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1、第三章第三章 企业经营过程的核算企业经营过程的核算 第一节第一节 供应阶段的核算供应阶段的核算一、帐户设置一、帐户设置 1、“材料采购材料采购”：用以核算企业所有各种购入材：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用料的买价和采购费用 借：购入材料的买价和采购费用借：购入材料的买价和采购费用贷：验收入库的材料采购成本贷：验收入库的材料采购成本余：借余表示在途材料的采购成本余：借余表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐应按材料类别设置明细分类帐 2、“原材料原材料”：用以反映和监督各种材料的增：用以反映和监督各种材料的增减减 变动情况变动情况应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐应按
2、原材料的品种和规格，设置明细分类帐3、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”关于增值税核算的说明关于增值税核算的说明，举例如下：，举例如下：三级科目：进项税和销项税三级科目：进项税和销项税以以B企业为我们研究的会计主体企业为我们研究的会计主体企业企业应交的应交的增值税：增值税：(10000 1000)(10000 1000)17%=153017%=1530 4、其他科目、其他科目“应付帐款应付帐款”、“预付帐款预付帐款”、“应付应付票据票据”、“银行存款银行存款”、“现金现金”等等增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不含税价进行价税分离
3、：则应该转化为不含税价进行价税分离：增值税增值税=不含税率不含税率*增值税率增值税率二、供应阶段的主要核算二、供应阶段的主要核算 1 1、购购料料，支支付付(或或欠欠付付)买买价价、各各类类采采购购费用和进项税费用和进项税典型的分录为：典型的分录为：借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等）现金现金 借借 材料采购材料采购 贷贷 银行存款银行存款 买价买价 应付帐款应付帐款 采购费用采购费用 应付票据应付票据 预付帐款预付帐款 应付税金应付增值税应付税金应付增值税 进项税进项税2 2、所购材料验收入库、所购材
4、料验收入库典型会计分录：典型会计分录：借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购可以看书上相关可以看书上相关的例题：的例题：P57-59P57-59三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算 分配步骤：分配步骤：1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定分配标准（重量、体积、买价）2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配如：如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料同时购入甲材料和乙材料，甲材料30003000kgkg，买价买价40004000元；乙材料元；乙材料40004000kgkg，买价买价30003000元，支付共同采购费用元，支付共同采购费用700700元。要求对共同采购费
5、用分别按照重量和买价为分元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。配标准进行分配。按按重量分配：重量分配：分配率分配率=700/=700/（3000+40003000+4000）=0.1=0.1元元/kgkg甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.13000=3003000=300元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元按按买价分配：买价分配：分配率分配率=700/=700/（3000+40003000+4000）=0.1=0.1甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.1
6、0.13000=3003000=300元元1 1、“生产成本生产成本”：反反映映生生产产阶阶段段中中成成本本、费费用用的的主主要要帐帐户户。企企业业为为生生产产产产品品而而发发生生的的一一切切生生产产费费用用，最最后后都都要要归归集集到这个帐户中到这个帐户中应按产品类别设置明细帐应按产品类别设置明细帐 第二节第二节 生产阶段的核算生产阶段的核算一、帐户设置一、帐户设置 借借 生产成本生产成本 贷贷上期转入在上期转入在 产品成本产品成本 期初余额期初余额 按实际生产按实际生产成成本本予予以以结结转转本期发生的本期发生的 直接费用直接费用生产费用生产费用 间接费用间接费用 期末余额期末余额 (在产
7、品成本在产品成本)2、“制造费用制造费用”：反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户费用的帐户 借：登记发生的全部制造费用借：登记发生的全部制造费用 贷：登记转入贷：登记转入“生产成本生产成本”借方由各产品负担的制造费用借方由各产品负担的制造费用 月终一般无余额月终一般无余额 3、“产成品产成品”：反反映映已已经经生生产产完完工工，并并已已验验收收入入库库的的可可以以出出售售的的产成品的实际成本产成品的实际成本应按应按产品类别设置明细帐产品类别设置明细帐4、“待摊费用待摊费用”反映已经实际支出但应由本月和以后各月负担反映已经实际支出但应由本月和
8、以后各月负担的各项费用（一年以内）的各项费用（一年以内）5、“预提费用预提费用”反反映映预预先先提提出出并并已已计计入入生生产产成成本本，但但尚尚未未实实际际支付的费用支付的费用6、应付工资、应付工资用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的帐户企业与职工工资结算情况的帐户7、应付福利费、应付福利费反映和监督职工工资福利费的提取和支用情况反映和监督职工工资福利费的提取和支用情况8、累计折旧、累计折旧用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况二、生产阶段的主要核算二、生产阶段的主要核算1、领用原材料，
9、投入生产、领用原材料，投入生产典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料2、分配工资、分配工资典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资3、计提累计折旧、计提累计折旧典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧4、分配制造费用、分配制造费用典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用5、产品完工入库、产品完工入库典型分录：典型分录：借：产成品借：产成品 贷：生产成本贷：生产成本6、其他
10、的一些业务、其他的一些业务看看P67-71P67-71的例子的例子三、三、制造费用的分配制造费用的分配 分配步骤：分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）、分配标准（工资、工时等）2、计算分配率、计算分配率3、进行分配、进行分配如：如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为200200小时，小时，乙产品的生产工时为乙产品的生产工时为600600小时；另外，支付给生产甲产小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为品的工人工资为30003000元，支付给生产乙产品的
11、工人工元，支付给生产乙产品的工人工资为资为50005000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在元。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。甲、乙产品之间分配制造费用。按按工时分配：工时分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/小时小时甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=10=10200=2000200=2000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=10=10600=6000600=6000元元按工资额分配：按工资额分配：分配率为分配率为：8000/8000/（3000+50003000+5000）=1=1甲
12、产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=1=13000=30003000=3000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=1=15000=50005000=5000元元三、产品生产成本的核算三、产品生产成本的核算生产成本明细帐生产成本明细帐例：例：P74-75P74-75第三节第三节销售阶段的核算销售阶段的核算一、帐户设置一、帐户设置 1、“产品销售收入产品销售收入”：反映企业所有的：反映企业所有的产品销售收入产品销售收入2、“产品销售成本产品销售成本”反映已经售出的产品生产成本反映已经售出的产品生产成本 3、“产品销售费用产品销售费用”反反映映企企业业在在销销售售产产品品过过程程中中发
13、发生生的的运运输输、装装卸卸、包装、保险、广告等费用包装、保险、广告等费用4、“应应交交税税金金-应应交交增增值值税税”二、销售阶段的主要核算二、销售阶段的主要核算 1 1、出售产品，收到、出售产品，收到(或应收或应收)销售收入、销项税销售收入、销项税 借：银行存款等借：银行存款等 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）典典型型分分录：录：2 2、发生销售费用和销售税金、发生销售费用和销售税金 借：产品销售费用借：产品销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等典典型型分分录：录：借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加 贷：应交税金贷：应交税
14、金 3 3、期末，结转已售产品生产成本、期末，结转已售产品生产成本 借：产品销售成本借：产品销售成本 贷：产成品贷：产成品典典型型分分录录4 4、期末，结转产品销售收入、产品销售成、期末，结转产品销售收入、产品销售成本及费用等本及费用等(可知产品销售利润可知产品销售利润)典型分录：典型分录：借：产品销售收入借：产品销售收入 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：产品销售成本贷：产品销售成本 产品销售税金产品销售税金 产品销售费用产品销售费用三、产品销售成本的计算三、产品销售成本的计算 本期产品销售成本本期产品销售成本=本期产品销售数量本期产品销售数量*单位产品销售成本单位产品销
15、售成本第四节第四节财务成果的核算财务成果的核算一、利润的组成一、利润的组成 利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果 利润总额利润总额=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 （1）（2）+投资净收益投资净收益+营业外收支净额营业外收支净额-管理费用管理费用-财务费用财务费用 （3）（4）（5）二、帐户设置二、帐户设置 1、“本年利润本年利润”：反映和监督企业的财务成果，反映和监督企业的财务成果，考核目标利润的执行情况考核目标利润的执行情况2、“利润分配利润分配”为反映和监督利润的分配情况为反映和监督利润的分配情况 而设置的帐户而设置的帐
16、户3 3、管理费用管理费用指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。4 4、财务费用财务费用由于筹资和融资而发生的费用由于筹资和融资而发生的费用5 5、营业外收入营业外收入指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定资产盘盈、无法支付的应付帐款、罚款收入
17、等资产盘盈、无法支付的应付帐款、罚款收入等6 6、营业外支出营业外支出指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、职工子弟于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、职工子弟学校及技工学校经费等学校及技工学校经费等7 7、所得税所得税指指依据国家税法的规定，对企业某一经营年度依据国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。三、主要核算三、主要核算1 1、利润的形成利润的形成借：本年利润借：本年利润 贷：产品销售成本贷：产品销售成本 产品销售费用产品销售费用 产品销售税金产品销售税金 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税典型分录：典型分录：借：产品销售收入借：产品销售收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2、利润分配、利润分配典型分录典型分录借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润应付利润(2)(2)亏损弥补的核算亏损弥补的核算典型分录：典型分录：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配弥补亏损弥补亏损本章业务的综合：本章业务的综合：