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1、第五节 印花税 本节主要内容1、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依、印花税的纳税人、课税对象、征税范围、计税依据、税率和税收优惠政策据、税率和税收优惠政策2、印花税的计算、印花税的计算3、印花税的贴花、印花税的贴花4、印花税的会计核算、印花税的会计核算（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人（一）纳税人vv印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的印花税以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征收对象征收的一种税。也就对书立、使用、领受行为为征收对象征收的一种税。也就对书立
2、、使用、领受行为为征收对象征收的一种税。也就对书立、使用、领受行为为征收对象征收的一种税。也就对书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种行为税。vv纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法，是指在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的应税凭证依法履行纳税义务的单位和个人所列举的应税凭证依法履行纳税义务的单位和个人所列
3、举的应税凭证依法履行纳税义务的单位和个人所列举的应税凭证依法履行纳税义务的单位和个人 。vv按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为按照书立、使用、领受应税凭证，分别确定为立合同人立合同人立合同人立合同人、立据人立据人立据人立据人、立账簿人立账簿人立账簿人立账簿人、领受人领受人领受人领受人和和和和使用人使用人使用人使用人五种。五种。五种。五种。vv注意注意注意注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立：对应税凭证，凡
4、由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人的，其当事人各方都是印花税的纳税人的，其当事人各方都是印花税的纳税人的，其当事人各方都是印花税的纳税人 应各就其所持凭应各就其所持凭应各就其所持凭应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。证的计税金额履行纳税义务。证的计税金额履行纳税义务。证的计税金额履行纳税义务。（二）课税对象、税目和计税依据（二）课税对象、税目和计税依据（二）课税对象、税目和计税依据（二）课税对象、税目和计税依据vv课税对象课税对象课税对象课税对象是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合是税法列举的各种应税凭证，共五大
5、类，即：合是税法列举的各种应税凭证，共五大类，即：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利许可证照；财政部确定的其他应税凭证利许可证照；财政部确定的其他应税凭证利许可证照；财政部确定的其他应税凭证利许可证照；财政部确定的其他应税凭证 。一、印花税法规概述 购销合同购销合同 加工承揽合同加工承揽合同建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同财产租赁合同财产租赁合同货物运输合同货物运输合同仓储保管合
6、同仓储保管合同借款合同借款合同财产保险合同财产保险合同技术合同技术合同产权转移书据产权转移书据营业账簿营业账簿权利、许可证照权利、许可证照印花税法中共有印花税法中共有1313个税目个税目（P311-P312)P311-P312)印花税计税依据：v购销合同的计税依据为购销合同的计税依据为购销合同的计税依据为购销合同的计税依据为购销金额购销金额购销金额购销金额。v加工承揽合同的计税依据为加工承揽合同的计税依据为加工承揽合同的计税依据为加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入加工或承揽收入加工或承揽收入加工或承揽收入(P313)(P313)(P313)(P313)v建设工程勘察设计合同的计税依据为建设
7、工程勘察设计合同的计税依据为建设工程勘察设计合同的计税依据为建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用收取的费用收取的费用收取的费用v建筑安装工程承包合同的计税依据为建筑安装工程承包合同的计税依据为建筑安装工程承包合同的计税依据为建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额承包金额承包金额承包金额v财产租赁合同的计税依据为财产租赁合同的计税依据为财产租赁合同的计税依据为财产租赁合同的计税依据为租赁金额租赁金额租赁金额租赁金额 v货物运输合同的计税依据为货物运输合同的计税依据为货物运输合同的计税依据为货物运输合同的计税依据为运输费用运输费用运输费用运输费用，但不包括装，但不包括装，但不包括装，但不包
8、括装卸费用、所运货物的金额和保险费等。卸费用、所运货物的金额和保险费等。卸费用、所运货物的金额和保险费等。卸费用、所运货物的金额和保险费等。v仓储保管合同的计税依据为仓储保管合同的计税依据为仓储保管合同的计税依据为仓储保管合同的计税依据为仓储保管费用仓储保管费用仓储保管费用仓储保管费用。v借款合同的计税依据为借款合同的计税依据为借款合同的计税依据为借款合同的计税依据为借款金额借款金额借款金额借款金额。v财产保险合同的计税依据财产保险合同的计税依据财产保险合同的计税依据财产保险合同的计税依据支付（收取）的保险费支付（收取）的保险费支付（收取）的保险费支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。不
9、包括所保财产的金额。不包括所保财产的金额。不包括所保财产的金额。v技术合同的计税依据为合同技术合同的计税依据为合同技术合同的计税依据为合同技术合同的计税依据为合同所载金额所载金额所载金额所载金额。（。（。（。（P314)P314)P314)P314)v产权转移书据的计税依据为合同产权转移书据的计税依据为合同产权转移书据的计税依据为合同产权转移书据的计税依据为合同所载金额所载金额所载金额所载金额。v营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为营业账簿税目中记载金额的账簿的计税依据为“实实实实收资本收资本收资本收资本”与与
10、与与“资本公积资本公积资本公积资本公积”两项的两项的两项的两项的合计金额合计金额合计金额合计金额。其他账。其他账。其他账。其他账簿的计税依据为应税凭证件数。（簿的计税依据为应税凭证件数。（簿的计税依据为应税凭证件数。（簿的计税依据为应税凭证件数。（P314)P314)P314)P314)v权利许可证照的计税依据为权利许可证照的计税依据为权利许可证照的计税依据为权利许可证照的计税依据为应税凭证件数应税凭证件数应税凭证件数应税凭证件数。v计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(P314)(P314)（三）税率印花税采用印花税采用印花税采用印花税采用比例税率比例税率
11、比例税率比例税率和和和和定额税率定额税率定额税率定额税率两种形式。两种形式。两种形式。两种形式。v权利、许可证照、营业账簿（记载权利、许可证照、营业账簿（记载权利、许可证照、营业账簿（记载权利、许可证照、营业账簿（记载“实收资本实收资本实收资本实收资本”、“资本公积资本公积资本公积资本公积”资金账簿除外）实行定额税率，资金账簿除外）实行定额税率，资金账簿除外）实行定额税率，资金账簿除外）实行定额税率，均为按件贴花，每件均为按件贴花，每件均为按件贴花，每件均为按件贴花，每件5 5 5 5元元元元v其他税目实行比例税率，税率从其他税目实行比例税率，税率从其他税目实行比例税率，税率从其他税目实行比例
12、税率，税率从0.0510.0510.0510.051不等，不等，不等，不等，分四个档次（分四个档次（分四个档次（分四个档次（0.050.050.050.05，0.30.30.30.3，0.50.50.50.5，1 1 1 1）（1 1 1 1）适用）适用）适用）适用0.050.050.050.05税率的为税率的为税率的为税率的为“借款合同借款合同借款合同借款合同”（2)2)2)2)适用适用适用适用0.30.30.30.3税率的为税率的为税率的为税率的为“购销合同购销合同购销合同购销合同”、“建筑安装建筑安装建筑安装建筑安装工程承包合同工程承包合同工程承包合同工程承包合同”、“技术合同技术合同技
13、术合同技术合同”(3)(3)(3)(3)适用适用适用适用0.50.50.50.5税率的为税率的为税率的为税率的为“加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同”、“建设建设建设建设工程勘察设计合同工程勘察设计合同工程勘察设计合同工程勘察设计合同”、“货物运输合同货物运输合同货物运输合同货物运输合同”、“产产产产权转移书据权转移书据权转移书据权转移书据”、“营业账簿营业账簿营业账簿营业账簿”税目中记载资金的税目中记载资金的税目中记载资金的税目中记载资金的账簿账簿账簿账簿 （4)4)4)4)适用适用适用适用1 1 1 1税率的为税率的为税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同财产租赁合同财产
14、租赁合同”、“仓储保仓储保仓储保仓储保管合同管合同管合同管合同”、“财产保险合同财产保险合同财产保险合同财产保险合同”（5 5 5 5）“股权转让书据股权转让书据股权转让书据股权转让书据”适用适用适用适用1 1 1 1税率，包括税率，包括税率，包括税率，包括A A A A股和股和股和股和B B B B股股股股 根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价根据应税凭证的性质，印花税的计算可采用从价定率和从量定额两种方法，其计算公式为：定率和从量定额两种方法，其计算公式为：定率和从量定额两种方法，其计算公式为：定率和
15、从量定额两种方法，其计算公式为：v应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额应税凭证计税金额应税凭证计税金额应税凭证计税金额适用税率适用税率适用税率适用税率 或或或或=应税凭证件数应税凭证件数应税凭证件数应税凭证件数适用税额适用税额适用税额适用税额二、印花税的计算（四）税收优惠（四）税收优惠（四）税收优惠（四）税收优惠1.1.已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；已缴纳印花税的凭证的副本或抄本免税；2.2.财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立财产所有者将
16、财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据免税；的书据免税；的书据免税；的书据免税；3.3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；产品收购合同免税；产品收购合同免税；产品收购合同免税；4.4.无息、贴息贷款合同免税；无息、贴息贷款合同免税；无息、贴息贷款合同免税；无息、贴息贷款合同免税；5.5.外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供外国政府或国际金融组织
17、向我国政府及国家金融机构提供外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税；优惠贷款所书立的合同免税；优惠贷款所书立的合同免税；优惠贷款所书立的合同免税；6.6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税；税；税；税；7.7.农牧业保险合同免税农牧业保险合同免税农牧业保险合同免税农牧业保险合同免税8.8.特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资特殊的
18、货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资特殊的货运凭证，如：军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证运输凭证运输凭证运输凭证 9.9.企业改制过程中有关印花税征免规定（企业改制过程中有关印花税征免规定（企业改制过程中有关印花税征免规定（企业改制过程中有关印花税征免规定（P319P319）10.10.自自自自20062006年年年年1 1月月月月1 1日起至日起至日起至日起至20082008年年年年1212月月月月3131日，对于高校学生日，对于高校学生日，对于高校学生日，对于高校学生签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。签订的学生公寓租赁合同，
19、免征印花税。签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。签订的学生公寓租赁合同，免征印花税。印花税贴花：印花税贴花：印花税贴花：印花税贴花：vv纳纳纳纳税税税税人人人人在在在在应应应应纳纳纳纳税税税税凭凭凭凭证证证证书书书书立立立立或或或或领领领领受受受受时时时时即即即即行行行行贴贴贴贴花花花花完完完完税税税税，不不不不得得得得延至凭证生效日期贴花。延至凭证生效日期贴花。延至凭证生效日期贴花。延至凭证生效日期贴花。vv税税税税票票票票应应应应贴贴贴贴在在在在应应应应纳纳纳纳税税税税凭凭凭凭证证证证上上上上，并并并并由由由由纳纳纳纳税税税税人人人人在在在在每每每每枚枚枚枚税税税税票票票票的的的的骑骑骑骑
20、缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。缝处盖戳注销或划销，严禁揭下重用。vv已已已已贴贴贴贴花花花花的的的的凭凭凭凭证证证证，凡凡凡凡修修修修改改改改后后后后所所所所载载载载金金金金额额额额增增增增加加加加的的的的部部部部分分分分，应应应应补补补补贴贴贴贴印花。印花。印花。印花。vv对对对对已已已已贴贴贴贴花花花花的的的的各各各各类类类类应应应应纳纳纳纳税税税税凭凭凭凭证证证证，纳纳纳纳税税税税人人人人须须须须按按按按规规规规定定定定期期期期限限限限保保保保管管管管，不得私自销毁。不得私自销毁。不得私自销毁。不得私自销毁。vv合合
21、合合同同同同在在在在签签签签订订订订时时时时无无无无法法法法确确确确定定定定计计计计税税税税金金金金额额额额时时时时，采采采采取取取取两两两两次次次次纳纳纳纳税税税税方方方方法法法法。签签签签订订订订合合合合同同同同时时时时，先先先先按按按按每每每每件件件件合合合合同同同同定定定定额额额额贴贴贴贴花花花花5 5 5 5元元元元；结结结结算算算算时时时时，再再再再按按按按实际金额和适用税率计税，补贴印花。实际金额和适用税率计税，补贴印花。实际金额和适用税率计税，补贴印花。实际金额和适用税率计税，补贴印花。vv不不不不论论论论合合合合同同同同是是是是否否否否兑兑兑兑现现现现或或或或是是是是否否否否
22、按按按按期期期期兑兑兑兑现现现现，已已已已贴贴贴贴印印印印花花花花不不不不得得得得撕撕撕撕下下下下重用，已缴纳的印花税款不予退税。重用，已缴纳的印花税款不予退税。重用，已缴纳的印花税款不予退税。重用，已缴纳的印花税款不予退税。vv为为为为简简简简化化化化贴贴贴贴花花花花手手手手续续续续，对对对对于于于于应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额较较较较大大大大或或或或贴贴贴贴花花花花次次次次数数数数频频频频繁繁繁繁的的的的，纳纳纳纳税税税税人人人人可可可可采采采采取取取取以以以以缴缴缴缴款款款款书书书书代代代代替替替替贴贴贴贴花花花花或或或或者者者者按按按按期期期期汇汇汇汇总总总总缴缴缴缴纳纳纳纳的的的
23、的办办办办法。法。法。法。三、印花税的贴花印花税的违规处理：印花税的违规处理：印花税的违规处理：印花税的违规处理：v未未未未贴贴贴贴或或或或少少少少贴贴贴贴印印印印花花花花税税税税票票票票或或或或已已已已粘粘粘粘贴贴贴贴的的的的印印印印花花花花税税税税票票票票未未未未注注注注销销销销的的的的，除除除除补补补补贴贴贴贴印印印印花花花花税税税税票票票票、滞滞滞滞纳纳纳纳金金金金外外外外，应应应应处处处处以以以以应应应应补印花税票补印花税票补印花税票补印花税票50%50%以上以上以上以上5 5倍以下的罚款；倍以下的罚款；倍以下的罚款；倍以下的罚款；v已已已已贴贴贴贴用用用用的的的的印印印印花花花花税
24、税税税票票票票揭揭揭揭下下下下重重重重用用用用的的的的，除除除除补补补补贴贴贴贴印印印印花花花花税税税税票票票票、滞滞滞滞纳纳纳纳金金金金外外外外，并并并并处处处处不不不不缴缴缴缴或或或或少少少少缴缴缴缴税税税税款款款款50%50%以以以以上上上上5 5倍倍倍倍以以以以下下下下的的的的罚罚罚罚款款款款，构构构构成成成成犯犯犯犯罪罪罪罪的的的的，依依依依法法法法追追追追究究究究刑刑刑刑事事事事责任；责任；责任；责任；v伪伪伪伪造造造造印印印印花花花花税税税税票票票票的的的的，由由由由税税税税务务务务机机机机关关关关责责责责令令令令改改改改正正正正，处处处处以以以以2 2 000000元元元元以以
25、以以上上上上10 10 000000元元元元以以以以下下下下的的的的罚罚罚罚款款款款，情情情情节节节节严严严严重重重重的的的的，处处处处以以以以10 10 000000元元元元以以以以上上上上5000050000元元元元以以以以下下下下的的的的罚罚罚罚款款款款，构构构构成成成成犯罪的，依法追究刑事责任。犯罪的，依法追究刑事责任。犯罪的，依法追究刑事责任。犯罪的，依法追究刑事责任。印花税的税收筹划印花税的税收筹划(P321)充分利用印花税的税收优惠规定进行筹划充分利用印花税的税收优惠规定进行筹划分项核算筹划分项核算筹划利用模糊金额和保守金额进行筹划利用模糊金额和保守金额进行筹划利用不同借款方式筹划利用不同借款方式筹划 减少书立使用凭证人数的筹划减少书立使用凭证人数的筹划压缩金额筹划法压缩金额筹划法