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1、第 六 章关税法本章考情分析本章考情分析n 关税法是税法考试中较为重要较为重要的一章，题型除选择题、判断题以外，还常与进口消费税、进口增值税一并出现在计算题或综合题当中。历年考试中题量一般24题，分值35分。n本章在2010年考试大纲中能力等级1-3级均涉及，考试中单选题、多选题、计算题、综合题都有可能出现，预计在2010年税法科目考试中本章4分左右。本章内容：本章内容：9节节n 第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则第四节原产地规定第五节关税完税价格第六节应纳税额的计算第七节税收优惠第八节行李和邮递物品进口税第九节征收管理第一节关税基本原理第一节关税基本原理 n一、关税
2、的概念一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税。同时，还代征进口增值税和消费税。二、关税分类与计税方法二、关税分类与计税方法 n（一）关税分类n1.按征收对象划分有进口税、出口税和过境税n2.按征收目的划分有财政关税和保护关税n3.按计征方式划分有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税*n4.按税率制定划分有自主关税和协定关税n5.按差别待遇和特定的实施情
3、况划分有进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税、特惠税和普遍优惠制。n（二）关税计税方法n比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。n三、世界贸易组织（世界贸易组织（WTO）与关税谈判）与关税谈判中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。2005年 中国进一步将平均关税税率下降至10%以下 第二节征税对象及纳税人n一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和一、关税的征税对象：是准允进出境的货物和物品。物品。货物是贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。n二、纳税义务人：关税纳税人
4、为进口货物收货二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。n【例题多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人【答案】AC第三节进出口税则n进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。n重点：关税税率及运用：n（一）进口关税税率：p206n1.种类：n进口关税分为最惠国税率、协定税率、
5、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。P2062.计征办法：n进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。滑准税。n从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是：税额计算简便，通关手续快捷，并能起到抑制质次价廉商品（倾销）或故意低瞒价格商品的进口。n复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是：既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点，又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。n滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关
6、税的方法。其特点是：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。n（二）出口关税税率：p208n我国出口税则为一栏比例税率（20%-40%）。n我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率比较低。n（三）特别关税：p208包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。n（四）税率的运用:p209 n1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。n2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。n3.参照教材n【例题单选题】（2007年）下列各项中符合关税法有关规定的是（）。A.进口货物由于
7、完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税n【答案】D【解析】本题考核进口货物补税、退税时的特殊税率。选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。第四节原产地规定 由于对产自不同国家和地区的进口货物适用不同的关税税率，因此需要确定原产国。我国原产地规定基
8、本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”。n1.全部产地标准n指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。n2.实质性加工标准n实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。n“实质性加工”是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。n对机器、仪器、器材或车辆所用零件、配件等，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自原产地确定。第五节关税完税价格n关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确
9、定的计征关税的价格。一、一般进口货物完税价格一、一般进口货物完税价格（一）以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。n实付或应付价格调整规定如下：n需要计入完税价格的项目P211 n下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：由买方负担的除除购货佣金购货佣金以外以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的
10、经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用容器费用；由买方负担的包装包装材料和包装劳务费用；n不需要计入完税价格的项目P212 n下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后之后的运输费用；进口关税及其他国内税国内税。n【例题多选题】（2008年）下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用n【答案】B
11、D【解析】由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。二、特殊进口货物完税价格二、特殊进口货物完税价格n（一）加工贸易进口料件及其制成品1.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定。2.内销的进料加工进口料件或其制成品，以料件原进口时的价格估定。3.内销的来料加工进口料件或其制成品，以料件申报内销时的价格估定。4.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以制成品申报内销时的价格估定。n5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品，分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。n6.加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。n注：关
12、于来料加工和进料加工的区别（都是加工贸易的方式，区别在于来料加工的所有权在外商，出口只收取加工费，进出口合同必须是和同一家企业签订；进料加工所有权属于你们自己，出口成品收取成品的销售价格，进出口合同可以是和两家不同的企业签订。）（二）保税区、出口加工区货物n【例题单选题】（2005年）加工贸易进口料件及其制成品需征税的，海关应按照一般进口货物的规定审定完税价格。下列各项中，符合审定完税价格规定的是（）。A.进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定B.内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口时的价格估定（原进口）C.内销的来料加工进口料件或其制成品，以该料件申报进口
13、时的价格估定D.出口加工区内的加工企业内销的制成品，以该料件申报进口时的价格估定【答案】A【解析】内销的进料加工进口料件或其制成品，以该料件进口时的价格估定而非申报进口时价格估定，而这之间是有时间差的。n（三）运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费（运保费境外修理费和料件费（运保费不计入完税价格）不计入完税价格）为完税价格。n（四）运往境外加工的货物。运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相
14、外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费关费用、保险费估定完税价格。n【例题单选题】某企业2008年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。A.4 B.6.868C.8.08 D.12.8n【答案】B（别忘了增值税）【解析】运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审
15、定的境外修理费和料件费为完税价格。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（89）20%（89）（120%）17%6.868（万元）n（五）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。n（六）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。n（七）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。n（八
16、）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：（常考）完税价格海关审定的该货物原进口时的价格1申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限12）n【例题单选题】（2008年）2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。该公司应补缴关税（）。A.24万元B.32万
17、元C.48万元D.80万元【答案】C【解析】应补缴关税800（125）10%48（万元）n（九）以其他方式进口的货物以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。【例题单选题】（2007年）下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（）。A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格n【答案】A【解析】本题考核特殊进口货物关税完税价格确定。选项B应当以海关审定的该货物原进口
18、时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格；选项C应当按照一般进口货物估价方法的规定估定完税价格；选项D应该以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。三、出口货物的完税价格三、出口货物的完税价格n（1）以成交价格为基础的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予扣除；未分列则不予扣除。售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费可以
19、扣除。（2）出口货物海关估价方法 四、进出口货物完税价格中运输及相四、进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算关费用、保险费计算P215n1.以一般陆、空、海运方式进口货物：运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按运费率、保险费可按照“货价加运费”的3估算。n【例题计算题】某公司从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。关税税率60%，消费税税率9%。分别计算进口环节缴纳的各项税金。n【答案】小轿车在
20、进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口小轿车的货价1530450（万元）进口小轿车的运输费4502%9（万元）进口小轿车的保险费（4509）31.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格45091.38460.38（万元）应缴纳关税460.3860%276.23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格（460.38276.23）（1-9%）809.46（万元）应缴纳消费税809.469%72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税809.4617%137.61（万元）n2.以其他方式进口货物：邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口
21、岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。n3.出口货物出口货物的销售价格如果包括离境口岸到境外口岸之间的运输、保险费的，该运费、保险费应当扣除。（报关之前的价格作为完税价格）n五、完税价格审定五、完税价格审定海关为审查申报价格的真实性和准确性，可以进入进出口货物收发货人的生产经营场所、货物存入场所，检查与进出口活动有关的货物和生产经营情况。海关不接受申报价格，按照相同货物或类似货物成交价格的规定估定完税价格时，为获得合适的或类似进出口货物的成交价格，可以与进出口货物的纳税义务人进行价格磋商。第六节应纳税额计算n四种计税方法（从价税是重点）【例题1多选题】
22、某公司进口高档手表一批，进口环节应缴纳的税金及其计税方法是（）。A.从价计征的关税B.从量计征的关税C.从量计征的消费税D.从价计征的增值税【解析】进口高档手表应纳的关税、进口消费税、进口增值税一律从价计税，但计征三税的计税依据是有区别的。n【例题2计算题】2007年考题分析节选某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况如下：（3）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费7万元；（4）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付到达我国海关
23、以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所在地支付运输费4万元；其他相关资料:该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10%；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数；（3）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税；（4）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税；（5）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税；（6）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；n【答案】（3）12月进口原材料应缴纳的关税（1208313）10%14.40（万元）（4）12月进口原材料应缴纳的增值税（120831314.4）17%26.93（万元）（圈一下，进项税，同时别忘了运费的进项税）
24、（5）12月进口机械应缴纳的关税（60362）10%7.10（万元）（6）12月进口机械应缴纳的增值税（603627.1）17%13.28（万元）第七节税收优惠 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。减征关税在我国加入世界贸易组织之前税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。n一、法定减免税：给予减免关税的货物、物品：n（一）关税税额在人民币50元以下的一票货物，可免征关税。n（二）无商业价值的广告品和货样，可免征关税。n（三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。（外国企业不可以）n（七）因故退
25、还的中国出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。（征得不退）n（八）因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。（征得不退）n（九）进口货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1.在境外运输中或在起卸时，遭受损坏或者损失的。2.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的。3.海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的（主观原因不行）。n（十）无代价抵偿货物，可以免税。n【例题1多选题】（2007年）下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（）。A.在境外运输途中遭受损坏或损失的
26、货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物【答案】AC【解析】因不可抗力缴税确有困难的，经海关总署批准可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月，而不是酌情减免进口关税，B选项不正确；海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的，可酌情减免进口关税，D选项说的是保管不慎的货物，所以不正确。n二、特定减免税 特定减免税，也称政策性减免税。特定减免税货物一般有地区、企业和用途额限制，海关需要进行后续管理，也需要进行减免税统计。（一）科教用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资（四）加
27、工贸易产品 1.加工装配和补偿贸易；2.进料加工。（五）边境贸易进口物资（六）保税区进出口货物 保税区，即与外界隔离的全封闭方式，在海关监控管理下进行存放和加工保税货物的特定区域。（七）出口加工区进出口货物对从区外进入加工区的货物视同出口，可按规定办理出口退税。（八）进口设备：消费型增值税转型后，进口环节增值税要征纳。（九）特定行业或用途的减免税政策。三、临时减免税（不用看）第八节行李和邮递物品进口税n 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。（不是单独税种，而是对特定物品；了解）我国行邮税税目和税率经过了多次调整，现行行邮税税率分为50%、20%、10%三个档次。进口税采用
28、从价计征，完税价格由海关参照该项物品的境外正常零售平均价格确定。完税价格乘以进口税税率，即为应纳的进口税税额。第九节征收管理 关税征收管理，与国内其它税有所不同，应重点掌握，特别关注新增内容。n（一）关税缴纳n1.申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。2.纳税期限：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。3.不能按期缴纳税款，经海关总署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月（国内税最多3个月）（二）关税强制执行n两种形式：n1.征收关税滞纳金。关税滞纳金金额滞纳关税税额滞纳金征收比率（万分之五
29、）滞纳天数（头尾都算）；n2.强制征收如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。（三）关税退还n如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起1年内，书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税，并加计同期银行活期存款利率计算的利息：n1.因海关误征，多纳税款的；n2.海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短卸情况，经海关审查认可的；n3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，因货物种或规格原因原状复运进境或出境的，经海关查验属实的，也应退还已征关税。（四）关
30、税补征和追征n1.关税补征，是因非纳税人违反海关规定造成的少征或漏征关税，关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内。n2.关税追征，是因纳税人违反海关规定造成少征或漏征关税，关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3年内，并加收万分之五的滞纳金。n（五）关税纳税争议 在纳税义务人同海关发生纳税争议时，可以向海关申请复议，但同时应当在规定期限内按海关核定的税额缴纳关税，逾期则构成滞纳，海关有权按规定采取强制执行措施。n【例题单选题】（2006年）某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（）。A.2.75万元B.3万元C.6.5万元D.6.75万元【答案】Bn本章总结：本章总结：1.掌握关税的完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。2.掌握关税的税额计算，主要是进口环节的三税要同时考虑。3.熟悉关税的减免税和征收管理。