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1、企业经营过程的核算企业经营过程的核算 第一节第一节 供应阶段的核算供应阶段的核算一、帐户设置一、帐户设置 1、“材料采购材料采购”：用以核算企业所有各种购入材：用以核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用料的买价和采购费用 借：购入材料的买价和采购费用借：购入材料的买价和采购费用贷：验收入库的材料采购成本贷：验收入库的材料采购成本余：借余表示在途材料的采购成本余：借余表示在途材料的采购成本应按材料类别设置明细分类帐应按材料类别设置明细分类帐 2、“原材料原材料”：用以反映和监督各种材料的增：用以反映和监督各种材料的增减减 变动情况变动情况借：验收入库的各种材料的成本借：验收入库的各种材料的成本
2、 贷：已领用的材料成本贷：已领用的材料成本 余：借余表示库存的各种材料成本余：借余表示库存的各种材料成本 应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐应按原材料的品种和规格，设置明细分类帐3、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税” 借：购进材料时缴纳的增值税借：购进材料时缴纳的增值税 贷：销售产品收取增值税时贷：销售产品收取增值税时 关于增值税核算的说明关于增值税核算的说明，举例如下：，举例如下：三级科目：进项税和销项税三级科目：进项税和销项税以以B企业为我们研究的会计主体企业为我们研究的会计主体A B C 出出售售 购购入入(增增值值后后)出出售售 购购入入 出出售售 1 10 00 00 0
3、1 10 00 00 0 1 10 00 00 00 0 1 10 00 00 00 0 企业企业应交的应交的增值税：增值税：(10000 1000) (10000 1000) 17% = 153017% = 1530 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税进项税 170 销项税销项税 1700 （1530） 增值税增值税 收收 取取 支付支付 付给税务部门付给税务部门 4、其他科目、其他科目“应付帐款应付帐款”、“预付帐款预付帐款”、“应付应付票据票据”、“银行存款银行存款”、“现金现金”等等增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，增值税是价外税，所以如果已知的是含税价，则应该转化为不
4、含税价进行价税分离：则应该转化为不含税价进行价税分离：增增值值税税税税率率含含税税价价不不含含税税价价 1增值税增值税=不含税率不含税率*增值税率增值税率二、供应阶段的主要核算二、供应阶段的主要核算 1 1、购料，支付、购料，支付( (或欠付或欠付) )买价、各类采购买价、各类采购费用和进项税费用和进项税典型的分录为：典型的分录为：借：材料采购借：材料采购 应交税金应交税金应交增值税应交增值税进项税进项税 贷：银行存款（应付帐款等）贷：银行存款（应付帐款等） 现金现金 借借 材料采购材料采购 贷贷 银行存款银行存款 买价买价 应付帐款应付帐款 采购费用采购费用 应付票据应付票据 预付帐款预付帐
5、款 应付税金应付增值税应付税金应付增值税 进项税进项税2 2、所购材料验收入库、所购材料验收入库借 材料采购 贷 借 原材料 贷 按实际采购 实际采 成本予以结转 购成本 典型会计分录：典型会计分录：借：原材料借：原材料 贷：材料采购贷：材料采购可以看书上相关可以看书上相关的例题：的例题：P57-59P57-59三、材料采购成本的计算三、材料采购成本的计算 买买价价：直直接接计计入入该该材材料料的的采采购购成成本本 采采购购成成本本 直直接接费费用用：计计入入采采购购成成本本 采采购购费费用用 间间接接费费用用：进进行行分分配配 分配步骤：分配步骤： 1、确定分配标准（重量、体积、买价）、确定
6、分配标准（重量、体积、买价） 2、计算分配率、计算分配率3 3、进行分配、进行分配，总总重重量量等等）分分配配标标准准总总额额（总总体体积积应应分分配配的的采采购购费费用用总总额额分分配配率率 如：如：同时购入甲材料和乙材料，甲材料同时购入甲材料和乙材料，甲材料30003000kgkg，买价买价40004000元；乙材料元；乙材料40004000kgkg，买价买价30003000元，支付共同采购费用元，支付共同采购费用700700元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分元。要求对共同采购费用分别按照重量和买价为分配标准进行分配。配标准进行分配。按按重量分配：重量分配：分配率分配率=700/
7、=700/（3000+40003000+4000）=0.1=0.1元元/ /kgkg甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.13000=3003000=300元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元按按买价分配：买价分配：分配率分配率=700/=700/（3000+40003000+4000）=0.1=0.1甲材料分配额：甲材料分配额：0.10.14000=4004000=400元元乙材料分配额：乙材料分配额：0.10.13000=3003000=300元元1 1、“生产成本生产成本”： 反映生产阶段中成本、费用的主要帐户。企业为反映生产阶段中成本、费用的
8、主要帐户。企业为生产产品而发生的一切生产费用，最后都要归集生产产品而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个帐户中到这个帐户中借借：生生产产发发生生的的各各种种成成本本、费费用用 贷贷：验验收收入入库库的的产产品品实实际际成成本本 余余：借借余余，尚尚未未完完工工的的在在产产品品成成本本 应按产品类别设置明细帐应按产品类别设置明细帐 第二节第二节 生产阶段的核算生产阶段的核算一、帐户设置一、帐户设置 借借 生产成本生产成本 贷贷上期转入在上期转入在 产品成本产品成本 期初余额期初余额 按实际生产按实际生产成本予以结转成本予以结转本期发生的本期发生的 直接费用直接费用生产费用生产费用 间接费用间接
9、费用 期末余额期末余额 ( (在产品成本在产品成本) )2、“制造费用制造费用”： 反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户费用的帐户 借：登记发生的全部制造费用借：登记发生的全部制造费用 贷：登记转入贷：登记转入“生产成本生产成本”借方由各产品负担的制造费用借方由各产品负担的制造费用 月终一般无余额月终一般无余额 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方 借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 间接费用间接费用 间接费用间接费用 间接费用间接费用 分配分配 期末余额期末余额 ( 0 ) 3、“产成品产成品”： 反映已经生产完工，并已验收入库的可以出
10、售的反映已经生产完工，并已验收入库的可以出售的产成品的实际成本产成品的实际成本借：入库产成品实际成本借：入库产成品实际成本 贷：已销售产品实际成本贷：已销售产品实际成本 余：借余，库存产品的实际成本余：借余，库存产品的实际成本 应按应按产品类别设置明细帐产品类别设置明细帐借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 借方借方 产成品产成品 贷方贷方 直接费用直接费用 间接费用间接费用 完工结转完工结转 入库成本入库成本 结转销售成本结转销售成本 (由制造费用由制造费用 分配转来分配转来) 4、“待摊费用待摊费用” 反映已经实际支出但应由本月和以后各月负担反映已经实际支出但应由本月和以后各月负担的各项费
11、用（一年以内）的各项费用（一年以内） 借：已经支付的费用借：已经支付的费用 贷：按月摊销的费用贷：按月摊销的费用 余：借余，已支付尚未摊销的费用余：借余，已支付尚未摊销的费用 5、“预提费用预提费用”反映预先提出并已计入生产成本，但尚未实反映预先提出并已计入生产成本，但尚未实际支付的费用际支付的费用借：实际支付的费用借：实际支付的费用 贷：已经预提的费用贷：已经预提的费用 余：贷余，已经预提尚未支付的费用余：贷余，已经预提尚未支付的费用 待摊费用待摊费用 制造费用制造费用 先先 后后 管理费用管理费用 已支付费用已支付费用 按月摊销的费用按月摊销的费用 期末余额期末余额 (尚未分摊费用尚未分摊
12、费用) 财务费用财务费用 预提费用预提费用 制造费用制造费用 后后 先先 管理费用管理费用 实际支付的费用实际支付的费用 按月提取的费用按月提取的费用 期末余额期末余额 (预提而尚未支付的费用预提而尚未支付的费用) 6、应付工资、应付工资用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督用来核算企业应付职工工资总额，反映和监督企业与职工工资结算情况的帐户企业与职工工资结算情况的帐户借：本月实际支付的工资借：本月实际支付的工资 贷：本月结算的应付职工工资额贷：本月结算的应付职工工资额 余额：借余，表示本月实发工资大于应付工资的差额，余额：借余，表示本月实发工资大于应付工资的差额，即为多付的工资；贷余，表示
13、本月应付工资大于即为多付的工资；贷余，表示本月应付工资大于实发工资的差额，即应付未付的工资实发工资的差额，即应付未付的工资 生产成本生产成本 制造费用制造费用 现金现金 应付工资应付工资 管理费用管理费用 发放发放 计算计算(分配分配) 7、应付福利费、应付福利费反映和监督职工工资福利费的提取和支用情况反映和监督职工工资福利费的提取和支用情况借方：实际支用的职工福利费借方：实际支用的职工福利费 贷方：从成本、费用中提取的职工福利费贷方：从成本、费用中提取的职工福利费 余额：贷余表示结余的福利费余额：贷余表示结余的福利费 8、累计折旧、累计折旧用来反映和监督企业固定资产累计折旧情况用来反映和监督
14、企业固定资产累计折旧情况借借方方：固固定定资资产产折折旧旧的的减减少少或或注注销销 贷贷方方：固固定定资资产产折折旧旧的的增增加加 余余额额：贷贷余余，表表示示现现有有固固定定资资产产的的累累计计折折旧旧 生产成本生产成本 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 累计折累计折 期初余额期初余额 管理费用管理费用 旧的旧的减少减少 计提折旧计提折旧 期末余额期末余额 二、生产阶段的主要核算二、生产阶段的主要核算1、领用原材料，投入生产、领用原材料，投入生产典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：原材料贷：原材料2、分配工资、分配工资典型分录：典型分录：借
15、：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付工资贷：应付工资3、计提累计折旧、计提累计折旧典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧4、分配制造费用、分配制造费用典型分录：典型分录：借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用5、产品完工入库、产品完工入库典型分录：典型分录：借：产成品借：产成品 贷：生产成本贷：生产成本6、其他的一些业务、其他的一些业务看看P67-71P67-71的例子的例子三、三、制造费用的分配制造费用的分配 分配步骤：分配步骤：1、分配标准（工资、工时等）、分配标准（工资、工时等
16、）2、计算分配率、计算分配率3、进行分配、进行分配分分配配标标准准之之和和待待分分配配的的制制造造费费用用总总额额分分配配率率 如：如：某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生某车间生产甲、乙两种产品，该会计期间车间共发生制造费用制造费用80008000元，其中甲产品的生产工时为元，其中甲产品的生产工时为200200小时，小时，乙产品的生产工时为乙产品的生产工时为600600小时；另外，支付给生产甲产小时；另外，支付给生产甲产品的工人工资为品的工人工资为30003000元，支付给生产乙产品的工人工元，支付给生产乙产品的工人工资为资为50005000元。要求：分别按照生产工时和工人工资在元
17、。要求：分别按照生产工时和工人工资在甲、乙产品之间分配制造费用。甲、乙产品之间分配制造费用。按按工时分配：工时分配：分配分配率率=8000/=8000/（200+600200+600）=10=10元元/ /小时小时甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=10=10200=2000200=2000元元乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用=10=10600=6000600=6000元元按工资额分配：按工资额分配：分配率为分配率为：8000/8000/（3000+50003000+5000）=1=1甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用=1=13000=30003000=3000元元乙产品分
18、配的制造费用乙产品分配的制造费用=1=15000=50005000=5000元元三、产品生产成本的核算三、产品生产成本的核算生产成本明细帐生产成本明细帐项目项目 产量产量 原材料原材料 工资及工资及福利费福利费 制造制造费用费用 合计合计 月初在产品成本月初在产品成本 本月生产费用本月生产费用 生产费用累计生产费用累计 结转完工产品成本结转完工产品成本 完工产品单位成本完工产品单位成本 月末在产品产本月末在产品产本 例：例：P74-75P74-75第三节第三节销售阶段的核算销售阶段的核算一、帐户设置一、帐户设置 1、“产品销售收入产品销售收入”：反映企业所有的：反映企业所有的产品销售收入产品销
19、售收入借：登记转入“本年利润”借：登记转入“本年利润” 贷：已实现产品销售收入贷：已实现产品销售收入 2、“产品销售成本产品销售成本” 反映已经售出的产品生产成本反映已经售出的产品生产成本 借：售出产品的成本借：售出产品的成本 贷：期末转入“本年利润”贷：期末转入“本年利润” 3、“产品销售费用产品销售费用” 反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、反映企业在销售产品过程中发生的运输、装卸、包装、保险、广告等费用包装、保险、广告等费用借：已经发生的费用借：已经发生的费用 贷：转入“本年利润”贷：转入“本年利润” 4、“应交税金应交税金-应交增值应交增值税税”二、销售阶段的主要核算二、销售阶段
20、的主要核算 1 1、出售产品，收到、出售产品，收到( (或应收或应收) )销售收入、销项税销售收入、销项税 借借 产品销售收入产品销售收入 贷贷 现金现金 以以不不含含税税售价售价 银行存款银行存款 计计算的收入算的收入 应收帐款应收帐款 应收票据应收票据 应付税金应付增值税应付税金应付增值税 销项税销项税 借：银行存款等借：银行存款等 贷：产品销售收入贷：产品销售收入 应交税金应交税金应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）典典型型分分录：录：2 2、发生销售费用和销售税金、发生销售费用和销售税金 银行存款等 产品销售费用 销售费用 应交税金应交营业税 产品销售税金及附加 营业税 营业税 借
21、：产品销售费用借：产品销售费用 贷：银行存款等贷：银行存款等典典型型分分录：录：借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金 3 3、期末，结转已售产品生产成本、期末，结转已售产品生产成本 借：产品销售成本借：产品销售成本 贷：产成品贷：产成品产成品 借 产品销售成本 贷 已售已售产品 生产成本 典典型型分分录录4 4、期末，结转产品销售收入、产品销售成、期末，结转产品销售收入、产品销售成本及费用等本及费用等( (可知产品销售利润可知产品销售利润) )产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金 本年利润 产品销售收入 费用 收入 余额 0 成本 余额 0 典型分录：典型
22、分录：借：产品销售收入借：产品销售收入 贷：本年利润贷：本年利润借：本年利润借：本年利润 贷：产品销售成本贷：产品销售成本 产品销售税金产品销售税金 产品销售费用产品销售费用三、产品销售成本的计算三、产品销售成本的计算 本本期期生生产产产产成成品品数数量量期期初初结结存存产产成成品品数数量量本本期期生生产产产产成成品品总总成成本本期期初初产产成成品品总总成成本本单单位位产产品品销销售售成成本本 本期产品销售成本本期产品销售成本=本期产品销售数量本期产品销售数量*单位产品销售成本单位产品销售成本第四节第四节财务成果的核算财务成果的核算一、利润的组成一、利润的组成 利润是企业在一定期间生产经营活动
23、的最终成果利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果 利润总额利润总额=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润 （1） （2）+投资净收益投资净收益+营业外收支净额营业外收支净额-管理费用管理费用-财务费用财务费用 （3） （4） （5）二、帐户设置二、帐户设置 1、“本年利润本年利润”：反映和监督企业的财务成果，反映和监督企业的财务成果，考核目标利润的执行情况考核目标利润的执行情况借：转入的成本、费用类帐户金额借：转入的成本、费用类帐户金额 贷：转入的收入类帐户金额贷：转入的收入类帐户金额 余：贷余，表示已实现的利润总额；借余，表示已发生的余：贷余，表示已实现的利润总额；借余，表
24、示已发生的亏损亏损 本年利润本年利润 费用费用 收入收入 成本成本 所得税所得税 余额余额(亏损亏损) 余额余额 (净利润净利润) 2、“利润分配利润分配”为反映和监督利润的分配情况为反映和监督利润的分配情况 而设置的帐户而设置的帐户借：利润的分配数和从“本年利润”中转来的亏损数借：利润的分配数和从“本年利润”中转来的亏损数 贷：从“本年利润”帐户转来的利润数或已弥补的亏损数贷：从“本年利润”帐户转来的利润数或已弥补的亏损数 余：分配完后，一般无余额余：分配完后，一般无余额 利润分配利润分配 利润分配利润分配 (亏损弥补亏损弥补) (年末转入全年年末转入全年 年末转入全年年末转入全年 形成的净
25、亏损形成的净亏损) 形成的净利润形成的净利润 余额余额 ( 年度年度中间中间为为 余额余额 (未分配利润未分配利润) 已已分配分配利润数利润数，年年 末末结帐后结帐后为为未弥补未弥补 亏损亏损) 3 3、管理费用管理费用指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、各项费用，包括行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招办公费、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。待费、坏帐损失、房产税、劳动保险费等。管理费用管理费用 发生的费用
26、发生的费用 期末转入期末转入 本年利润本年利润 期末余额期末余额 0 借：本期发生的各项管理费用借：本期发生的各项管理费用 贷：期末转入贷：期末转入“本年利润本年利润”帐户帐户 期末无余额期末无余额 4 4、财务费用财务费用由于筹资和融资而发生的费用由于筹资和融资而发生的费用借：本期发生的各项财务费用借：本期发生的各项财务费用 贷：期末转入本年利润贷：期末转入本年利润 期末无余额期末无余额 财财务务费费用用 发发生生的的费费用用 期期末末转转入入 本本年年利利润润 期期末末余余额额0 5 5、营业外收入营业外收入指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定指与企业经营活动无直接关系的收入，如固定资
27、产盘盈、无法支付的应付帐款、罚款收入等资产盘盈、无法支付的应付帐款、罚款收入等借：期末转入本年利润借：期末转入本年利润 贷：本期发生的营业外收入贷：本期发生的营业外收入 期末无余额期末无余额 营业外收入营业外收入 期末转入期末转入 本期实现的本期实现的 本年利润本年利润 营业外收入营业外收入 期末余额期末余额 0 6 6、营业外支出营业外支出指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由指与企业经营活动无直接关系的支出如固定资产盘亏、由于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、职工子弟于自然灾害造成的损失、罚款支出、没收押金、职工子弟学校及技工学校经费等学校及技工学校经费等借借：本本期期发
28、发生生的的营营业业外外支支出出 贷贷：期期末末转转入入本本年年利利润润 期期末末无无余余额额 营业外支出营业外支出 本期发生的本期发生的 期末转入期末转入 营业外支出营业外支出 本年利润本年利润 期末余额期末余额 0 7 7、所得税所得税指指依据国家税法的规定，对企业某一经营年度依据国家税法的规定，对企业某一经营年度的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。的所得，按规定的税率计算并交纳的税款。借：应计入本期损益的所得税额借：应计入本期损益的所得税额 贷：期末转入本年利润贷：期末转入本年利润 期末无余额期末无余额 所得税所得税 本期发生的本期发生的 期末转入期末转入 所得税所得税 本年利润本年利润
29、 期末余额期末余额 0 三、主要核算三、主要核算1 1、利润的形成利润的形成产品销售成本 产品销售费用 产品销售税金 财务费用 本年利润 产品销售收入 管理费用 费用 营业外收入 营业外支出 成本 收入 所得税 所得税 余额 余额 0 余额 0 (净利润) 借：本年利润借：本年利润 贷：产品销售成本贷：产品销售成本 产品销售费用产品销售费用 产品销售税金产品销售税金 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 所得税所得税典型分录：典型分录：借：产品销售收入借：产品销售收入 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2、利润分配、利润分配(1) 盈利分配的核算盈利分配的核算
30、盈余公积盈余公积 应付利润应付利润 利润分配利润分配 分配分配 余额余额 典型分录典型分录借：利润分配借：利润分配提取盈余公积提取盈余公积 应付利润应付利润 贷：盈余公积贷：盈余公积 应付利润应付利润(2) (2) 亏损弥补的核算亏损弥补的核算利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 亏损弥补亏损弥补 典型分录：典型分录：借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配弥补亏损弥补亏损本章业务的综合：本章业务的综合：货币资金货币资金 材料采购材料采购 原材料原材料 生产成本生产成本 1 2 3 4 产成品产成品 产品销售成本产品销售成本 本年利润本年利润 产品销售收入产品销售收入 5 6 7 亏损亏损 8 利润分配利润分配 获获 8 利利