计量无形资产摊销、后续支出、减值第四节无形资产的处置第四节无形资产的处置出售、出租、报废第五节特许经营权的会计核算第五节特许经营权的会计核算确认与计量、处置第六节矿区权益的会计核算第六节矿区权益的会计核算定义、确认、初始计量、后续计量、处置第七节中国中铁相关管理性规定第七节中国中铁相关管理性规定43关注内容提示：1.研发活动形成无形资产时的会计核算研发支出的费用化及资本化2.无形资产使用寿命的确定无形资产的摊销原则3.土地使用权的成本核算及摊销4.特许经营权
44、业务会计核算5.矿区权益业务会计核算无形资产无形资产无形资产的初始计量无形资产的初始计量外购无形资产自行开发无形资产投资者投入无形资产企业合并中取得的无形资产通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产接受捐赠取得的无形资产政府无偿划拨取得的无形资产土地使用权44无形资产无形资产无形资产的初始计量无形资产的初始计量（续）（续）无形资产的初始计量自行开发取得的无形资产，研发支出的费用化与资本化45费用化处理计入当期损益“研发支出费用化”资本化处理“研发支出资本化”结转确认无形资产研究阶段开发阶段满足资本化条件时点达到预定用途投入使用时点内部研究开发活动内部研究开发活动无形资产无形资产无形资产的后
45、续计量与处置无形资产的后续计量与处置46无形资产无形资产的的使用寿命使用寿命无形资产使用寿命的确定无形资产使用寿命的复核会计处理会计处理无形资产摊销年末减值测试计提减值准备无形资产处置使用寿命有限的无形资产摊销期间无形资产无形资产土地使用权土地使用权取得土地使用权发生的相关支出的归集取得土地使用权发生的相关支出的归集各单位在获取土地使用权过程中，根据国家相关法规规定交纳的土地出让金、土地征用费等为取得土地使用权并使其达到预定使用状态而发生的全部支出，应计入“无形资产土地使用权”成本。取得土地发生的拆迁补偿费、三通一平费用等费用计入在建工程成本。土地使用权的摊销土地使用权的摊销应从取得该土地使用
46、权属开始日摊销，其摊销额计入当期管理费用。若取得土地使用证时间晚于取得土地使用权开始日，则应补计上述期间内的摊销额，一次性计入当期的管理费用。通过行政划拨方式取得的土地使用权，如能够确定上述土地使用权使用年限的，应在使用年限内进行摊销；如无法确定使用年限，应每年进行减值测试。相应的，按照政府补助确认的递延收益也在使用年限内摊销或在当期一次性计入损益。以名义金额计量的土地使用权价值，在取得时计入当期管理费用。47无形资产无形资产特许经营权业务会计核算特许经营权业务会计核算定义本政策所涉及的特许经营权主要是由提供建造服务获取的支付对价，通常表现为对公共设施使用者收取费用的权利。确认与计量初始计量，
47、经营方应按成本确认无形资产，即为取得资产而转移的对价的公允价值。在业主执行投资审计的情况下，应当以业主投资审计认可的金额为可靠计量该建造服务公允价值的依据。在建造期内，经营方应当根据预计的建造成本加上合理利润进行暂估，竣工决算时再根据业主投资审计金额进行调整，其差额计入当期损益。归属协议的借款费用：归属于协议范围的借款费用在建造期内可以资本化。试运营期收入的会计处理：公共设施建成并取得政府收费批文交付使用后，企业进入特许经营权项目经营期，向公共设施使用者收取的服务费应确认为主营业务收入。48无形资产无形资产特许经营权业务会计核算（续）特许经营权业务会计核算（续）后续计量摊销：应用车流量法对高速
48、公路特许经营权根据实际车流量与经营期间预估总车流量的比例计算摊销金额。后续支出：维持和恢复公共设施规定水平的服务能力等合同义务，应参照“或有事项”的相关规定，按资产负债表日清偿相关现时义务所需支出的最佳估计数确认预计负债。减值：在资产负债表日对特许经营权业务运营情况进行审查，判断其是否有发生减值的迹象。处置运营期未满，高速公路特许经营权发生转让时，项目公司应按照合同或协议价款的公允价值计算转让收入并确认为营业收入，包含高速公路特许经营权摊余成本的转让成本确认为营业成本；运营期满时，项目投资公司根据合同或协议的具体约定，分别以转让股权和转让资产两种模式进行核算，具体处理请参照本手册会计政策第四章
49、“长期股权投资”和第六章“固定资产”的相关规定49无形资产无形资产矿区权益业务会计核算矿区权益业务会计核算定义：矿区权益是指企业取得的在矿区内勘探、开发和生产矿的权利。确认与计量初始计量为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化：v申请取得的矿区权益的成本包括探矿权使用费、采矿权使用费、土地使用权、中介费；v购买取得矿区权益的成本包括购买价款、中介费。探矿证转采矿证过程中发生的地质报告评审费、安全评审费、环境保护方案评审费、水土保持方案评审费、开发利用方案评审费、地质灾害评审费等费用应予以资本化后续计量。摊销：采用产量法对探明可采经济储量的采矿权进行摊销减值：企业应至少于年末对探矿权进行
50、检查，判断其是否有发生减值的迹象50无形资产无形资产矿区权益业务会计核算矿区权益业务会计核算（续）（续）转让探明矿区权益的转让。转让全部探明矿区权益的，应将转让所得与矿区权益账面价值之间的差额计入当期损益。未探明矿区权益的转让。转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提减值准备的，企业应将转让全部未探明矿区权益的所得与矿区权益账面价值之间的差额计入当期损益。512.4 2.4 存货（手册第三章）存货（手册第三章）52存货存货政策内容政策内容要点要点：第一节第一节定义定义第二节第二节分类及确认原则分类及确认原则根据存货的性质、用途分为如下类别根据存货的性质、用途分为如下类别存货同时满足下列条件