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1、第6章 关税法（tariff law）一、主要内容及重难点概述关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 主要内容：关税的征税对象与纳税义务人、进出口税则、关税完税价格、应纳税额的计算、税收优惠及征收管理。关税在以往的考试中占有比较大的比重，经常与增值税、消费税综合在一起考计算题，在客观题中也有一定数量的题目，计算的内容主要涉及对货物贸易性商品的征税。关税在征管方面不适用税收征收管理法，与税务机关征收的税不同，往往考试容易涉及。本章属于重要章节。本章的重难点有：（1）关税完税价格；（2）税收优惠；（3）征收管理。 二、本章考核目标和学习建议关税的考点主要集中在进口完税价格确定（到岸价格组成
2、、特殊进口）、出口完税价格确定、税率、减免税、征收管理（滞纳金、退还、追征补征）等方面。所以，学习本章内容时重点要注意掌握完税价格的确定、减免税和关税的征管几个方面的内容。掌握：关税完税价格；关税的征收管理。熟悉：关税的征税对象与纳税义务人；进出口税则；应纳税额的计算；税收优惠。三、近五年试题分析本章以客观题为主，在计算题和综合题中也有所体现。题量比较均衡一般是3道，分值在34分。 6.1关税基本原理关税的概念：关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。价外税；属中央税。关境与国境的关系。关税政策的调整一般可分为自主性调整和具有外部约束的调整，我国入世以前的关税政策调整主要是以自主性为基本
3、特征的，加入WTO以后，我国关税的调整明显地表现出“非自主性”，也就是说，关税政策的制定必须符合WTO各项协议的要求。 关税分类1.按征收对象划分，有进口税(Import Duties)、出口税(Export Duties)和过境税(Transit Duties)。2.按征收目的划分，有财政关税（Revenue tariff）和保护关税（Protective tariff）。3.按计征方式划分，有从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税。4.按税率制定划分，有自主关税和协定关税。5.按差别待遇和特定的实施情况划分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。 关税的计税方法多样，分别采
4、用从价定率征收、从量定额征收和复合关税征收的方法，采用了比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率等形式。 关税分类分类依据具体种类1.按征收对象划分进口税、出口税和过境税（通过税，已基本废除）2.按征收目的划分财政关税（收入关税）和保护关税3.按计征方式划分 从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税*4.按税率制定划分自主关税（国定关税）和协定关税。5.按差别待遇和特定的实施情况划分 进口附加税（主要有反补贴税和反倾销税）、差价税（差额税）、特惠税（优惠税）和普遍优惠制6.2征税对象与纳税义务人I考点分析关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物指贸易性商品，物品包括入境旅客随身携
5、带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带和进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。关税纳税人比较特殊：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人为关税的纳税义务人。进出境物品的所有人包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。II典型例题【多项选择题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（ ）。A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人C.出口货
6、物的发货人 D.出口货物的代理人 答案：AC。6.3 进出口税则 I考点分析进出口税则指一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等。在我国入世后，自02年1月1日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。我国出口税则为一栏税率表，即出口税率。税率计征办法:我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。从1997年7
7、月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。为维护我国的经济利益，在某些特定情况下，我国还开征特别关税。特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税。II典型例题【2007单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（ ）。A.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税C.暂时进口货物转为正式进口需要补税的，按照原报关进口之日的税率计税D.进口货物由于税则归类改变需要补税的，按照原征税日期实施的税率计税答案：D解析：见P161.选项A应按原征税日期的税率征税；选项B应按其原运输工具申报进口日期所实施
8、的税率征税，如进口日期无法查明的，可按确定补税当天实施的税率征税；选项C按照原申报正式进口之日实施的税率征税。6.4完税价格与应纳税额的计算 原产地规定： 确定进境货物原产国的目的是为了确定适用税率。我国原产地规定基本上采用了“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。1.全部产地生产标准:全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。2.实质性加工标准:实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国
9、家作为有关货物的原产国。“实质性加工”是指加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。3.其他:对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具，如与主件同时进口且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。关税完税价格：一般进口货物的完税价格1、以成交价为基础的完税价（C.I.F,货价、保险、运费）进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。货物的货价以成交价格为基础。进口货物的成交价格是指买方为购买货物，并按完税价格办法有关规定调整后的实
10、付或应付价格。主要应注意下列问题：（1）如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：调增项目由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用；与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款以及在境外开发、设计等相关服务的费用；与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。（2）下列费用，如能与该货物
11、实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：调减项目厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费用和其他相关费用；进口关税及其他国内税收。（3）买卖双方特殊关系的几种情形。2.进口货物海关估价的方法：四种进口货价不符合成交价条件或成交价不能确定的,应依次确定。相同或类似货物成交价格方法该方法估定完税价格时,应使用与该货物相同商业水平且进口数量基本一致的相同或类似货物的成交价,但对因运输距离和运输方式不同,在成本和其他费用方面产生的差异应进行调整。倒扣价格方法符合五个条件：在被估货物进口时或大约同时销售；按照进口时的状态销售；在境内
12、第一环节销售；合计的货物销售总量最大；向境内无特殊关系方的销售。计算价格方法其他合理方法。特别注意“倒扣价格”和“计算价格”的确定方法。表格显示 实付或应付价格调整规定如下：需要计入完税价格的项目不需要计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格： 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用； 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用； 由买方负担的包装材料和包装劳务费用；下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不
13、得计入完税价格： 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用； 货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。II典型例题1.【2008多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价格的有（）。A.由买方负担的购货佣金B.由买方负担的包装材料和包装劳务费C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用答案：BD解析：由买方负担的购货佣金，进口货物在境内的复制权费不得计入该货物的实付或应付价格之中。特殊进口货物的完税价格：详见教材164-165九个方面的解释。出口货物的完税价格（FOB,Free on board
14、）： 应纳税额的计算：四种计税方法P1671、从价税的计算应纳税额=应税进（出）口数量单位完税价格税率2、从量税的计算(原油、鸡产品、啤酒、胶卷)应纳税额=应税进（出）口数量单位货物税额3、复合税的计算（录像机、放像机、摄像机、数字照相机）应纳税额=应税进（出）口数量单位货物税额应税进（出）口数量单位完税价格税率4、滑准税的计算（新闻纸）应纳税额=应税进（出）口数量单位完税价格滑准税率考关税的计算题一般是考从价应纳税额的计算。II典型例题1.【2008综合题】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：自看（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款500万
15、元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当期验收入库；（2）3日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟600标准箱；（3）5月从国外进口B牌卷烟400标准箱，支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元；（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元；外购防伪税控通用设备，取得的
16、增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元；（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。（其他相关资料：烟丝消费税比例税率为30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在50元以上的（含50元，不含增值税）为45%，每标准条对外调拨价格在50元以下的为30%；卷烟消费税定额税率：每标准箱（250标准条）150元；卷烟的进口关税税率为20%；相关票据已通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额；（2）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口
17、卷烟应缴纳的增值税；（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额；（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额；（7）损失烟丝应转出的进项税额；（8）企业6月份国内销售应缴纳的增值税；（9）企业6月份国内销售应缴纳的消费税。答案：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额500（1+10%）（1+20%）13%+10786.5（万元）（2）进口卷烟应缴纳的关税（260+10+5）20%27520%55（万元）（3）每条价格（27555+1500.04）（130%）（250400）0.0048（万元）48（元）50（元/条），适用税率30%进口卷烟应缴纳的消费税（27555+1500.04）（
18、130%）30%+1500.04150（万元）（4）进口卷烟应缴纳的增值税（27555+1500.04）（130%）17%81.6（万元）（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额（300+10）1.3517%+72017%193.55（万元）（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额1.7+0.171.87（万元）（7）损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%+0.93（17%）7%2.46（万元）（8）企业6月份国内销售应缴纳的增值税193.55（86.5+81.6+1.872.46）26.04（万元）（9）A卷烟单价1350025054（元），适用税率45%。企业6
19、月份国内销售应缴纳的消费税（300+10）1.3545%+（300+10）0.015192.98（万元）6.5税收优惠I考点分析关税的税收优惠是一个比较重要的考点。分法定减免、特定减免和临时减免。法定减免税是税法中明确列出的减税或者免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人无须提出申请，海关可以规定直接予以减免税。主要包括：关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；海关放行前损失的货物等。特定减免税，也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发
20、布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。主要包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策等。临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。II典型例题1.【2006多选题】下列各项中，符合关税减免规定的有（ ）。A因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口
21、关税准予退还。B因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。C因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还。D因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征的进口关税不予退还。P168答案BD解析：关税法规定：因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还；因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。但是进口货物如有某些情形的，如在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失等的情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税。
22、BD2【2006多选题】下列各项中，经海关查明属实，可酌情减免进口关税的有（ ）。A.在境外运输途中遭受损坏或损失的货物B.因不可抗力缴税确有困难的纳税人进口的货物C.起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏的货物D.海关查验时已经损坏，经证明为保管不慎的货物答案：AC解析：选项B经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月（P171）;选项D经证明不是保管不慎造成的，才酌情减免。6.6征收管理I考点分析关税的征收管理与其他国内税收的征收管理有很大的差异，也是历年客观题中考的比较多的内容，应特别注意。关税征收管理的主要规定有:1.进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在货物运
23、抵海关监管区后、装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日（周末或节假日顺延）内，向指定银行缴纳税款。2.关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收。（1）征收关税滞纳金：滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳金征收比率0.5滞纳天数（2）强制征收：如纳税义务人自海关填发缴款书之日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税义务
24、人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。3.关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。海关多征的税款，海关发现后应当立即退还。有下列情形之一的，纳税人可以自缴纳税款之日起1年内，向海关申请退税并加算银行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海关误征，多纳税款的；（2）海关核准免验进口的货物，在完税后，发现有短缺情况，经海关审查认可的；（3）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关，经海关查验属实的。4.关税的补征和追
25、征。进出境货物和物品放行后，海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起1年内，向纳税义务人补征；因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。5.关税的纳税争议：纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形式正式答复纳税义务人；纳税人对海关复议决定仍然不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内，向人民法院起诉。II典型例题【2006单选题】某公司进口一批货物，海关于2006年3月1日填发税款缴款书，但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税。海关应征收关税滞纳金（ ）。A2.75万元 B3万元 C6.5万元 D6.75万元答案：B解析：关税于填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款；关税滞纳金自关税缴纳期限届满之次日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收。本题中该纳税人滞纳时间为12天：应缴关税滞纳金500万元0.512天3（万元）。本章小结1.关税完税价格，包括进口的一般、进口的特殊。2.关税税额计算，进口环节的三税要同时考虑。3.熟悉关税的减免税和征收管理。谢谢支持！