管理会计第六章(中).ppt

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1、 管理会计课件管理会计课件制作人：吴大军制作人：吴大军 牛彦秀牛彦秀 教授教授东北财经大学会计学院东北财经大学会计学院第六章第六章 短期经营决策短期经营决策第一节第一节 决策分析概述决策分析概述第二节第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策的相关概念第三节第三节 短期经营决策的一般方法短期经营决策的一般方法第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）第五第五节节 生生产产决策（决策（2 2）第六第六节节 生生产产决策（决策（3 3）第七节第七节 不确定条件下的生产决策不确定条件下的生产决策第八节第八节 定价决策定价决策本章复本章复习习思考思考题题 第四节第四节 生产决策（生产决策（1 1）是否

2、生产的决策是否生产的决策是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：下两个条件：第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一第一，企业组织多品种生产经营，如果是单一品种，则情况比较复杂；品种，则情况比较复杂；第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算，如果是变动成本法，则情况又有

3、所不同。如果是变动成本法，则情况又有所不同。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产是否继续生产亏损产品的决策，又称亏损产品是否停产的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个:一个是

4、一个是“继续按原规模生产亏损产品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继继续生产续生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方方案。案。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法是否继续生产亏损产品决策的直接判断法所谓直接判断法就是根据有关判定条件所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。直接作出亏损产品是否停产决策的方法。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力无法转移的

5、情况在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否下，应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1。一、是否继续生产亏损产品的决策一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生

6、产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法无法转转移的情况下移的情况下，只要，只要亏损产品能提供正的亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。贡献边际总额，就应继续生产。【例例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）的应用（剩余能力无法转移）已已知知:某某企企业业组组织织多多品品种种经经营营。203年年甲甲产产品品的的产产销销量量为为1 000件件，单单位位变变动动成成本本为为80万万元元/件件，发发生生亏亏损损10 000万万元元，其完全成本为其完全成本为110 000万元。万元。假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容

7、容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产能力无法转移。能力无法转移。要求：要求：(1)计算计算203年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入；(2)计算计算203年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本；(3)计算计算203年甲产品的贡献边际；年甲产品的贡献边际；(4)按按直直接接判判断断法法作作出出204年年是是否否继继续续生生产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。解：解：(1)203年年甲甲产产品品的的销销售售收收入入=成成本本利利润润=110000+(-10000)=100000(万元万元)(2)203年年甲甲产产品品的的变

8、变动动成成本本=801000=80000(万元万元)(3)203年甲产品的贡献边际年甲产品的贡献边际=销售收入销售收入-变动成本变动成本=100 000-80 000=20 000(万元万元)(4)决策结论决策结论:在在其其他他条条件件不不变变的的情情况况下下，204年年应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品。因因为为甲甲产产品品的的相相关关销销售售收收入入大大于于其其变变动动成成本本，贡贡献献边边际际为为20000万万元元大大于于零零，符符合合继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的条条件件；如如果果204年年停停止止生生产产甲甲产产品品，将将导致该企业多损失导致该企业多损失20000万元的利润。

9、万元的利润。一、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接判断法，需要根据下列况下，应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。多的利润。一

10、、一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品的决策 （2）如果亏损产品创造的贡献边际小于）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。都可以。【例例62】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）的应用

11、（剩余能力可以转移）已已知知:仍仍按按例例61资资料料。假假定定204年年甲甲产产品品的的市市场场容容量量、价价格格和和成成本本水水平平均均不不变变，但但停停产产后后的的相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力可可用用于于对对外外承承揽揽零零星星加加工业务，预计可获得工业务，预计可获得25000万元贡献边际。万元贡献边际。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出204年是否生产甲产品的年是否生产甲产品的决策，并说明理由。决策，并说明理由。解：解：(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25000万元万元(2)

12、根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:204年应当停止继续生产甲产品。这是因为年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本会成本25 000万元。如果继续生产甲产万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失品，将使企业多损失5 000万元的利润。万元的利润。是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式 继续生产亏损产品继续生产亏损产品方案方案停止生产亏损产品停止生产亏损产品项目项目相关收入相关收入

13、单价单价销售量销售量0相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本单位变动成本单位变动成本销售量销售量0机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入0（以下两项合计）（以下两项合计）0相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0案例案例已知已知:某企业组织多品种经营。1998年甲产品产销量为1 000件,单位变动成本为80元/件,发生亏损10 000元,其完全成本为110 000元。假定1999年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。如果将有关设备对外出租，全年可获得租金收入30000元，折旧

14、费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。方方 案案 项项 目目 相关损益分析表相关损益分析表继续生产继续生产甲产品甲产品对外出租设备对外出租设备承揽零星承揽零星加工业务加工业务相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：变动成本其中：变动成本 停止生产甲产品停止生产甲产品100000040000800000150000+0 相关损益相关损益 -10000 -50000-00机会成本机会成本3000030000 011000045000 0二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损

15、产品的决策是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策的含义是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损是否增产亏损产品决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照扩大的规模组织生产而年内）是否按照扩大的规模组织生产而开展的决策，也属于接受或拒绝方案决开展的决策，也属于接受或拒绝方案决策的类型。它与是否继续生产亏损产品策的类型。它与是否继续生产亏损产品决策共同构成了亏损产品决策的完整内决策共同构成了亏损产品决策的完整内容。容。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏损产品决策的方案设计是否增产亏

16、损产品决策的备选方案有两组：是否增产亏损产品决策的备选方案有两组：一组是一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“继续按原有继续按原有规模生产亏损产品规模生产亏损产品”另一组是另一组是“增产亏损产品增产亏损产品”方案和方案和“不增产该不增产该产品产品”二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策当企业已具备增产能力，且无法转移时当企业已具备增产能力，且无法转移时企业已具备的增产能力又称绝对剩余生企业已具备的增产能力又称绝对剩余生产经营能力，当它不能用于对外承揽零产经营能力，当它不能用于对外承揽零星加工业务或将有关设备对外出租时，星加工业务或将有关设备对外出租时，属于该能力无法转移

17、。属于该能力无法转移。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产果不应当停止生产某亏损产品，那么就应当增产该亏损产品。该亏损产品。【例例63】贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品贡献边际总额分析法在是否增产亏损产品决策中的应用决策中的应用 已已知知:仍仍按按例例61资资料料。假假定定204年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力，且且无无法法转转移移。市市场场上上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变

18、。要求：要求：（1）用用贡贡献献边边际际总总额额分分析析法法作作出出是是否否增增产产甲甲产产品的决策。品的决策。（2）验验证证“如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，那么就应当增产该亏损产品那么就应当增产该亏损产品”说法的正确性。说法的正确性。解：解：（1）依题意编制的贡献边际总额分析表如表）依题意编制的贡献边际总额分析表如表64所所示示:表表64 贡献边际总额分析表贡献边际总额分析表 价值单位：万元价值单位：万元方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 继续按原有规模继续按原有规模生产甲产品生产甲产品 相关收入相关收入 变动成本变动成本 100 100 000000（

19、1+30%1+30%）=130=130 000000 80 00080 000（1+30%1+30%）=104 000=104 000 100 000100 000 80 00080 000 贡献边际贡献边际 26 000 20 000（1）由由表表64可可见见，增增产产可可使使企企业业获获得得26000万万元元的的贡贡献献边边际际，而而继继续续按按原原有有规规模模只只能能获获得得20000万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。万元贡献边际，因此，应当增产甲产品。（2）因因为为例例61的的结结论论是是应应当当继继续续生生产产甲甲产产品品，本本例例的的决决策策结结论论是是应应当当增增产产甲甲产产品

20、品，所所以以，“如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，那那么么就就应应当当增产该亏损产品增产该亏损产品”的说法是正确的。的说法是正确的。如如果果将将本本例例中中的的备备选选方方案案分分别别改改为为“增增产产甲甲产品产品”和和“不增产甲产品不增产甲产品”，则则“增增产产甲甲产产品品”的的相相关关业业务务量量就就是是纯纯增增产产量量“不增产甲产品不增产甲产品”方案的相关业务量就是零方案的相关业务量就是零可可以以按按差差别别损损益益分分析析法法作作出出决决策策，其其结结论论不不变。变。【例例64】差别损益分析法在是否增产亏损产品决策差别损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的

21、应用 已知已知:仍按例仍按例63资料。资料。要求：要求：（1）计算增产甲产品方案的相关业务量；）计算增产甲产品方案的相关业务量；（2）计算甲产品的单价；）计算甲产品的单价；（3）用用差差别别损损益益分分析析法法作作出出是是否否增增产产甲甲产产品的决策；品的决策；（4）验证贡献边际总额分析法与差别损益）验证贡献边际总额分析法与差别损益分析法结论的一致性。分析法结论的一致性。解：解：（1）增增 产产 甲甲 产产 品品 的的 相相 关关 业业 务务 量量=100030%=300(件件)（2）甲产品的单价）甲产品的单价=100(万元万元/件件)（3）依题意编制的差别损益分析表如表）依题意编制的差别损益

22、分析表如表65所示：所示：表表65 65 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目 增增 产产甲产品甲产品 不增产不增产甲产品甲产品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中：增量成本其中：增量成本 100300=30 000100300=30 000 24 00024 000 80300=24 00080300=24 000 0 00 00 0+30 000+30 000+24 000+24 000-差差 别别 损损 益益+6 000 因因为为差差别别损损益益为为+6000万万元元，所所以以应应当当增增产产甲甲产产品品，这这样样可可以以使使

23、企企业业多多获获得得6000万元的利润。万元的利润。（4）从从本本例例和和例例63的的结结论论看看，都都应应当当增增产产甲甲产产品品，表表明明贡贡献献边边际际总总额额分分析析法法与与差别损益分析法结论具有一致性。差别损益分析法结论具有一致性。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 当企业已具备增产能力，且无法转移时，如当企业已具备增产能力，且无法转移时，如果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以果亏损产品能提供正的贡献边际，但小于与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本，本应当停止该产品的生产，在进行是否增产决策本应当停止该产品的

24、生产，在进行是否增产决策时，应当运用相关损益分析法，通过判断时，应当运用相关损益分析法，通过判断“增产增产亏损产品亏损产品”方案与方案与“不增产而且应当停产方案不增产而且应当停产方案”的相关损益的大小进行决策。的相关损益的大小进行决策。增增产产方方案案的的相相关关成成本本中中应应考考虑虑与与相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本；且且增增产产方方案案的的相相关关业业务务量量应应当当为为增增产后的全部产量。产后的全部产量。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例65】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中

25、的应用中的应用 已知已知:仍按例仍按例62资料。甲产品单价为资料。甲产品单价为100万元万元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件。件。假定假定204年企业已具备增产年企业已具备增产30%甲产品甲产品的能力，该能力无法转移。的能力，该能力无法转移。市场上有可以接受增产产品的容量，其他市场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变条件均不变。要求：要求：(1)计算增产甲产品方案的相关业务量；计算增产甲产品方案的相关业务量；(2)计算增产甲产品方案的相关收入；计算增产甲产品方案的相关收入；(3)计计算算增增产产甲甲产产品品方方案案的的增增量量成成本本(变变动动成成本本)；(4)确定

26、增产甲产品方案的机会成本；确定增产甲产品方案的机会成本；(5)用相关损益分析法作出用相关损益分析法作出204年是否增年是否增产甲产品的决策，并说明理由。产甲产品的决策，并说明理由。解：解：(1)增产甲产品方案的相关业务量增产甲产品方案的相关业务量=1000(1+30%)=1300(件件)(2)增产甲产品方案的相关收入增产甲产品方案的相关收入=100130=130000(万元万元)(3)增产甲产品方案的增量成本增产甲产品方案的增量成本=801300=104000(万元万元)(4)增产甲产品方案的机会成本增产甲产品方案的机会成本=与可以转移的相对剩余生产经营能力有关的机会成本与可以转移的相对剩余生

27、产经营能力有关的机会成本=25 000（万元）（万元）(5)依题意编制的相关损益分析表如表依题意编制的相关损益分析表如表66所示。所示。表表66 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 继续按原继续按原有规模有规模生生产甲产品产甲产品停止生停止生产产甲产甲产品品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 130 000 130 000 129 000 129 000 104 000 104 000 25 000 25 000 100 000100 00010

28、5 000105 000 80 000 80 000 25 000 25 000 0 00 00 0 0 0 相关损益相关损益 +1 000+1 000 -5 000 -5 000 0 0 从从表表66中中可可以以看看出出，增增产产甲甲产产品品方方案案的的相相关关损损益益为为+1000万万元元，大大于于停停产产和和继继续续按按原原有有规规模模生生产产方方案案的的相相关关损损益益，据据此此可可作作出出204年年企企业业应当增产甲产品的决策。应当增产甲产品的决策。从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增从上面三个例子可以看出，在企业已经具备的增产能力无法转移的条件下，无论相对剩余生产产能力无法转

29、移的条件下，无论相对剩余生产经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正经营能力能否转移，只要亏损产品能够提供正值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据值的贡献边际，都可以应用直接判断法，根据以下三项直接判定原则作出是否增产的决策以下三项直接判定原则作出是否增产的决策:第第一一，只只要要增增产产后后该该产产品品所所提提供供的的全全部部贡贡献献边边际际大大于于与与相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力转转移移有有关关的的机机会会成本，就应当考虑增产；成本，就应当考虑增产；第第二二，在在应应当当增增产产的的情情况况下下，如如果果相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力无无法法转转移移，增增产产能能使

30、使企企业业多多获获得得的的利利润应等于增产产品所增加的贡献边际；润应等于增产产品所增加的贡献边际；第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增第三，如果相对剩余生产经营能力可以转移，增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差。力转移有关的机会成本之差。【例例66】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用应用 已知已知:仍按例仍按例63和例和例65的资料。的资料。要要求求:（1）按按例例63资资料料计计算算204年年增增

31、产产甲甲产产品品所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；所获得的全部贡献边际和增加的贡献边际；（2）按按例例65资资料料计计算算204年年增增产产甲甲产产品品所所获获得的全部贡献边际；得的全部贡献边际；（3）按按直直接接判判断断法法分分别别为为例例63和和例例65作作出出是否增产甲产品的决策，并说明理由；是否增产甲产品的决策，并说明理由；（4）验证直接判断法的正确性。）验证直接判断法的正确性。解解:(1)按例按例63资料资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元万元)增产甲产品多获得的贡献边际增产甲产品多获得的贡献边际=

32、26000-20000或或=20300或或=2000030%=6000(万元万元)（2）按例）按例65资料资料增产甲产品后可以获得的全部贡献边际增产甲产品后可以获得的全部贡献边际=130000-104000=26000(万元万元)（3）决策结论）决策结论按例按例63资料：资料：增产所获得的全部贡献边际增产所获得的全部贡献边际=26000万元万元机会成本机会成本=0（因为相对剩余生产经营能力无法转移）（因为相对剩余生产经营能力无法转移）260000应当增产甲产品应当增产甲产品增产可以使企业多获得增产可以使企业多获得6000万元的利润万元的利润按例按例65资料：资料：增产所获得的全部贡献边际增产所

33、获得的全部贡献边际=26000万元万元与与相相对对剩剩余余生生产产经经营营能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本=25000万元万元2600025000应当增产甲产品应当增产甲产品增产甲产品将使企业多获得利润为增产甲产品将使企业多获得利润为:26000-25000=1000(万元万元)（4）本例结论与例）本例结论与例61和例和例62的结论完全相的结论完全相同，说明直接判定原则是正确的。同，说明直接判定原则是正确的。在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，而而且且增增产产该该亏亏损损产产品品所

34、所增增加加的的贡贡献献边边际际大大于于与与增增产产能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本，那那么么就就应应当当增增产产该该亏亏损损产品。产品。在在这这种种情情况况下下，增增产产能能使使企企业业多多获获得得的的利利润润等等于于增增产产该该亏亏损损产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际与与增增产产能力转移有关的机会成本之差。能力转移有关的机会成本之差。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例67】直接判断法在是否增产亏损产品决策中的直接判断法在是否增产亏损产品决策中的应用应用已已知知：仍仍按按例例61资资料料。假假定定204年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品

35、品的的能能力力，但但可可以以用用于于临临时时对对外外出出租租，预预计计可可获获得得4000万万元元租租金金收收入入。市市场场上上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：（1）计算增产）计算增产30%甲产品所增加的贡献边际；甲产品所增加的贡献边际；（2）确定增产甲产品方案的机会成本；）确定增产甲产品方案的机会成本；（3）利用直接判断法直接作出）利用直接判断法直接作出204年是否增产年是否增产甲产品的决策，并说明理由。甲产品的决策，并说明理由。解：解：（1）增增产产甲甲产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际=2000030%=6000(万元

36、万元)（2）增产甲产品方案的机会成本）增产甲产品方案的机会成本=4000万元万元（3）60004000应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业应当增产甲产品，增产甲产品可以使企业多获得多获得2 000万元的利润万元的利润在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下在企业已具备增产能力，且可以转移的情况下如如果果亏亏损损产产品品能能提提供供正正的的贡贡献献边边际际，但但小小于于与与相相对对剩剩余余生生产产能能力力转转移移有有关关的的机机会会成成本本，本本应应当当停停止止该该产产品品的的生生产产，在在进进行行是是否否增增产产决决策策时时，应应当当运运用用相相关关损损益益分分析析法法，通通过过判判断断增增产

37、产亏亏损损产品方案与停产方案的相关损益进行决策产品方案与停产方案的相关损益进行决策二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策 在在这这种种情情况况下下，备备选选方方案案仍仍是是“应应当当增增产产亏亏损损产产品品”和和“不不增增产产亏亏损损产产品品”，但但“不不增增产产亏亏损损产产品品”方方案案的的实实质质是是“不不仅仅不不增增产产亏亏损损产产品品而而且且应应当当停停止止生生产产亏亏损损产产品品”，这这是是因因为为按按照照上上述述已已知知条条件件，在在“是是否否生生产产亏亏损损产产品品的的决决策策”中中，已已经经明明确确应应当当停停止止生生产产该该亏亏损损产产品。品。二、是否增产亏损产

38、品的决策二、是否增产亏损产品的决策这这里里必必须须注注意意的的是是，增增产产亏亏损损产产品品方方案案的的相相关关业务量是增产后的全部产量业务量是增产后的全部产量其其相相关关成成本本中中，除除了了包包括括增增量量成成本本外外，还还包包括括以下两项机会成本：以下两项机会成本：一一项项是是与与停停止止生生产产亏亏损损产产品品形形成成的的相相对对剩剩余余生生产产能力转移有关的机会成本能力转移有关的机会成本另另一一项项是是与与增增产产亏亏损损产产品品绝绝对对剩剩余余生生产产能能力力能能力力转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈转移有关的机会成本。不能将两者混为一谈二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏

39、损产品的决策【例例68】相关损益分析法在是否增产亏损产品决策相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用中的应用已已知知：仍仍按按例例62资资料料。假假定定204年年企企业业已已具具备备增增产产30%甲甲产产品品的的能能力力，但但可可以以用用于于临临时时承承揽揽零零星星加加工工业业务务，预预计计可可获获得得贡贡献献边边际际10 000万万元元。市市场场上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。上有可以接受增产产品的容量，其他条件均不变。要求：要求：（1）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；）确定与相对剩余生产能力转移有关的机会成本；（2）确定与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；）确定

40、与绝对剩余生产能力转移有关的机会成本；（3）用相关损益分析法作出）用相关损益分析法作出204年是否增产甲产品年是否增产甲产品的决策，并说明理由。的决策，并说明理由。解：解：（1）机会成本）机会成本=25000万元万元（2）机会成本）机会成本=10000万元万元（3）依题意编制的相关损益分析表如表）依题意编制的相关损益分析表如表67所示所示:表表67 67 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方方 案案 项项 目目增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 机会成本机会成本 130

41、000 139000 104000 25000 10000 0 0 0 0 0相关损益相关损益 -9 000 0 据此可作出以下决策结论据此可作出以下决策结论:204年年企企业业不不应应当当增增产产甲甲产产品品。否否则则将将使使企业多损失企业多损失9000万元利润。万元利润。在企业尚不具备增产亏损产品的能力时在企业尚不具备增产亏损产品的能力时若若企企业业尚尚不不具具备备增增产产亏亏损损产产品品的的能能力力时时，要要达达到到增增产产亏亏损损产产品品的的目目标标，必必须须追追加加投入一定的专属成本。投入一定的专属成本。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策在企业尚不具备增产亏损产品的

42、能力时在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如如果果不不应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，而而且且增增产产该该亏亏损损产产品品所所增增加加的的贡贡献献边边际际大大于于专属成本，那么就应当增产该亏损产品。专属成本，那么就应当增产该亏损产品。在在这这种种情情况况下下，增增产产能能使使企企业业多多获获得得的的利利润润等等于于增增产产该该亏亏损损产产品品所所增增加加的的贡贡献献边际与专属成本之差。边际与专属成本之差。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例69】直接判断法在亏损产品是否增产决策中的直接判断法在亏损产品是否增产决策中的应用应用 已已知知：仍仍按按例例61资资料料

43、。假假定定204年年企企业业通通过过经经营营性性租租赁赁方方式式租租入入一一台台设设备备(年年租租金金为为20000万万元元)，可可以以增增加加甲甲产产品品的的产产量量，从从而而增增加加24000万元贡献边际，其他条件均不变。万元贡献边际，其他条件均不变。要求：要求：(1)确定增产甲产品方案的专属成本；确定增产甲产品方案的专属成本；(2)用直接判断法作出用直接判断法作出204年是否增产甲产品的年是否增产甲产品的决策，并说明理由。决策，并说明理由。解：解：(1)增增产产甲甲产产品品方方案案的的专专属属成成本本为为20000万万元。元。(2)增增产产增增加加的的贡贡献献边边际际24000万万元元追

44、追加专属成本加专属成本20000万元万元204年企业应当增产甲产品，这样可使年企业应当增产甲产品，这样可使企业多获企业多获4 000万元的利润万元的利润 在企业尚不具备增产亏损产品的能力时在企业尚不具备增产亏损产品的能力时如如果果应应当当停停止止生生产产某某亏亏损损产产品品，但但该该亏亏损损产产品品能能提提供供正正的的贡贡献献边边际际，那那么么应应当当运运用用相相关关损损益益分分析析法法，通通过过判判断断增增产产亏亏损损产产品品方方案案与与停停产产方方案的相关损益进行决策。案的相关损益进行决策。在在这这种种情情况况下下，备备选选方方案案仍仍是是“应应当当增增产产亏亏损损产产品品”和和“不增产且

45、应当停止生产不增产且应当停止生产”。在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增在增产亏损产品方案的相关成本中，除了包括增量成本和机会成本外，还应包括专属成本。量成本和机会成本外，还应包括专属成本。二、是否增产亏损产品的决策二、是否增产亏损产品的决策【例例610】相关损益分析法在是否增产亏损产品决相关损益分析法在是否增产亏损产品决策中的应用策中的应用 已已知知：仍仍按按例例62资资料料。假假定定204年年企企业业用用11000万万元元购购置置一一台台通通用用设设备备，相相关关的的年年折折旧旧为为1000万万元元，就就可可以以使使甲甲产产品品的的销销售售收收入入达达到到140000万万元元，变变动

46、动成成本本达达到到112000万万元元；市市场场上上具具有有可可以以接接受受增增产产产产品品的的容容量量，其其他他条条件件均均不不变。变。要求：要求：(1)确定增产甲产品方案的机会成本；确定增产甲产品方案的机会成本；(2)确定增产甲产品方案的专属成本；确定增产甲产品方案的专属成本；(3)用相关损益分析法作出用相关损益分析法作出204年是否增产甲产年是否增产甲产品的决策，并说明理由。品的决策，并说明理由。解：解：(1)增增产产甲甲产产品品方方案案的的机机会会成成本本为为25000万万元。元。(2)增产甲产品方案的专属成本为增产甲产品方案的专属成本为1000万元。万元。(3)依题意编制的相关损益分

47、析表如表依题意编制的相关损益分析表如表68所示。所示。表表68 68 相关损益分析表相关损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元方案方案项目项目 增产甲产品增产甲产品 不增产甲产品不增产甲产品 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中：增量成本其中：增量成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本140000138000112000 25000 100000000相关损益相关损益 +2 000 0根据表根据表68可得出以下决策结论可得出以下决策结论:204年企业应当增产甲产品，这样可以使年企业应当增产甲产品，这样可以使企业多获得企业多获得2 000万元的利润。万元的利润。是否增产亏损产产品的相

48、关损益分析表标准格式是否增产亏损产产品的相关损益分析表标准格式 方案方案增产亏损产品增产亏损产品不增产亏损产品不增产亏损产品不增产亏损不增产亏损产品产品相关收入相关收入单价单价新销售量新销售量单价单价原销售量原销售量单价单价00停止生产停止生产亏损产品亏损产品相关成本相关成本其中其中：增量成本增量成本机会成本机会成本机会成本机会成本专属成本专属成本增量成本增量成本单位变动成本单位变动成本新销售量新销售量单位变动成本单位变动成本原销售量原销售量单位变动成本单位变动成本00机会成本机会成本贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入贡献边际或租金收入（同左）（同左）0机会成本机会成本已知

49、已知00专属成本专属成本已知已知00相关成本相关成本（以下四项合计）（以下四项合计）（以下四项合计）（以下四项合计）00000相关损益相关损益相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差继续生产亏损产品继续生产亏损产品相关收入与相关成本之差相关收入与相关成本之差0与可以转移的相对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的相对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本项目项目为形成增产能力而发生的固定成本为形成增产能力而发生的固定成本三、三、是否是否接受低价追加订货的决策接受低价追加订货的决策追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单

50、位临追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。务；与正常订货相联系的售价为正常价格。三、三、是否是否接受低价追加订货的决策接受低价追加订货的决策是是否否接接受受低低价价追追加加订订货货的的决决策策，是是指指企企业业在在正正常常经经营营过过程程中中对对于于是是否否安安排排低低于于正正常常订订货货价