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1、中级会计实务中级会计实务邮箱：邮箱：会计两大分支1、财务会计-财务会计是以传统会计为主要内容，通过一定的程序和方法，将企业生产经营活动中大量的、日常的业务数据，经过记录、分类、汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集团和个人提供反映企业经营成果和财务状况及其变动情况的会计报表。事后的反映监督。2、管理会计-管理会计是利用财务会计提供的会计信息及其他生产经营活动中的有关资料，运用数学、统计等方面的一系列方法，通过整理、计算、对比、分析等手段的运用，向企业内部各级管理人员提供用以短期和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业经营活动的信息的对内报告会计。事前的规划、事中的控制第一章第一章
2、总总论论主要内容：主要内容：1.财务报告目标财务报告目标2.会计基本假设会计基本假设3.会计信息质量要求会计信息质量要求4.会计要素及其确认会计要素及其确认5.会计计量会计计量本章重点本章重点1.利得与收入的异同、损失与费用利得与收入的异同、损失与费用的异同的异同2.会计信息质量的八大要求会计信息质量的八大要求3.公允价值、现值等计量属性及其公允价值、现值等计量属性及其应用原则应用原则4.会计要素的概念及确认条件会计要素的概念及确认条件本章难点本章难点1收入、所有者权益和利润的概念收入、所有者权益和利润的概念2利得与损失的概念及确认利得与损失的概念及确认3现值、公允价值等计量属性及其应用原现值
3、、公允价值等计量属性及其应用原则则第一节第一节财务报告目标（了解）财务报告目标（了解）一、向财务报告使用者提供决策有用的信一、向财务报告使用者提供决策有用的信息息（1）财务报告仅指）财务报告仅指对外对外提供的财务报表和提供的财务报表和附注，并不包括为企业内部管理需要而编附注，并不包括为企业内部管理需要而编制的内部报表。制的内部报表。（2）向财务会计报告）向财务会计报告使用者提供决策有用使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。的信息是财务报告的基本目标。（3）企业财务会计报告使用者主要包括以）企业财务会计报告使用者主要包括以下四种：下四种：投资者投资者债权人债权人政府及其有关部门政府及其有
4、关部门社会公众社会公众注意：注意：以上四种是企业财务报告的以上四种是企业财务报告的“外部外部”主要使用者，而且主要使用者，而且首要的使用者是首要的使用者是企业的投资人企业的投资人，并非政府及其有关部门，并非政府及其有关部门，也并非企业管理层，更并非社会公众。也并非企业管理层，更并非社会公众。二、反映企业管理层受托责任的履行情况二、反映企业管理层受托责任的履行情况财务报告目标绝不能受企业管理层所左右，财务报告目标绝不能受企业管理层所左右，管理层只是受托人，有责任妥善保管并合管理层只是受托人，有责任妥善保管并合理、有效地使用企业的资产，不断增强企理、有效地使用企业的资产，不断增强企业资源使用的有效
5、性，但业资源使用的有效性，但绝对不能为了表绝对不能为了表现其业绩而操纵、粉饰财务报告现其业绩而操纵、粉饰财务报告。案例案例1（判断题）企业编制财务报告的主要目（判断题）企业编制财务报告的主要目标是为了满足政府及其有关部门监管企业标是为了满足政府及其有关部门监管企业经济活动、制定税收政策、进行税收征管经济活动、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计的需要。（和国民经济统计的需要。（）【答案答案】分析：编制财务报告的主要目标是为了满足财务报告各方面使用者的需要，包括投资者，债权人，政府及有关部门，社会公众。2（判断题）企业财务报告的基本目标是（判断题）企业财务报告的基本目标是满足企业管理层对受托
6、责任的需求。（满足企业管理层对受托责任的需求。（）【答案答案】分析：向财务会计报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。案例（判断题）案例（判断题）3企业管理层所经营管理的各项资产基本上均企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用企业的资产。有责任妥善保管并合理、有效地使用企业的资产。（）【答案答案】4尽管企业编制财务报告的主要目的是为了满尽管企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使
7、用者的决策需要，但反映企业管理足财务报告使用者的决策需要，但反映企业管理层受托责任的履行情况也应当是财务报告的目标层受托责任的履行情况也应当是财务报告的目标之一。（之一。（）【答案答案】会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设。币计量四个基本假设。空间范围假设空间范围假设：会计主体：会计主体时间范围假设时间范围假设:持续经营、会计分期持续经营、会计分期一、会计主体：一、会计主体：会计为之服务的特定单位会计为之服务的特定单位1、会计主体是对会计确认、计量和报告的、会计主体是对会计确认、计量和报告的“空间范围空间范围”的假设
8、。的假设。2、会计主体与法律主体不一定完全等同。、会计主体与法律主体不一定完全等同。法律主体通常为会计主体，但会计主体却法律主体通常为会计主体，但会计主体却不一定是法律主体。如：不一定是法律主体。如：合伙制企业、母公司（合并报表）、分公合伙制企业、母公司（合并报表）、分公司、经营部、生产车间、分厂、事业部等。司、经营部、生产车间、分厂、事业部等。案例案例1（判断题）编制合并财务报表时，应当（判断题）编制合并财务报表时，应当将母公司和所有的子公司作为一个法律主将母公司和所有的子公司作为一个法律主体。（体。（）【答案答案】2（判断题）企业所有者投入到企业的资（判断题）企业所有者投入到企业的资本或者
9、企业向所有者分配的利润，应当纳本或者企业向所有者分配的利润，应当纳入企业会计核算的范围。（入企业会计核算的范围。（）【答案答案】案例案例3（判断题）凡企业所有者自身发生的经济交易或（判断题）凡企业所有者自身发生的经济交易或者事项均应当纳入企业会计核算的范围。（者事项均应当纳入企业会计核算的范围。（）【答案答案】分析：只要不影响企业的经济利益，企业就不必对其进行会计处理。4（判断题）基金管理公司所管理的每只基金既不（判断题）基金管理公司所管理的每只基金既不是法律主体，也不是会计主体。（是法律主体，也不是会计主体。（）【答案答案】分析：基金虽然不是法律主体，但它是会计主体，基金管理公司应当对每只基
10、金编制财务报表，向基金持有人定期披露该基金的财务状况和经营成果等。二、持续经营二、持续经营（时间范围）1、企业会计确认、计量和报告应当以持续、企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提经营为前提2、固定资产折旧、无形资产摊销等是持续、固定资产折旧、无形资产摊销等是持续经营的要求经营的要求案例案例1（判断题）企业在持续经营假设的前提下，通（判断题）企业在持续经营假设的前提下，通常应当按月计提固定资产折旧。（常应当按月计提固定资产折旧。（)【答案答案】2（判断题）企业是否持续经营，在会计政策和（判断题）企业是否持续经营，在会计政策和估计方法的选择上并不会有很大的差别。（估计方法的选择上并不会有很
11、大的差别。（）【答案答案】3（判断题）事实上，任何企业都存在破产、清（判断题）事实上，任何企业都存在破产、清算的风险，但由于以持续经营为假设，所以当判算的风险，但由于以持续经营为假设，所以当判断企业不会持续经营下去时，企业应当继续按原断企业不会持续经营下去时，企业应当继续按原有的会计政策和估计方法进行相应的确认、计量有的会计政策和估计方法进行相应的确认、计量和报告。（和报告。（）【答案答案】应当改变会计政策和方法应当改变会计政策和方法三、会计分期三、会计分期1、会计分期分为年度和中期（半年、季度、会计分期分为年度和中期（半年、季度、月份）。年度和中期均按公历起讫日期确月份）。年度和中期均按公历
12、起讫日期确定定2、正是由于实行了会计分期，才产生了当、正是由于实行了会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而才期与其他期间的差别，从而才出现了权责出现了权责发生制和收付实现制发生制和收付实现制的区别，进而才在权的区别，进而才在权责发生制下出现了责发生制下出现了应收、应付、预提、待应收、应付、预提、待摊、递延摊、递延等会计处理方法。等会计处理方法。权责发生制和收付实现制1.概念不同：权责发生制是相对于收付实现制而言的。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。2.弊端不同：
13、权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂；收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。3.使用范围不同：根据我国企业会计准则规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。随着行政事业单位会计制度的改革和完善，收付实现制必然将会被权责发生制所取代。案例案例下列说法不正确的是（）下列说法不正确的是（）A、出现权责发生制和收付实现制的区别，其原、出现权责发生制和收付实现制的区别，其原因是会计分期假设的存在。因是会计分期假设的存在。B、由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、由于有了会计分期假设，才进而出现了应收、应付、摊销等会计处
14、理方法应付、摊销等会计处理方法C、明确持续经营假设，这样会计人员可以相应、明确持续经营假设，这样会计人员可以相应选择会计政策和估计方法选择会计政策和估计方法D、对于难以用货币来计量的事项，如企业经营、对于难以用货币来计量的事项，如企业经营战略、研发能力等，企业不必在财务报告中补战略、研发能力等，企业不必在财务报告中补充披露有关财务信息。充披露有关财务信息。答案：答案：D对使用者的决策产生重要的影响，应当披露案例案例（判断题）无论是否进行会计分期，均可（判断题）无论是否进行会计分期，均可以按照权责发生制基础采用应收、应付、以按照权责发生制基础采用应收、应付、预收、预付和递延等会计处理方法。（预收
15、、预付和递延等会计处理方法。（）【答案答案】只有只有才才四、货币计量四、货币计量1（判断题）在货币计量假设下，企业只（判断题）在货币计量假设下，企业只需要对外提供货币化的财务信息就能满足使需要对外提供货币化的财务信息就能满足使用者决策的需要。（用者决策的需要。（）【答案答案】货币计量假设既有优点，也存在一定的缺陷。货币计量假设既有优点，也存在一定的缺陷。应当披露应当披露2（判断题）企业的经营战略、研发能力（判断题）企业的经营战略、研发能力和市场竞争力能够影响企业的财务状况和经和市场竞争力能够影响企业的财务状况和经营成果，但难以进行货币计量。（营成果，但难以进行货币计量。（）【答案答案】第二节第
16、二节会计信息质量要求会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个要求。等八个要求。重点掌握重点掌握实质重于形式、谨慎性和可比实质重于形式、谨慎性和可比性性这三个要求。这三个要求。一、可靠性：客观性或真实性一、可靠性：客观性或真实性这是会计信息质量的这是会计信息质量的首要特征首要特征可靠性要求企业应当以可靠性要求企业应当以实际发生的交易实际发生的交易或者事项或者事项为依据进行会计确认、计量和报为依据进行会计确认、计量和报告告企业不能虚构交易或者事项并予以确企业不能虚构交易
17、或者事项并予以确认、计量和报告。认、计量和报告。案例案例1（判断题）可靠性要求强调会计信息的真（判断题）可靠性要求强调会计信息的真实性，但并不要求也不可能做到会计信息百分实性，但并不要求也不可能做到会计信息百分百地符合客观实际。（百地符合客观实际。（）【答案答案】2（判断题）可靠性是会计信息首要的质量（判断题）可靠性是会计信息首要的质量特征。（特征。（）【答案答案】二、相关性二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与相关性要求企业提供的会计信息应当与财财务报告使用者的经济决策务报告使用者的经济决策需要相关需要相关三、可理解性三、可理解性可理解性要求企业提供的会计可理解性要求企业提供的会计信息
18、应当清信息应当清晰明了晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性四、可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。要求企业提供的会计信息应当具有可比性。不仅包括横向的比较，也包括纵向的比不仅包括横向的比较，也包括纵向的比较。较。注意这和以前的所讲的可比不同。注意这和以前的所讲的可比不同。第一，会计信息可比性的内容包括纵向可比和第一，会计信息可比性的内容包括纵向可比和横向可比两个方面，但横向可比两个方面，但比较的基础比较的基础并不相同。并不相同。第二，就纵向可比而言，同一企业在不同时期第二，就纵向可比而言，同一企业在不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应
19、当采发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，用一致的会计政策，不得随意变更不得随意变更。第三，企业只能在符合规定的条件下，才能变第三，企业只能在符合规定的条件下，才能变更所采用的会计政策，并且应当将变更的内容更所采用的会计政策，并且应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数等情况，在财务报和理由、变更的累积影响数等情况，在财务报表附注中表附注中予以披露予以披露。第四，如果企业随意变更会计政策，就属于滥第四，如果企业随意变更会计政策，就属于滥用会计政策，应当作为用会计政策，应当作为重大差错重大差错予以更正。予以更正。第五，就横向可比而言，并不要求不同第五，就横向可比而言，并不要求
20、不同企业之间的所有交易或事项均采用一致的企业之间的所有交易或事项均采用一致的会计政策。会计政策。第六，可比性以可靠性和相关性为基第六，可比性以可靠性和相关性为基础。不能为了追求不同企业之间会计信息础。不能为了追求不同企业之间会计信息的绝对可比，而忽略会计信息的可靠性和的绝对可比，而忽略会计信息的可靠性和相关性。相关性。案例案例（单选题）下列各项中，不属于会计信息质（单选题）下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（量要求的是（）。）。A.会计政策一经确定不得随意变更会计政策一经确定不得随意变更B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济会计处理应当注重经济交易或事项的经济实质实质C.会计处理应当以实
21、际发生的交易或事项为会计处理应当以实际发生的交易或事项为依据依据D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本会计处理应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限性支出的界限【答案答案】D案例案例（判断题）只强调会计信息的可靠性，而（判断题）只强调会计信息的可靠性，而忽略其可理解性，会计信息的相关性就难忽略其可理解性，会计信息的相关性就难以得到体现。（以得到体现。（）【答案答案】（判断题）如果企业为了提高账面利润，（判断题）如果企业为了提高账面利润，而将长期股权投资的核算方法由成本法改而将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法，则该企业不仅滥用了会计政策为权益法，则该企业不仅滥用了会计政策变更，而且违
22、背了会计信息可比性的要求，变更，而且违背了会计信息可比性的要求，降低了会计信息的质量。（降低了会计信息的质量。（）【答案答案】可比性的要求可比性的要求案例案例（判断题）可比性要求不同企业之间发生（判断题）可比性要求不同企业之间发生的所有交易或者事项，应当采用一致的会的所有交易或者事项，应当采用一致的会计政策，以确保会计信息口径一致、互相计政策，以确保会计信息口径一致、互相可比。（可比。（）【答案答案】（判断题）过分强调不同企业之间会计信（判断题）过分强调不同企业之间会计信息的一致可比，就会在降低会计信息的可息的一致可比，就会在降低会计信息的可靠性和相关性。（靠性和相关性。（）【答案答案】五、实
23、质重于形式五、实质重于形式融资租赁方式租入融资租赁方式租入的固定资产的固定资产售后回购、售后回租售后回购、售后回租编制合并报表编制合并报表案例案例下列各项，体现实质重于形式会计原则的下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（有（）。（。（2006年考题）年考题）A、商品售后租回不确认商品销售收入、商品售后租回不确认商品销售收入B、融资租入固定资产视同自有固定资产、融资租入固定资产视同自有固定资产C、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧D、材料按计划成本进行日常核算、材料按计划成本进行日常核算答案：答案：AB案例案例14（判断题）尽管从法律形式上看，母（判断题）尽管从法律形式上看，母公司和子公司属于
24、不同的法律主体，但从公司和子公司属于不同的法律主体，但从母公司及其子公司之间发生的经济活动的母公司及其子公司之间发生的经济活动的实质上看，只有将其作为一个会计主体才实质上看，只有将其作为一个会计主体才能通过编制的合并报表反映集团整体的财能通过编制的合并报表反映集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。因此，将务状况、经营成果和现金流量。因此，将母公司及其子公司组成的企业集团作为母公司及其子公司组成的企业集团作为一一个会计主体，体现了实质重于形式的要求。个会计主体，体现了实质重于形式的要求。（）【答案答案】六、重要性六、重要性企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此企业会计信息的省略或者错报会影
25、响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。作出经济决策的，该信息就具有重要性。即对重要的事项要进行即对重要的事项要进行重要的、单独的重要的、单独的反映，对反映，对不重要的事项可以不重要的事项可以简化处理简化处理。项目性质和金额大小两方面项目性质和金额大小两方面案例案例我国中期财务报告会计准则规定，对于与我国中期财务报告会计准则规定，对于与理解本中期财务状况、经营成果和现金流理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或事项，也应当在附注量有关的重要交易或事项，也应当在附注中作相应披露，这一要求体现的计信息质中作相应披露，这一要求体现的计信息质量要求是（）量要求是（）A、相关性、相
26、关性B、谨慎性、谨慎性C、实质重于形式、实质重于形式D、重要性、重要性答案：答案：D七、谨慎性七、谨慎性1、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用、不得设置秘密准备不得设置秘密准备2、如果企业滥用谨慎性要求，应当视同重大会、如果企业滥用谨慎性要求，应当视同重大会计差错进行处理。计差错进行处理。3、谨慎性：计提各项资产减值准备、固定资产、谨慎性：计提各项资产减值准备、固定资产折旧采用加速折旧法计算、商誉必须按期进行减折旧采用加速折旧法计算、商誉必须按期进行减值测试等等值测试等等案例案例下列各项中，体现会计核算的谨慎性的有（下列各项中，体现会计核算的谨慎性的
27、有（）。（）。（2003年考题）年考题）A.将融资租入固定资产视作自有资产核算将融资租入固定资产视作自有资产核算B.采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C.对固定资产计提减值准备对固定资产计提减值准备D.将长期借款利息予以资本化将长期借款利息予以资本化【答案答案】BC案例案例下列各项中，体现谨慎性会计核算原则下列各项中，体现谨慎性会计核算原则（新准则称为质量要求）的有（新准则称为质量要求）的有（）。）。(2004年年)A、采用年数总和法计提固定资产折旧、采用年数总和法计提固定资产折旧B、商品售后租回不确认商品销售收入、商品售后租回不确认商品销售收入C、融资租
28、入固定资产作为自有固定资产核、融资租入固定资产作为自有固定资产核算算D、采用成本与可变现净值孰低法对存货进、采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价行期末计价答案：答案：AD案例案例企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减企业为减少本年度亏损而调减应计提的资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（）（）（2005年年）答案：答案：属于滥用会计政策，应按重大差错进行处理，并不符合谨慎性要求。案例案例（多项选择题）下列各种会计处理方法中，能够（多项选择题）下列各种会计处理方法中，能够体现会计信息质量谨慎性要求的有（体现会计信息质量谨慎性要求的有（）
29、。）。A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧固定资产采用双倍余额递减法计提折旧B.交易性金融资产按公允价值计量交易性金融资产按公允价值计量C.期末存货采用成本与可变现净值孰低计量期末存货采用成本与可变现净值孰低计量D.采用实际利率法计算持有至到期投资的利息采用实际利率法计算持有至到期投资的利息收入收入【答案答案】AC固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使前期折旧费大，后期折旧费小，从而充使前期折旧费大，后期折旧费小，从而充分估计了固定资产可能发生的价值损耗，分估计了固定资产可能发生的价值损耗，A正确，存货采用成本与可变现净值孰低计正确，存货采用成本与可变现净
30、值孰低计量，即可合理预计存货跌价损失，故量，即可合理预计存货跌价损失，故C正确，正确，B和和D均存在不确定性，不需要加以估计，均存在不确定性，不需要加以估计，无法体现谨慎性。无法体现谨慎性。八、及时性八、及时性第一，企业对于已经发生的交易或者事项第一，企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行确认、计量和报告，不得提应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。前或延后。第二，这里的及时主要是指企业应当在国第二，这里的及时主要是指企业应当在国家规定的有关时限内提供会计信息家规定的有关时限内提供会计信息案例案例（判断题）为了满足会计信息的可靠性要（判断题）为了满足会计信息的可靠性要求，企业绝对不
31、能随意遗漏或者减少应求，企业绝对不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，无论其信息对使用者决予披露的信息，无论其信息对使用者决策的作用大小。（策的作用大小。（）【答案答案】分析：在符合重要性和成本效益原则的前提下案例案例（单选题）下列各项中，不属于会计信息（单选题）下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（质量要求的是（）。）。A.会计政策一经确定不得随意变更会计政策一经确定不得随意变更B.会计处理应当注重经济交易或事项的经会计处理应当注重经济交易或事项的经济实质济实质C.会计处理应当以实际发生的交易或事项会计处理应当以实际发生的交易或事项为依据为依据D.会计处理应当合理划分收益性支出与资会计处理应
32、当合理划分收益性支出与资本性支出的界限本性支出的界限【答案答案】D第三节会计要素及其确认与计量原则第三节会计要素及其确认与计量原则一、会计要素概念一、会计要素概念资产资产反映企业反映企业财务状况财务状况的会计要素的会计要素负债负债所有者权益所有者权益收入收入反映企业反映企业经营成果经营成果的会计要素的会计要素费用费用利润利润二、反映企业财务状况的会计要素二、反映企业财务状况的会计要素及其确认及其确认（一）资产（一）资产1.资产的定义、特征资产的定义、特征资产，是指企业资产，是指企业过去过去的交易或者事项形成的、的交易或者事项形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期会给企业带来的、预
33、期会给企业带来经济利益经济利益的资源。的资源。特征：特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形）资产是由企业过去的交易或者事项形成的成的:现实资产现实资产购货约定不属于企业的资产，企业拟购的购货约定不属于企业的资产，企业拟购的物资也不属于企业的资产。物资也不属于企业的资产。（2）资产应为企业拥有或者控制的资源）资产应为企业拥有或者控制的资源,比如比如融资租入固定资产融资租入固定资产；（3）资产预期会给企业带来经济利益：凡）资产预期会给企业带来经济利益：凡没有交换价值和使用价值的物品没有交换价值和使用价值的物品或或不能给不能给企业带来经济利益的物品企业带来经济利益的物品，均不能确认为，均不能确
34、认为资产（如：待处理财产损失）资产（如：待处理财产损失）“经济利益经济利益”的含义通常应理解为的含义通常应理解为“现金现金及现金等价物及现金等价物”。案例案例下列各项中，不符合资产会计要素定义的下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（是（）。）。(2004年年)A、委托代销商品、委托代销商品B、委托加工物资、委托加工物资C、待处理财产损失、待处理财产损失D、尚待加工的半成品、尚待加工的半成品答案：答案：C案例案例下列项目中，符合资产定义的是（）。下列项目中，符合资产定义的是（）。A.购入的某项专利权购入的某项专利权B.经营租入的设备经营租入的设备C.待处理的财产损失待处理的财产损失D.计划购买
35、的某项设备计划购买的某项设备【答案答案】A分析：分析：D项购买行为尚未发生项购买行为尚未发生B项不拥有其所有权项不拥有其所有权2.资产的确认条件资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：义，并同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。量。某项资源要某项资源要确认为资产确认为资产，既要符合资产的定，既要符合资产的定义，又要同时满足两个确认条件（简称义，又要同时满足两个确认条件（简称“
36、定定义义+2个确认条件个确认条件”）案例案例下列可以确认为企业资产的有（下列可以确认为企业资产的有（）A、企业的或有资产、企业的或有资产B、企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难、企业发生研究支出，可以可靠计量，同时很难判断能否给企业带来相关经济利益判断能否给企业带来相关经济利益C、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的、企业赊销一批商品给某客户，与该商品有关的风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状风险与报酬已转移给了该客户。但该客户财务状况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款况持续恶化，企业仍然确认了一项应收账款D、企业经营租出一项固定资产，企业仍然照提折、企业经营租出一项固定资产，
37、企业仍然照提折旧。旧。答案：答案：D（二）负债（二）负债1.负债的定义负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。义务。特征：特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形）负债是由企业过去的交易或者事项形成的；成的；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；企业；（3）负债是企业承担的）负债是企业承担的现时义务现时义务。2.负债的确认条件负债的确认条件（1）与该义务有关的经济利益）与该义务有关的经济利益很可能很可能流出流出企业；企业；（2）未来
38、流出的经济利益能够）未来流出的经济利益能够可靠地计量可靠地计量。（三）所有者权益（三）所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益的定义2.所有者权益的来源构成所有者权益的来源构成实收资本或股本实收资本或股本所所所有者投入的资本所有者投入的资本资本溢价资本溢价有有股本溢价股本溢价资本公积资本公积者者权权直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失资本公积资本公积（其他）（其他）益益留存收益：盈余公积、未分配利润留存收益：盈余公积、未分配利润利得是指由企业非日常活动所形成的、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本
39、无关的经济利益的流入。注意：利得资本无关的经济利益的流入。注意：利得收入收入损失是指由企业非日常活动所发生的、损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。注意：损配利润无关的经济利益的流出。注意：损失失费用费用直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失业务发生时业务发生时资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积相关资产处置时相关资产处置时其他业务收入、投资收益其他业务收入、投资收益直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失1、可供出售金融资产的公允价值变动、可供出售金融
40、资产的公允价值变动2、同一控制下企业控股合并或吸收合并、同一控制下企业控股合并或吸收合并3、长期股权投资的权益法下被投资企业资、长期股权投资的权益法下被投资企业资本公积发生变动本公积发生变动4、自用（开发）房地产转为投资性房地产、自用（开发）房地产转为投资性房地产（公允价值计量）时，公允价值高于账面（公允价值计量）时，公允价值高于账面价值价值5、股份制公司采用收购本企业股票的方式、股份制公司采用收购本企业股票的方式减少投资所产生的损失减少投资所产生的损失3.所有者权益的确认条件所有者权益的确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认
41、；素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。和负债的计量。三、反映企业经营成果的会计要素三、反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润包括收入、费用和利润（一）收入（一）收入1.收入的定义收入的定义收入具有以下几个方面的特征：收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在）收入应当是企业在日常活动日常活动中形成的；中形成的；这是收入与利得的最大差别这是收入与利得的最大差别收入包括：收入包括：（1）存货的出售：材料、产品、自制半成）存货的出售：材料、产品、自制半成品、包装物、低值易耗品等的出售品、包装物、低值易耗品等
42、的出售主主营业务收入、其他业务收入营业务收入、其他业务收入（2）资产的出租：包括存货、固定资产、）资产的出租：包括存货、固定资产、无形资产等无形资产等其他业务收入其他业务收入（3）劳务收入：提供劳务一般包括安装、）劳务收入：提供劳务一般包括安装、修理修配、开发软件、知识培训、广告制修理修配、开发软件、知识培训、广告制作、提供特许权等作、提供特许权等主营业务收入、其主营业务收入、其他业务收入他业务收入（4）对外投资取得的利息收入、股利收益）对外投资取得的利息收入、股利收益等等投资收益投资收益不属于收入要素：不属于收入要素：（1）营业外收入：固定资产和无形资产的）营业外收入：固定资产和无形资产的转
43、让收入、补贴收入、接收捐赠、资产盘转让收入、补贴收入、接收捐赠、资产盘盈（不含存货）、债务重组收益、获得赔盈（不含存货）、债务重组收益、获得赔偿等偿等（2）对外投资转让收益）对外投资转让收益（2）收入应当会导致经济利益的流入，该）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增）收入应当最终会导致所有者权益的增加。加。2.收入的确认条件收入的确认条件收入的确认至少应当同时符合以下条件：收入的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；入企业；（2）经济
44、利益流入企业的结果会导致企业）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。）经济利益的流入额能够可靠地计量。案例案例（多选题）收入仅与企业的日常活动有关，（多选题）收入仅与企业的日常活动有关，所以下列项目中不属于收入的有（所以下列项目中不属于收入的有（）。）。A处置固定资产净收入处置固定资产净收入B出租无形资产收入出租无形资产收入C债务重组收益债务重组收益D政府补助政府补助【答案答案】ACD营业外收入（二）费用（二）费用1.费用的定义费用的定义费用，是指企业在费用，是指企业在日常活动日常活动中发生的、会中发生的、会导
45、致所有者权益减少的、与向所有者分配导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。特征特征（1）费用应当是企业在）费用应当是企业在日常活动日常活动中发生的；中发生的；费用不是损失，二者最大的区别在于费用费用不是损失，二者最大的区别在于费用是在日常活动中形成的，而损失是由非日是在日常活动中形成的，而损失是由非日常活动所形成的。注意：常活动所形成的。注意：“日常活动日常活动非日非日常活动常活动”。（2）费用应当会导致经济利益）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；润；（3）费用应当最终会导致所有
46、者权益的减）费用应当最终会导致所有者权益的减少。少。费用包括费用包括主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用费用不包括费用不包括（1）营业外支出：固定资产和无形资产转）营业外支出：固定资产和无形资产转让损失、资产盘亏损失、对外捐赠、非常让损失、资产盘亏损失、对外捐赠、非常损失、罚款支出等损失、罚款支出等（2）对外投资处置损失）对外投资处置损失2.费用的确认条件费用的确认条件费用的确认至少应当同时符合以下条件：费用的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流）与费用相关的经济利益应当很可
47、能流出企业；出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。）经济利益的流出额能够可靠计量。案例案例下列可以确认为费用的是（下列可以确认为费用的是（）A、向股东分配的现金股利、向股东分配的现金股利B、固定资产清理净损失、固定资产清理净损失C、企业为在建工程购买工程物资发生的支、企业为在建工程购买工程物资发生的支出出D、到银行办理转账支付的手续费、到银行办理转账支付的手续费答案：答案：D案例案例（判断题）某项特定的费用有可能既会引（判断题）某项特定的费用有可能既会引起企业资产的减少，又
48、会引起企业负债的起企业资产的减少，又会引起企业负债的增加。（增加。（）【答案答案】（三）利润（三）利润1.利润的定义利润的定义2.利润的来源构成利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。接计入当期利润的利得和损失等。案例案例（单选题）下列各项中，应当直接计入当（单选题）下列各项中，应当直接计入当期利润的利得和损失为（期利润的利得和损失为（）。）。A银行的利息收入银行的利息收入B保险公司的保费收入保险公司的保费收入C固定资产盘盈固定资产盘盈D应收的无形资产租金应收的无形资产租金【答案答案】C财务费用财务费用其他业务收入其他业务收入
49、案例案例下列属于利润的来源构成的是（）下列属于利润的来源构成的是（）A、直接计入当期利润的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失B、收入减去费用后的净额、收入减去费用后的净额C、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失D、资产评估增值、资产评估增值答案：答案：AB会计计量会计计量会计计量属性主要包括：会计计量属性主要包括：（一）历史成本（一）历史成本(最根本最根本体现可靠性要求体现可靠性要求)资产取得时支付的款项资产取得时支付的款项（二）重置成本（二）重置成本资产取得以后特殊情况需要重新估价使用资产取得以后特殊情况需要重新估价使用（三）可变现净值：存货期末计量（三）可变
50、现净值：存货期末计量（四）现值：（四）现值：一般用于长期资产、负债的计量，收付款一般用于长期资产、负债的计量，收付款项涉及未来若干年。项涉及未来若干年。（五）公允价值：（五）公允价值：比如投资性房地产、交易性金融资产、可比如投资性房地产、交易性金融资产、可供出售的金融资产、准备持有至到期的金供出售的金融资产、准备持有至到期的金融资产、非货币性资产交换、债务重组等融资产、非货币性资产交换、债务重组等都涉及到公允价值。都涉及到公允价值。案例案例下列不属于会计计量属性的是（）下列不属于会计计量属性的是（）A、历史成本、历史成本B、现值、现值C、未来现金流量、未来现金流量D、公允价值、公允价值答案：答