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1、1第一节第一节 增值税征税范围和纳税义务人的稽查增值税征税范围和纳税义务人的稽查 一、对征税范围得稽查一、对征税范围得稽查（一）（一）一般销售行为的稽查一般销售行为的稽查（二）（二）视同销售行为的稽查视同销售行为的稽查注意：（1）上述“视同销售行为”的规定只适用于增值税条例规定的“单位和个体经营者”，不包括“其他个人”。（2）纳税人将自产、委托加工或购买的货物用于奖励和用作实物折扣的，也属于税法所说的“无偿赠送他人”的范围 案例分析（三）对混合销售行为和兼营非应税劳务行为的稽查（三）对混合销售行为和兼营非应税劳务行为的稽查（四）对一些特殊货物交易的稽查（四）对一些特殊货物交易的稽查（五）（五）
2、对在境内提供加工、修理修配劳务的稽查对在境内提供加工、修理修配劳务的稽查 21对受托加工货物业务的稽查 2对修理修配业务的稽查 （六）对进口货物的稽查（六）对进口货物的稽查二、对纳税人的稽查二、对纳税人的稽查（一）（一）一般纳税人划分的稽查一般纳税人划分的稽查 1稽查增值税一般纳税人认定手续是否完备2稽查纳税人的年销售额是否达到一般纳税人规定的标准3查核企业财务会计核算是否健全。（二）小规模纳税人划分的稽查（二）小规模纳税人划分的稽查案例分析1：3第二节第二节 增值税销项税额的稽查增值税销项税额的稽查增值税销项税额的稽查检查的要点有：增值税销项税额的稽查检查的要点有：1检查销售行为的真实性，有
3、无隐瞒应税行为、挂账、滞后实现销售的情况；2检查应税项目的完整性，有无将应税项目不计税，侵吞国家税款的情况；3审查销售额的正确性，有无将应税收入分离为价外费用挂在对方往来账上或冲减经营费用，人为降低销售额，少计税金的情况；4审查销项税额计算的准确性，有无错用税率，少计或多计销项税额；5检查会计核算的正确性，有无违反会计核算规则、转移应缴税金的情况。4一、货物销售环节常见的偷逃税款基本方式和稽查方法一、货物销售环节常见的偷逃税款基本方式和稽查方法（一）货物销售环节常见的偷逃税款方式（一）货物销售环节常见的偷逃税款方式 1利用虚开发票进行偷税。2发票已开货物已经发出，但不作销售处理或延期滞后作销售
4、处理，以少缴或不缴税款。（二）基本稽查方法（二）基本稽查方法 1对销项税额进行总体水平测试，找出疑点，再进一步详细检查。案例分析2 2对发票进行检查（1）对正常销售中使用专用发票的检查（2）对填开红字发票的检查（3）对开具“大头小尾”发票的检查3对往来账户的检查案例分析35 4检查企业存货 （1）审查自制存货 A、对自制存货的检查基本方法 “账账”核对、“账表”核对、“账实”核对、检查有关会计处理是否正确 B、具体审查方法：若借方科目是“产品销售成本”、“分期收款发出商品”、“产成品委托代销产品”、“其他业务支出材料销售成本”等科目，说明企业将自制货物用于对外销售。若借方科目是“现金”、“银行
5、存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”或“应付账款”、“应付利润”、“原材料”、“固定资产”等科目，说明企业将自制货物直接用于对外销售，或抵偿债务，支付应付利润，以物易物等而未作销售处理，却直接按协议价格或成本价转账。6若借方科目是“在建工程”、“其他业务支出劳务”、“递延资产”或“待摊费用（房屋建筑物修饰）”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，说明企业将自制货物用于本企业的非应税项目、集体福利或个人消费，或者用于对外投资、无偿赠送他人。若借方科目是“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，说明企业自制货物发生了损失。案例分析4（2）审查委托加工货物 审查“委托加工
6、材料”账户。案例分析5 审查“原材料委托加工材料”账户或“包装物委托加工包装物”账户。通过记账凭证中列示的科目对应关系，查明委托加工货物的去向、数量、金额，继而核实其计税情况 7二、对企业以一般方式销售货物的稽查二、对企业以一般方式销售货物的稽查（一）销售确认的稽查（一）销售确认的稽查1采用直接收款方式销售货物，销售确认的检查（1）主要问题已收款开票，提货单和发票账单已交付购货方仍不体现销售或将已实现的销售收入挂在往来结算账户上，延误税款入库时间或逃避税收负担。（2）稽查方法：稽查报告期末一段时间的发票存根联的开票日期，看有无已开出发票而未撕下记账联未入账或虽已撕下发票联而误记往来结算账户的情
7、况。通过对“应付账款”、“应收账款”等有关明细账的清理，查看有无虚列户名的无主账户或转账奇异的情况。2采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，销售确认的稽查8（1）主要问题 货物已经发出，并向银行办妥了货物托收手续后仍不体现销售。（2）稽查方法 根据季末或年末发出商品备查簿，核查商品发运记录资料以及企业提供的购销合同，结合银行结算凭证回单联及发票开具日期，对照产品（商品）销售收入明细账等，查明是否有不及时结转销售收入而延误收入的入账时间。3采用赊销和分期收款方式销售货物，销售确认的检查 （1）主要问题：有的企业往往在合同约定收款日期已到而未及时收到款项时，不结转销售和计提销项税额，这样就延误了
8、税款的入库时间。（2）稽查方法：应以赊销合同为依据，结合“产品（商品）销售收入”明细账等，核实到期应转而未转的产品（商品）销售收入额和应计提的销项税额。9稽查“分期收款发出商品”账户货方发生额结转产品（商品）销售成本的计算资料，看有无多转或少转分期收款发出商品销售成本的问题。4 采用预收货款方式销售货物，销售确认的检查（1）主要问题：企业已经发出商品，仍不结转销售，造成预收的货款长期挂在“预收账款”账户上。推迟了销售收入的入账时间，并影响增值税的及时缴纳。（2）稽查方法：结合期末“预收账款”明细账和合同规定的出货日期，将“产品（商品）销售收入”明细账和“产品（商品）销售成本”明细账相关的销售数
9、量与“预收账款”明细账进行核对，查明有无产品已经发出而未及时结转销售的情况。案例分析6：10 5采用赊销或分期付款方式销售货物，销售确认的稽查（1）主要问题：有的企业往往在合同约定收款日期已到而未及时收到款项时，不结转销售和计提销项税额，这样就延误了税款的入库时间。（2）稽查方法：首先应检查“分期收款发出商品”明细账，选择一些老客户、信誉好的大户，要求提供有关的“赊销合同”，确认其赊销行为的成立；其次，详细审查“赊销合同”，将合同约定的赊销金额和约定日期与会计核算情况相比较，检查企业是否已按约定的金额与时间实现销售；最后，检查是否存在异常的会计处理。案例分析7 6采用其他结算方式销售货物，销售
10、确认的检查（1）主要问题：（2）稽查方法：11（二）产品（商品）销售价格的稽查（二）产品（商品）销售价格的稽查 A关于价外费用的稽查1、价外费用征税环节易出现的问题（1）将货物销售价款分离出一部分作为价外费用，挂“应付账款”、“其他应付款”科目，待以后年度按无法支付的呆账处理，转入“营业外收入”，形成利润。（2）企业货物销售自行加价，收入挂“其他应收款”，待有机会再转移到“其他业务收入”、“本年利润”、“盈余公积”科目；有的用于职工福利，转入“应付福利费”；有的则直接将加价收入转入“小金库”。2、稽查方法（1）向销售部门了解销售情况和结算形式，向长期业务往来的客户要求提供合同、协议，并审阅其业
11、务相关内容，综合分析企业有无加收价外补贴的可能。（2）检查往来账户，重点审查“其他应收款”和“其他应付款”账户，看是否有挂账欠款。（3）检查成本、费用类账户的会计核算（案例分析8）12B、产品（商品）销售价格明显偏低的稽查（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价确定：（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价确定；（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格成本（成本利润率）应纳增值税组成计税价格增值税税率C、随同产品出售包装物计价的检查 1主要问题：有的企业，在随同产品（商品）销售货物时，对另加的包装物采取分别开票分别记账的办法，将包装物的售价从产品（商品）总售价中分离出来，直
12、接冲减包装物。2稽查方法：稽查时，主要审查“包装物库存未用包装物”明细账。13 D、对逾期未收回的包装物押金的稽查 1主要问题：纳税人在产品（商品）销售过程中，对周转使用的包装物采用出租出借方式 而收取的押金，单独记账的，不并入销售额征税，但对收取押金超过一年以上逾期未收回的包装物在没有特殊规定的应按规定计税。2稽查方法：稽查出租、出借包装物有关合同、协议，审核其已收回包装物押金的期限，对超期末收回的，仍挂在“其他应付款包装物押金”科目，应计征增值税。（三）销货退回、销售折让和销售折扣的稽查（三）销货退回、销售折让和销售折扣的稽查 A、销货退回的稽查 1、审查记账有无合法扣减依据。2、审查账务
13、处理是否正确 3、审查退货的原因及其责任 B、销售折让和销售折扣的稽查14三、特殊销售方式销售货物的稽查三、特殊销售方式销售货物的稽查（一）（一）“以物易物以物易物”的纳税稽查的纳税稽查 1主要问题 （1）以物易物的货物价值相等，直接减少某一货物，相应增加另一种货物，不记销售额；（2）以物易物的货物价值不等的，价差部分通过货币资金类科目核算。不记销售额；（3）以货物换固定资产、工程物资，不记销售额；（4）以物抵债，不记销售额。2稽查方法：（1）对纳税人的有关材料或库存商品明细账进行对应稽查；（2）稽查纳税人的“固定资产”、“在建工程”等科目，查明纳税人增加的固定资产、工程物资，是否有相对应的货
14、币资金、应付款等科目的核算资料。15（3）对照纳税人的“产品销售成本”科目，检查纳税人的“产成品”、“自制半成品”科目，若发现对应关系不一致，则再稽查“待处理财产损溢”科目的销售发生额有无核算产成品、自制半成品的损溢，查明有无隐瞒销售额的行为。（4）对照“应收账款”与“应付账款”，稽查纳税人有无将这两个科目对转的现象，并从中发现问题；（5）核准交换价格，作出正确处理。在核准价格时要注意分清企业交换货物是以成本价核算，还是以含税或不含税的销售价核算的，应根据不含税销售价计算销项税额，调整相应的会计分录。（6）注意换取货物的进项税额是否可以抵扣。16（二）采用还本销售方式销售货物的检查（二）采用还
15、本销售方式销售货物的检查 1主要问题：企业在采用还本销售方式销售货物时，一般按扣除还本支出后的余额记销售。2稽查方法：稽查“产品销售费用”或“经营费用”明细账的摘要记载，看该账户有无还本支出核算业务，列账是否正确。如果没有还本支出核算，一般就是扣除还本支出后的余额记销售的问题。对此，则要按照还本支出凭证的汇总数补记销售收入，追补增值税。（三）对销售固定资产的稽查（三）对销售固定资产的稽查 1、审查转让固定资产是否属于征税范围。2、审查企业转让的其他固定资产是否符合免税的条件。17四、视同销售的稽查四、视同销售的稽查（一）将货物交付他人代销（一）将货物交付他人代销 稽查方法：1、通过“库存商品委
16、托代销商品”的贷方发生额核查对应科目是否异常，有无漏作销售现象；2、通过检查“代销合同”订立的结算时间以及代销商发出的代销商品清单来检查实际商品销售实现时间，检查企业是否有延期作销售的行为。（二）销售代销货物（二）销售代销货物 稽查方法 1、了解被查单位是否有代销业务，并了解其账务处理方法核算过程。2、要关注“应付账款”、“其他应付款”的动向，特别要关注往来发生而又无实际业务的款项，必要时可发协查函或直接到对方单位调查。18（三）移送货物到不在同一县（市）的非独立核算机构用于销售三）移送货物到不在同一县（市）的非独立核算机构用于销售稽查方法：1、通过查看工商登记等方法了解被查企业经营机构设立情
17、况；2、核对账面经营成果；3、检查异地分支机构互供商品是否实现了销售，可以从“产成品”、“库存商品”账户和货币资金结算往来账户两个方向人手查核。（四四）将将自自产产或或委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非应应税税项项目目、集集体体福福利利和和个个人消费人消费 稽查方法：1检查“产成品”、“委托加工产品”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常，追查出库产品的去向和用途，从中发现问题。2运用“逆查法”，即通过非应税项目的核算科目“其他业务收入”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目逆向反查，检查其是否使用了自产或委托加工的货物。3核对税金的计算是否正确。19（五）将自产、委托加工或购进的货物用于
18、对外投资、无偿赠送他（五）将自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、无偿赠送他人或分配给股东和投资者人或分配给股东和投资者稽查主要采用“逆查法”。即通过检查“长期投资”、“应付股利”、“营业外支出”等账户借方的对应账户，查看企业是否已将实物用于对外投资、赠送他人以及分发股利等视同销售行为计税申报。稽查人员可以要求企业提供联营、投资的合同、协议，根据协议价格与同类产品的销售价格作出补交增值税的处理。案例分析8：（五）兼营及混合销售行为的稽查（五）兼营及混合销售行为的稽查 A、常见的问题1当混合销售行为和兼营非应税劳务同时存在于一个企业时，界限分不清，从而导致纳税的错误。2以非应税劳务所消耗的购进
19、货物的进项税额，抵扣销售货物或应税劳务的销项税额。3企业在兼营非应税劳务时，有意把应计征增值税的销售收入并入非应税劳务收入中计算营业税。20 B、稽查方法 1、准确界定企业的混合销售行为和兼营非应税劳务的行为（1）对兼营业务项目的分析 查看工商部门核准的经营范围，了解被查企业的主营和兼营项目。检查企业有无在兼营项目中包含混合销售行为。（2）对销售对象、债权关系、现金流量的分析（3）运用检查价外费用的方法 （六）关联企业的稽查（六）关联企业的稽查 稽查方法：（1）审查确定企业关联方及其交易是否存在（2）审查关联企业机构的独立性。（3）审查对外关系的独立性。案例分析10：21第三节第三节 增值税进
20、项税额的稽查增值税进项税额的稽查 一、常见的问题和稽查要点一、常见的问题和稽查要点（一）常见的问题（一）常见的问题1购进货物和应税劳务的经济业务事项不真实。2购进货物和应税劳务的经济业务内容不真实。3购进货物和应税劳务取得的抵扣票据不合法。4进项税额计算错误。5计算进项税额时任意扩大范围。6提前申报抵扣。7抵扣的项目不合法。8进项税额应转出而未转或少转。22（二）稽查要点（二）稽查要点 1检查进项税额内容的真实性。2检查进项税额项目的合法性。3检查进项税额抵扣凭证的合规性。4检查进项税额计算的准确性。5检查进项税额会计核算的正确性。二、进项税额的稽查内容二、进项税额的稽查内容 （一）对进项税额
21、总体水平的检查（一）对进项税额总体水平的检查 1按不同的适用税率统计扣除项目金额。2计算当期最大限额抵扣税额。3比较结果，分析原因。23（二）一般进项税额抵扣合法性的稽查（二）一般进项税额抵扣合法性的稽查 1对专用发票的检查 (1)审查有无未取得法定凭证而进行抵扣的情况。(2)审查有无以错误法定凭证进行抵扣的情况。(3)审查有无代开、虚开专用发票的情况。2对经济业务事项的检查 (1)检查有关科目的借方发生额，确定采购业务的事项是否属实。(2)检查有关科目的借方发生额是否应归属于该科目，有无将固定资产记入“原材料”科目，或是将购入固定资产的金额化整为零，记人“低值易耗品”科目，以达到抵扣进项税款
22、的目的。(3)检查购进的货物及应税劳务是否用于非应税项目。（三）抵扣时限的检查（三）抵扣时限的检查 24三、具体稽查方法三、具体稽查方法（一）审查外购货物或接受投资、捐赠、分配转入货物进项税额（一）审查外购货物或接受投资、捐赠、分配转入货物进项税额的稽查方法的稽查方法 审查时，应从材料收入方面进行：1该货物是否为生产经营应税项目所用货物，有无扩大抵扣范围多计进项税额的情况。（1）查阅产品设计说明资料，检查看生产工艺过程，了解企业所生产的各种产品的耗料情况，掌握其材料构成；（2）查阅“固定资产目录”和“材料目录”；（3）查阅记帐凭证所附的原始凭证。2是否取得法定的扣税凭证，进项税额的确定是否正确
23、。3审查购买固定资产所取得的专用发票上注明的税额是否计入进项税额。25（二）用于集体福利、个人消费的外购货物进项税金的稽查方法（二）用于集体福利、个人消费的外购货物进项税金的稽查方法 1检查纳税人的有关工程项目的明细“在建工程”帐，看有无属于非生产经营用的在建工程项目。2稽查纳税人的“应付福利费”科目，查明借方核算内容有无与材料类科目或“库存商品”等科目对应的。3.稽查纳税人“应付福利费”科目借方发生额的每一笔的具体核算内容，查明是否有直接购买货物用于集体福利或个人消费。（三）用于非应税项目购进货物或应税劳务的进项税额的检查方法（三）用于非应税项目购进货物或应税劳务的进项税额的检查方法 1审核
24、“原材料”账户的贷方，确定原材料的用途。2审查“营业外收支”、“生产成本”、“应付福利费”等账户的借方，确定有无未进行还原而直接按不含税价格转入原材料的现象。3.稽查纳税人的“产品销售收入”、“其他销售收入”等科目的明细帐的贷方发生额，查明纳税人有无免税货物销售和非应税项目的经营收入。26（四）关于进货退出的稽查方法（四）关于进货退出的稽查方法 1、主要问题 少数纳税人发生退货或索取折扣后，收到销货方开具的红字专用发票，不相应扣减进项税额，由此影响应纳税金的正常计算。2、稽查方法 检查纳税人留存的证明单，是否按照规定保存；对照证明单和销货方开具的红字专用发票的发票联、税款抵扣联，检查是否从进项
25、税额中扣减；依据纳税人收到的红字专用发票所注明的开具时间，检查是否有延期扣减进项税额的现象。（五）非常损失货物进项税额的稽查（五）非常损失货物进项税额的稽查 1、确认是否存在非正常损失首先，分析会计报表其次，分析财务指标再次，分析存货的呆滞金额最后，债权赔偿分析27 2、审查非正常损失是否已作进项税额转出。3、检查“进项税金转出”金额是否正确。（六）混合、兼营业务进项税额抵扣的稽查 1、检查兼营项目外购货物是否抵扣税金。2、检查兼营项目领用已抵扣税款的货物时是否已作进项税额转出处理，转出金额计算是否正确。28第四节第四节 增值税专用发票的稽查增值税专用发票的稽查一、销售用增值税专用发票的稽查一
26、、销售用增值税专用发票的稽查 （一）销项凭证的稽查范围（一）销项凭证的稽查范围 1纳税人已使用的专用发票，即存根联和记账联(包括开具的红字专用发票)；2税务机关代小规模纳税人开具的专用发票存根联和记账联；3纳税人销售货物或提供应税劳务开具的普通发票；4国家税务总局确定的其他销项凭证。29（二）销项凭证的检查要点（二）销项凭证的检查要点 1纳税人已开具专用发票的销售业务是否真实，有无虚开、代开行为；2纳税人销售货物或应税劳务，其计税销售额是否包括了全部价款和价外费用；3票面所列税率或征收率是否符合政策规定，税额计算是否准确无误；4纳税人已开具专用发票的销售业务、开具普通发票的销售业务和未开具发票
27、的销售业务是否全部作了销售处理，并如实按期向税务机关进行了申报；5票面所列“货物或劳务名称”是否与实际相符；6开具的红字专用发票是否附有销货方税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”；7纳税人销售免税货物，是否有违反规定开具专用发票的现象。30（三）销项凭证的检查方法（三）销项凭证的检查方法 1对纳税人购、用、存专用发票的情况进行核实，查阅购票证，清点结存票，与申报情况对照，查实专用发票的已用份数；2将查实已用的专用发票所列款项与相关销售账簿进行对照核实；3将查实已用的专用发票所列税额与“应交税金”有关销项税额明细账户对照核实；4税务机关代小规模企业开具的专用发票其存根联与记账联应与有关增值
28、税完税凭证对照核实。（四）对增值税专用发票开具对象的稽查（四）对增值税专用发票开具对象的稽查。（五）对增值税专用发票使用范围的稽查（五）对增值税专用发票使用范围的稽查（六）对增值税专用发票填开内容的稽查（六）对增值税专用发票填开内容的稽查（七）对增值税专用发票开具时限的检查（七）对增值税专用发票开具时限的检查（八）对增值税专用发票保管情况的检查（八）对增值税专用发票保管情况的检查 31 二、购进货物取得进项凭证的稽查二、购进货物取得进项凭证的稽查（一）进项凭证的稽查范围（一）进项凭证的稽查范围 1从销售方取得的专用发票抵扣联(包括汇总填开专用发票所附的销售清单)；2由海关开具的增值税完税凭证；
29、3运费票据；4农产品收购凭证、普通发票；5废旧物品的普通发票 6国家税务总局规定的其他凭证。（二）进项凭证的稽查要点（二）进项凭证的稽查要点 1增值税专用发票的稽查稽查方法主要审查抵扣联，要逐笔、逐份地检查，并且还应逐笔逐份计算进项税额，看与“应交税金应交增值税(进项税额)”账户金额是否一致。322运输费用结算凭证的检查（1）主要问题：购入固定资产运输费计算进项税额；购入免税项目的货物，运费记入了进项税额；销售免税项目用货物运费计算进项税额；计算错误，多计算或少计算进项税额；以外单位运输结算凭证计算进项税额；采取邮寄方式销售、购进货物所支付的邮寄费计提进项税额；装卸费、保险费提取进项税额；取得
30、运输费用结算凭证项目填写不全，记入进项税额。以超过抵扣时限的运输发票进行抵扣。（2）稽查方法一看货运发票是否合法；二看货运发票项目填写是否齐全；三看计算的进项税额是否正确。333 3农产品收购凭证（普通发票）的检查农产品收购凭证（普通发票）的检查 （1）主要问题：使用非税务部门批准的收购凭证，税金记入进项税额；收购农业产品进项税额计算错误；使用外单位收购凭证，税金记入进项税额；购入非农业生产者的农业产品，开具收购凭证，税金记入进项税额。（2）稽查方法：企业使用收购凭证是否是经税务机关批准使用的收购凭证，有无用自制收购凭证计算抵扣进项税额的情况；购进的农业产品是否属于财政部、国家税务总局印发的农
31、业产品征税范围注释规定的范围；买价是否真实，扣除率是否准确。344、购入废旧物资普通发票的稽查 （1）废旧物资回收经营单位 是否合法；（2）生产企业增值税一般纳税人取得未加盖“开票人专章”的普通发票，不得计算抵扣进项税额。2004年3月1日前开具的未加盖“开票人专章”的废旧物资发票允许抵扣进项税额，。（3）废旧物资开具清单内容填写的是否完整；废旧物资抵扣清单中“发票金额”栏、“计算抵扣税额”栏数据是否分别等于增值税纳税申报表附列资料（二）“废旧物资发票”（第7栏）中“金额”、“税额”栏数据。（4）抵扣时限是否符合规定；增值税一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额。35 5、海关凭证的检查 （1）审查是否是海关凭证；（2）其次要审查海关凭证上注明的货物是否是应税货物。（3）海关完税凭证抵扣清单内容填写的是否完整；海关完税凭证抵扣清单中“税款金额”栏数据是否等于增值税纳税申报表附列资料（二）“海关完税凭证”（第5栏）中“税款金额”栏数据。（4）抵扣时限是否符合规定；增值税一般纳税人取得的2004年2月1日以后开具的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，愈期不得抵扣进项税额；36373839404142434445