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1、印花税与印花税与契税法契税法1/30/20231财政税务学院一、印花税的基本原理一、印花税的基本原理l印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。l其纳税人大体分为5种：l立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。1/30/20232财政税务学院l1、立合同人：指各类合同的当事人，即对应税合同有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人，当事人的代理人有代理纳税的义务；l2、立据人：土地、房屋权属转移过程中买卖双方的当事人；l3、立账簿人：设立并使用营业账簿的单位和个人；l4、领受人：领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人；l5、
2、使用人：在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和个人。1/30/20233财政税务学院二、征税项目的具体规定二、征税项目的具体规定l印花税共13个税目，包括10类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程设计勘察合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。l此外还有产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。1/30/20234财政税务学院l注意：l1、出版单位与发行单位之间订立的书刊、音像制品的应税凭证，如订购单、订单数等属于购销合同。l2、融资租赁合同属于借款合同，不属于财产租赁合同。l3、一般的法律、会计、审计方面的咨询不属于
3、技术咨询，其所立合同不贴印花。l4、权利、许可证照仅包括“四证一照”：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。l5、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同都按产权转移书据征收。1/30/20235财政税务学院l举例：下列各项中，应按产权转移书据征收印花税的有：（）lA、商品房销售合同lB、土地使用权转让合同lC、专利申请权转让合同lD、个人无偿赠与不动产登记表lABD。lC属于技术合同，因为只是申请，尚未变成产权。1/30/20236财政税务学院三、税率规定三、税率规定l印花税税率为比例税率和
4、定额税率两类。除权利、许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。最高税率是1（股权转让书据），最低税率为0.05（借款合同）。最高税率是最低税率的20倍。1/30/20237财政税务学院1/30/20238财政税务学院四、税额计算与计税金额规定四、税额计算与计税金额规定l应纳税额应税凭证计税金额（或应税凭证件数）适用税率1/30/20239财政税务学院l一、计税依据的一般规定l1、购销合同：计税金额为购销全额，即不作任何扣减的购销金额，特别是调剂合同和易货合同，应包括调剂、易货的全额，也就是各自提供货物额之和。购销合同的税率为0.3，计税公式为：
5、应纳税额购销金额0.3此应纳税额由当事人各方分别缴纳，而不能在当事人之间平均分摊。举例如下：例:A公司与B公司签订了购销合同，由A公司向B公司提供价值300000元的钢材，B公司向A公司提供价值400000元的水泥，货物价差由A公司付款补足。已知购销合同的印花税税率为0.3,A、B两公司分别应缴纳印花税为多少？解：A公司应缴纳印花税为：（300000+400000）0.3=210(元)B公司应缴纳印花税为：（400000+300000）0.3=210(元)1/30/202310财政税务学院l施工单位若将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，也必须缴纳印花税，按
6、所载金额另行贴花。例题：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）A.1.785万元B.1.8万元C.2.025万元D.2.04万元【答案解析】该建筑公司此项业务应缴纳印花税68000.32.04（万元）1/30/202311财政税务学院l例:某汽车修配厂与机械进出口公司签订购买价值为2000万元的测试设备合同,为购买此设备与工商银行签订借款2000万元的借款合同。后因故购销合同作废,改签融资租赁合同,租赁费1000万元。根据上述情况，该
7、厂一共应缴纳印花税为多少？解：该厂应缴纳印花税计算如下:购销合同为:20000.3=0.6(万元)借款合同为:20000.05=0.1(万元)融资租赁合同为:10000.05=0.05(万元)一共应缴纳印花税=0.6+0.1+0.05=0.75(万元)1/30/202312财政税务学院l外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持有的一份运费结算凭证免交印花税。例题：某高新技术企业2004年8月份开业，注册资金220万元，当年发生经营活动如下：l（1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；（2）建账时共设8个账簿，其中资金账簿中记载实收资本220万元；（3）签订购销合同4份，共记载
8、金额280万元；（4）签订借款合同1份，记载金额50万元，当年取得借款利息0.8万元；（5）与广告公司签订广告制作合同1份，分别记载加工费3万元，广告公司提供的原材料7万元；（6）签订技术服务合同1份，记载金额60万元；（7）签订租赁合同1份，记载支付租赁费50万元；（8）签订转让专有技术使用权合同1份，记载金额150万元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1）领受权利许可证照应缴纳印花税；（2）设置账簿应缴纳印花税；（3）签订购销合同应缴纳印花税；（4）签订借款合同应缴纳印花税；（5）签订广告合同应缴纳印花税；（6）签订技术服务合同应缴纳印花税；（7）签订租赁合同应缴纳印花税；（
9、8）签订专有技术使用权转让合同应缴纳印花税。1/30/202313财政税务学院l【答案】（1）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税：应纳税额=35=15（元）（2）计算设置账簿应缴纳的印花税：应纳税额=7522000000.5=1135（元）（3）计算签订购销合同应缴纳的印花税：应纳税额=28000000.3=840（元）（4）计算签订借款合同应缴纳的印花税：应纳税额=5000000.05=25（元）（5）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税：应纳税额=300000.5700000.3=36（元）（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料和
10、辅料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）（6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：应纳税额=6000000.3=180（元）（7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税：应纳税额=5000001=500（元）（8）计算签订专有技术使用权转让合同的印花税：15000000.5（按产权转移书据纳税）=750（元）三、应纳税额的计算1、适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：应纳税额计税金额比例税率2、适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：应纳税额凭证件数固定税额（5元）1/30/202314财政税务学院l：（1）一猪管饱（一头猪管饱）
11、：税率千分之一的是猪（租赁合同）、管（仓储保管合同）、饱（保险）；（2）三狗奸计（三条狗有奸计）：税率万分之三的是狗（购销合同）、奸（建筑安装工程承包合同）、计（技术合同）；（3）五赢家运产茶（五个赢家运送一种茶叫“产茶”）：税率万分之五的是赢（营业帐本）、家（加工承揽）、运（运输）、产（产权转移）、茶（勘查设计）；（4）剩下的万分之零点五是借款，千分之一是股权转让书据因为都是只有一项，就很容易记住了。1/30/202315财政税务学院税收优惠（熟悉）税收优惠（熟悉）l下列凭证免纳印花税：1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税。（副本或者抄本视同正本使用的要贴）2、财产所有人将财产赠给政府、
12、社会福利单位、学校所立的书据免税。3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税。4、无息、贴息贷款合同免税。5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同免税。6、房地产治理部门与个人签定的用于生活居住的租赁合同免税7、农牧业保险合同免税8、非凡货运凭证免税（军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路的工程临管线运输）1/30/202316财政税务学院l9、企业改制中有关印花税的规定（1）改制新成立的企业记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。（2）合并、分立成立的新企业，记载资金的帐簿原已贴花的可不再贴花。（3）企业债权转股权新增加的资金按
13、规定贴花。（4）企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。（5）企业其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。（6）尚未履行的合同仅改变合同主体的不再贴花。（7）企业因改制签订的产权转移书据免于贴花。1/30/202317财政税务学院l一、纳税方法印花税采取贴花纳税，其具体纳税办法有三种：l1、自行贴花。此办法由纳税人自行计算应纳税额，自行向税务机关购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花，自行划红或盖章加注销。这是使用范围较广泛的纳税办法，一般适于应税凭证少或同一凭证纳税次数少的纳税人。l2、汇贴或汇缴。这是对需频繁贴花的应税凭证，在税务机关批准前提下，由纳税人在限期内（1
14、个月）汇贴或汇缴印花税的一种办法。或者是对应纳印花税税额超过500元的一份凭证，经税务机关批准，纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税，不再贴花。l3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委托这些部门代征印花税的办法。税务机关应发给代征单位代征委托书。这种办法是实行印花税源泉控管的有效手段。1/30/202318财政税务学院违章处罚违章处罚l违章处罚（熟悉，自有罚则，不同于征收治理法中的罚则）1、在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未画销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十
15、以上五倍以下的罚款。2、已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3、伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。1/30/202319财政税务学院l4、按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分这五十以上五倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证。5、纳税
16、人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：l（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。l（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存一年。1/30/202320财政税务学院一、契税的概念一、契税的概念l契税是以在中华人民共和国境内发生所有权转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。1/30/202321财政税务学院二、契税的特点与作用二、契
17、税的特点与作用l（一）契税的特点l1、契税属于财产转移税（以权属发生转移的土地和房屋为征税对象）l2、契税由财产承受人缴纳（买方纳税）1/30/202322财政税务学院l（二）契税的作用l1、广辟财源，增加地方财政收入l2、保护合法产权，避免产权纠纷l3、调节财富分配，体现社会公平1/30/202323财政税务学院三、契税的征税对象和纳税人三、契税的征税对象和纳税人l（一）契税的课税对象l契税的课税对象是境内发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。l1、国有土地使用权出让l2、土地使用权的转让l3、房屋买卖l4、房屋赠与l5、房屋交换1/30/202324财政税务学院l（二）契税的纳税
18、义务人l境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人l（三）契税的税率l3%5%l（四）契税的计算l应纳税额计税依据税率1/30/202325财政税务学院四、契税中的难点四、契税中的难点l1、等价交换房屋、土地权属的免征契税，交换价格不等时，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳契税。l2、以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补缴的土地使用权出让费用或者土地收益。这里一方面房地产转让者要完成对土地使用权的受让过程，以补缴的土地使用权出让费用或者土地收益为依据补契税；另一方面房地产的承受方要以成交价格为计税依据缴纳契税。1/30/20232
19、6财政税务学院1/30/202327财政税务学院l某公司2003年发生两笔互换房产业务，并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进房产价值800万元；第二笔业务换出的房产价值600万元，换进的房产价值300万元。已知当地政府规定的契税税率为3%，该公司应缴纳契税（）l（800500）3%9（万元)1/30/202328财政税务学院l居民甲某有四套住房，将第一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿100万元债务；用市场价值70万元的第二、三套两室住房与丙某交换一套四居室住房，另取得丙某赠送的12万元小轿车一辆；将第四套市场价值50万元的公寓房拆成股份投入本人独资经营的企业。当地契税税率为3%，甲、乙、丙应纳契税的情况是（）1/30/202329财政税务学院l甲不纳税，乙30000元，丙3600元。l解释：l按照现行契税规定，国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。土地使用权赠与、房屋赠与的计税依据为市场价格。1/30/202330财政税务学院