(会计学)第三讲 复式记账法.ppt

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1、第三讲第三讲 复式记账法复式记账法一、会计等式一、会计等式一、会计等式一、会计等式 一般表达式：一般表达式：资产资产资产资产 =负债负债负债负债 +所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 债权人权益债权人权益 最概括表达式：最概括表达式：资产资产资产资产 =权益权益权益权益 谁向企业提供资金，谁就在企业享有权益。提供多少资谁向企业提供资金，谁就在企业享有权益。提供多少资 金，就享有多少权益。资产是资金的具体存在形式，权益金，就享有多少权益。资产是资金的具体存在形式，权益 是提供资金的人在企业享有的权利和利益。是提供资金的人在企业享有的权利和利益。所以，有多少所以，有多少 资金就有多少权益，资

2、产总额必然等于权益总额。资金就有多少权益，资产总额必然等于权益总额。二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响二、经济业务对会计等式的影响 例：见教材例：见教材 P53P53 重点案例重点案例重点案例重点案例：（本案例内容将贯穿后面若干个章节）：（本案例内容将贯穿后面若干个章节）某股份公司某股份公司5 5月末资产负债表如下：月末资产负债表如下：（元）（元）资产资产 金额金额 负债和股东权益负债和股东权益 金额金额 银行存款银行存款 300000300000 短期借款短期借款 600000600000 原材料原材料 450000450000 应付账款应付

3、账款 200000 200000 库存商品库存商品 10500001050000 股本股本 16000001600000 固定资产固定资产 10000001000000 留存收益留存收益 400000400000 总计总计 28000002800000 总计总计 28000002800000 该公司该公司6 6月份月份发生下列经济业务：发生下列经济业务：6 6月月 2 2日日 付清全部所欠货款付清全部所欠货款200000200000元。元。6 6月月 7 7日日 售出商品，销售收入售出商品，销售收入11000001100000元，商品成本元，商品成本800000800000 元，耗用包装材料元

4、，耗用包装材料2000020000元，货款的元，货款的50%50%已收到。已收到。6 6月月1010日日 公司决定进行中期利润分配，宣布发放现金红利公司决定进行中期利润分配，宣布发放现金红利 160000160000元。元。6 6月月1818日日 购入商品购入商品450000450000元，现付货款元，现付货款300000300000元。元。6 6月月2525日日 实施增资扩股，增发股份实施增资扩股，增发股份400000400000元，按股票面值元，按股票面值 发行，购股款全部收讫并存入银行。发行，购股款全部收讫并存入银行。6 6月月3030日日 支付本月货运、广告等各项费用共支付本月货运、广

5、告等各项费用共210000210000元。元。思考：上述经济业务对会计等式有什么影响？思考：上述经济业务对会计等式有什么影响？资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 月初余额月初余额 28000002800000 =800000800000 +20000002000000 6 6月月 2 2日日 付清欠款付清欠款 200000 200000 200000 200000 6 6月月 7 7日日 销售收入销售收入 +1100000+1100000 +11000001100000 销售成本销售成本 800000800000 800000800000 包装用料包装用料 2000020000 20

6、00020000 6 6月月1010日日 宣布分红宣布分红 +160000+160000 160000160000 300000 300000 6 6月月1818日日 现购商品现购商品 +300000+300000 赊购商品赊购商品 +150000+150000 +150000+150000 6 6月月2525日日 增资扩股增资扩股 +400000+400000 +400000400000 6 6月月3030日日 支付费用支付费用 210000 210000 210000210000月末余额月末余额 32200003220000 =910000 +2310000910000 +2310000

7、练习：编制该公司练习：编制该公司6 6月末资产负债表。月末资产负债表。资产负债表（资产负债表（年年6 6月月3030日）日）单位：元单位：元 资产资产 金额金额 负债和股东权益负债和股东权益 金额金额 银行存款银行存款 540000 540000 短期借款短期借款 600000600000 应收账款应收账款 550000 550000 应付账款应付账款 150000150000 原材料原材料 430000430000 应付股利应付股利 160000160000 库存商品库存商品 700000700000 股本股本 20000002000000 固定资产固定资产 1000000 1000000

8、留存收益留存收益 310000310000 总计总计 3220000 3220000 总计总计 32200003220000 通过以上举例，可得出如下结论通过以上举例，可得出如下结论：每一笔经济业务都会引起会计等式中至少两个项目同时每一笔经济业务都会引起会计等式中至少两个项目同时 发生增减变动，而经济业务引起的任何增减变动都不会改发生增减变动，而经济业务引起的任何增减变动都不会改 变会计等式两边的平衡关系，因为这些增减变动归纳起来变会计等式两边的平衡关系，因为这些增减变动归纳起来 无非四种类型：（无非四种类型：（1 1）会计等式两边等额增加；（）会计等式两边等额增加；（2 2）会计）会计 等式

9、两边等额减少；等式两边等额减少；（3 3）会计等式左边等额增减，）会计等式左边等额增减，右边右边 不变；（不变；（4 4）会计等式右边等额增减，左边不变。）会计等式右边等额增减，左边不变。三、会计科目与账户三、会计科目与账户三、会计科目与账户三、会计科目与账户 1 1 1 1、会计科目：在会计要素的基础上，对会计核算对象进行、会计科目：在会计要素的基础上，对会计核算对象进行、会计科目：在会计要素的基础上，对会计核算对象进行、会计科目：在会计要素的基础上，对会计核算对象进行 详细分类而形成的具体核算项目。详细分类而形成的具体核算项目。详细分类而形成的具体核算项目。详细分类而形成的具体核算项目。最

10、常用的会计科目最常用的会计科目：（：（参见教材参见教材 P56P56 表表3-13-1）（1 1）资产类：库存现金，银行存款，应收账款，其他应收资产类：库存现金，银行存款，应收账款，其他应收 款，原材料，库存商品，固定资产。款，原材料，库存商品，固定资产。（2 2）负债类：短期借款，应付账款，应付职工薪酬，应）负债类：短期借款，应付账款，应付职工薪酬，应交交 税费税费，应，应付股利付股利，其他应付款，长期借款。，其他应付款，长期借款。（3 3）所有者权益类：实收资本（股本），盈余公积，本年）所有者权益类：实收资本（股本），盈余公积，本年 利润，利润分配。利润，利润分配。（4 4）成本类：生产成

11、本，制造费用。）成本类：生产成本，制造费用。收入类：主营业务收入，其他业务收入。收入类：主营业务收入，其他业务收入。（5 5）损益类：）损益类：费用类：主营业务成本，其他业务成本，费用类：主营业务成本，其他业务成本，销售费用，管理费用，财务费销售费用，管理费用，财务费 用，所得税费用。用，所得税费用。注意：会计科目的分类与会计要素基本对应，但不完全相注意：会计科目的分类与会计要素基本对应，但不完全相 同。会计科目作为具体的核算项目，其分类还反映同。会计科目作为具体的核算项目，其分类还反映 出各个科目在核算方法上的特点。出各个科目在核算方法上的特点。根据会计核算的需要，有必要对会计核算对象进行详

12、细根据会计核算的需要，有必要对会计核算对象进行详细程度不同的、多层次的分类，从而形成多层次的会计科目。程度不同的、多层次的分类，从而形成多层次的会计科目。例如：例如：应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 销项税额销项税额 应交营业税应交营业税 应交所得税应交所得税 一级科目一级科目 二级科目二级科目 三级科目三级科目 总分类科目总分类科目 明细分类科目明细分类科目2 2 2 2、账户：按会计科目在账簿中设置的单元，用来分别记录、账户：按会计科目在账簿中设置的单元，用来分别记录、账户：按会计科目在账簿中设置的单元，用来分别记录、账户：按会计科目在账簿中设置的单元，用来分别记录 各

13、个科目所规定的经济内容在企业经济活动中发各个科目所规定的经济内容在企业经济活动中发各个科目所规定的经济内容在企业经济活动中发各个科目所规定的经济内容在企业经济活动中发 生的增减变动及其变动结果，生的增减变动及其变动结果，生的增减变动及其变动结果，生的增减变动及其变动结果，又称又称又称又称“分类账户分类账户分类账户分类账户”或或或或“分类账分类账分类账分类账”。（1 1）账户与会计科目的关系：）账户与会计科目的关系：会计科目是开设账户的依据。设置会计科目也就是会计科目是开设账户的依据。设置会计科目也就是 确定在会计核算中要开设哪些账户来记录企业的经济确定在会计核算中要开设哪些账户来记录企业的经济

14、 活动。有一个会计科目，就要开设一个相应的账户，活动。有一个会计科目，就要开设一个相应的账户，所以会计科目也就是账户名称。所以会计科目也就是账户名称。根据一级科目开设的账户称根据一级科目开设的账户称“一级账户一级账户”或或“总分总分 类账户类账户”（简称（简称“总分类账总分类账”或或“总账总账”）。根据二）。根据二 级、三级级、三级 等明细分类科目开设的账户分别称等明细分类科目开设的账户分别称“二二 级账户级账户”、“三级账户三级账户”，或统称或统称“明细分类账明细分类账 户户”（简称（简称“明细分类账明细分类账”或或“明细账明细账”）。）。（2 2）账户的基本结构）账户的基本结构：（：（按借

15、贷记账法）按借贷记账法）借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 上述账户基本结构称为上述账户基本结构称为“丁字形账户丁字形账户”或或“T T T T 形账形账 户户”，它是对具体账户格式的一种抽象和简化，有助，它是对具体账户格式的一种抽象和简化，有助 于我们理解和掌握借贷记账法的基本原理和操作方法。于我们理解和掌握借贷记账法的基本原理和操作方法。其其“借方借方”、“贷方贷方”分别代表什么含义，将在后面分别代表什么含义，将在后面 结合具体记账方法进行说明。结合具体记账方法进行说明。注意：教材注意：教材 P62P62四、借贷记账法四、借贷记账法四、借贷记账法四、借贷记账法（一）复式记账原理：对每一笔

16、经济业务都要在两个或两个（一）复式记账原理：对每一笔经济业务都要在两个或两个（一）复式记账原理：对每一笔经济业务都要在两个或两个（一）复式记账原理：对每一笔经济业务都要在两个或两个 以上互相关联的账户中同时登记。以上互相关联的账户中同时登记。以上互相关联的账户中同时登记。以上互相关联的账户中同时登记。复式记账原理的基础是会计等式。因为每一笔经济业务复式记账原理的基础是会计等式。因为每一笔经济业务 都会引起会计等式中至少两个项目发生增减变化，所以对都会引起会计等式中至少两个项目发生增减变化，所以对 每一笔经济业务就要在至少两个账户中同时登记。每一笔经济业务就要在至少两个账户中同时登记。复式记账的

17、优点：复式记账的优点：（1 1）账户记录能清晰反映经济业务全貌。）账户记录能清晰反映经济业务全貌。例如：例如：账户记录账户记录 经济业务内容经济业务内容 库存商品库存商品 +450000450000元元 购入商品购入商品450000450000元，元，银行存款银行存款 300000300000元元 通过银行转账支付通过银行转账支付 应付账款应付账款 +150000150000元元 货款货款300000300000元，其元，其 余货款暂欠。余货款暂欠。又如：又如：库存现金库存现金 +1200012000元元 从银行提取现金从银行提取现金 银行存款银行存款 1200012000元元 1200012

18、000元。元。（2 2）可通过会计等式两边的平衡关系来检查账户记录的正可通过会计等式两边的平衡关系来检查账户记录的正 确性。即：每笔经济业务入账后，会计等式两边金额确性。即：每笔经济业务入账后，会计等式两边金额 合计数应始终相等；若不相等，则账户记录中必定有合计数应始终相等；若不相等，则账户记录中必定有 错。（但是不能反过来说，只要会计等式两边相等就错。（但是不能反过来说，只要会计等式两边相等就 说明账户记录中没有错，因为有些错账并不会破坏会说明账户记录中没有错，因为有些错账并不会破坏会 计等式两边的平衡关系）计等式两边的平衡关系）注意：复式记账原理不仅强调对每一笔经济业务都要在注意：复式记账

19、原理不仅强调对每一笔经济业务都要在“两两 个或两个以上个或两个以上”账户中同时登记，而且强调这些账户账户中同时登记，而且强调这些账户 必须是必须是“互相关联互相关联”的。的。重点案例重点案例重点案例重点案例：（：（续前）续前）思考：运用复式记账原理，对该公司思考：运用复式记账原理，对该公司6 6月份的经济业务月份的经济业务 应如何记账？应如何记账？6 6月月2 2日日 付清欠款付清欠款 银行存款（资）银行存款（资）200000200000元元 应付账款（负）应付账款（负）200000200000元元 6 6月月 7 7日日 销售收入销售收入 银行存款（资）银行存款（资）+55000055000

20、0元元 应收账款（资）应收账款（资）+550000550000元元 主营业务收入（收）主营业务收入（收）+11000001100000元元 销售成本销售成本 库存商品（资）库存商品（资）800000800000元元 主营业务成本（费）主营业务成本（费）+800000800000元元 包装用料包装用料 原材料（资）原材料（资）2000020000元元 销售费用（费）销售费用（费）+2000020000元元 6 6月月1010日日 宣布分红宣布分红 应付股利（负）应付股利（负）+160000160000元元 利润分配（所）利润分配（所）160000160000元元 6 6月月1818日日 购入商品

21、购入商品 库存商品（资）库存商品（资）+450000450000元元 银行存款（资）银行存款（资）300000300000元元 应付账款（负）应付账款（负）+150000150000元元 6 6月月2525日日 增资扩股增资扩股 银行存款（资）银行存款（资）+400000400000元元 股本（所）股本（所）+400000400000元元 6 6月月3030日日 支付费用支付费用 银行存款（资）银行存款（资）210000210000元元 销售费用（费）销售费用（费）+210000210000元元 月末：结转收入月末：结转收入 主营业务收入（收）主营业务收入（收）11000001100000元元

22、 本年利润（所）本年利润（所）+11000001100000元元 结转费用结转费用 主营业务成本（费）主营业务成本（费）800000800000元元 销售费用（费）销售费用（费）230000230000元元 本年利润（所）本年利润（所）-10300001030000元元 企业取得收入和发生费用的结果，是使所有者权益发生增企业取得收入和发生费用的结果，是使所有者权益发生增 减变动。但在取得收入和发生费用时，不直接记入所有者权减变动。但在取得收入和发生费用时，不直接记入所有者权 益类账户，而是先分别记入收入类和费用类账户，到月末，益类账户，而是先分别记入收入类和费用类账户，到月末，再将本月全部收入

23、和费用分别从收入类和费用类账户一次性再将本月全部收入和费用分别从收入类和费用类账户一次性 转入所有者权益类账户转入所有者权益类账户“本年利润本年利润”账户账户。这样做可以。这样做可以 使本月的全部收入和费用在账户记录中得到集中、清晰的反使本月的全部收入和费用在账户记录中得到集中、清晰的反 映，从而正确、快捷地编制出利润表。（联系：收入和费用映，从而正确、快捷地编制出利润表。（联系：收入和费用 是构成利润表内容的基本要素）是构成利润表内容的基本要素）收入类和费用类账户在核算方法上具有共同特点，所以收入类和费用类账户在核算方法上具有共同特点，所以可可 以合并起来统称以合并起来统称“损益类账户损益类

24、账户”。损益类账户具有暂记性和。损益类账户具有暂记性和 过渡性，也称过渡性，也称“过渡性账户过渡性账户”或或“虚账户虚账户”。月末结转。月末结转后，后，所有损益类账户均无余额。所有损益类账户均无余额。（二）借贷记账法：以（二）借贷记账法：以（二）借贷记账法：以（二）借贷记账法：以“借借借借”和和和和“贷贷贷贷”为记账符号，以为记账符号，以为记账符号，以为记账符号，以“有有有有 借必有贷、借贷必相等借必有贷、借贷必相等借必有贷、借贷必相等借必有贷、借贷必相等”为记账规则的为记账规则的为记账规则的为记账规则的 复式记账法。复式记账法。复式记账法。复式记账法。1 1 1 1、记账符号、记账符号、记账

25、符号、记账符号 “借借借借”和和和和“贷贷贷贷”（1 1 1 1）资产类（包括成本类）、费用类账户：）资产类（包括成本类）、费用类账户：）资产类（包括成本类）、费用类账户：）资产类（包括成本类）、费用类账户：借方记增借方记增加加数，贷方记减少数，期初、期末如果数，贷方记减少数，期初、期末如果 有余额在借方（资产类账户期初、期末通常有余额，有余额在借方（资产类账户期初、期末通常有余额，费用类账户期初、期末无余额）。费用类账户期初、期末无余额）。账户结构：账户结构：借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 期末余额期末余额 关系式：关系式：

26、期初余额期初余额 借方本期借方本期 贷方本期贷方本期 期末余额期末余额 +-=+-=（借方）（借方）发生额发生额 发生额发生额 （借方）（借方）重点案例重点案例重点案例重点案例：（：（续前）续前）以以“银行存款银行存款”账户为例：账户为例：借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方6 6月月 1 1日日 期初余额期初余额 3000003000006 6月月 7 7日日 销售收入销售收入 550000 6550000 6月月 2 2日日 付清欠款付清欠款 2000002000006 6月月2525日日 增资扩股增资扩股 400000 6400000 6月月1818日日 购入商品购入商品 3000003

27、00000 6 6月月3030日日 支付费用支付费用 210000210000本期发生额本期发生额 950000 950000 本期发生额本期发生额 710000710000期末余额期末余额 5400005400007 7月月 1 1日日 期初余额期初余额 540000540000 （2 2 2 2）负债类、所有者权益类、收入类账户：）负债类、所有者权益类、收入类账户：）负债类、所有者权益类、收入类账户：）负债类、所有者权益类、收入类账户：贷方记增加数，借方记减少数，期初、期末如果有贷方记增加数，借方记减少数，期初、期末如果有 余额在贷方（负债类、所有者权益类账户期初、期末余额在贷方（负债类、

28、所有者权益类账户期初、期末 通常有余额，收入类账户期初、期末无余额）。通常有余额，收入类账户期初、期末无余额）。账户结构：账户结构：借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少数本期减少数 本期增加数本期增加数 期末余额期末余额 关系式：关系式：期初余额期初余额 贷方本期贷方本期 借方本期借方本期 期末余额期末余额 +-=（贷方）（贷方）发生额发生额 发生额发生额 （贷方）（贷方）重点案例重点案例重点案例重点案例：（：（续前）续前）以以“应付账款应付账款”账户账户为例：为例：借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 6 6月月 1 1日日 期初余额期初余额 2000002000

29、006 6月月2 2日日 付清欠款付清欠款 200000 200000 6 6月月1818日日 购入商品购入商品 150000150000本期发生额本期发生额 200000 200000 本期发生额本期发生额 150000150000 期末余额期末余额 150000150000 7 7月月 1 1日日 期初余额期初余额 150000150000 借贷记账法产生于借贷记账法产生于 500500 年前意大利的银行业，年前意大利的银行业，记账符号记账符号 “借借”、“贷贷”二字二字 最初就源于最初就源于 银行会计对货币借贷业务银行会计对货币借贷业务 的的记记录。录。几百年来，几百年来，随着借贷记账法

30、在世界各国随着借贷记账法在世界各国的广的广泛泛传传 播，并播，并逐渐为各行各业所普遍采用，在记账方法不断发展逐渐为各行各业所普遍采用，在记账方法不断发展 完善的完善的同时，同时，“借借”、“贷贷”二字已失去其原有含义，而二字已失去其原有含义，而 转变为纯粹的记账符号，成为会计学的专用术语。即：转变为纯粹的记账符号，成为会计学的专用术语。即：“借借”就是表示就是表示：资产或费用的增加；资产或费用的增加；负债、负债、所有者权益或收入所有者权益或收入 的减少。的减少。“贷贷”就是表示：就是表示：资产或费用的减少；资产或费用的减少；负债、所有者权益或收入负债、所有者权益或收入 的增加。的增加。2 2

31、2 2、记账规则、记账规则、记账规则、记账规则 有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等 将会计等式从包含三个会计要素扩展为包含五类账户：将会计等式从包含三个会计要素扩展为包含五类账户：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益 资产资产 =负债负债 +所有者权益（不含本期利润）所有者权益（不含本期利润）+本期利润本期利润 资产资产 =负债负债 +所有者权益（不含本期利润）所有者权益（不含本期利润）+收入收入 费费用用 将上式中的将上式中的“费用费用”移到等号的左边，即可得到移到等号的左边，即可得到扩展的会扩展的会扩展的会扩展的会计等式计等式计

32、等式计等式。该等式反映了各类账户在核算过程中的互相联系，该等式反映了各类账户在核算过程中的互相联系，有助于我们掌握记账规则、并进一步理解记账符号的含义。有助于我们掌握记账规则、并进一步理解记账符号的含义。资产资产资产资产 +费用费用费用费用 =负债负债负债负债 +所有者权益（不含本期利润）所有者权益（不含本期利润）所有者权益（不含本期利润）所有者权益（不含本期利润）+收入收入收入收入重点案例重点案例重点案例重点案例：（续前）：（续前）思考：该公司思考：该公司6 6月份经济业务对扩展的会计等式的影响。月份经济业务对扩展的会计等式的影响。资产资产 +费用费用 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +

33、收入收入月初余额月初余额 28000002800000 =800000 800000 +2000000+2000000 6 6.2 2清欠清欠 200000200000 2000002000006 6.7 7收入收入 +11000001100000 +11000001100000 成本成本 800000800000 +800000800000 包装包装 2000020000 +20000200006 6.1010分红分红 +160000160000 160000160000 +3000003000006 6.1818现购现购 300000300000 赊购赊购 +150000150000 +1

34、500001500006 6.2525增资增资 +400000400000 +4000004000006 6.3030付费付费 210000 210000+210000210000结账：收入结账：收入 +11000001100000 11000001100000 费用费用 10300001030000 10300001030000月末余额月末余额 3220000 =910000+2310000 3220000 =910000+2310000 上例说明上例说明：前面得出的关于经济业务对会计等式的影响的前面得出的关于经济业务对会计等式的影响的结论，完全适用于扩展的会计等式。结论，完全适用于扩展的会

35、计等式。即有：即有：经济业务引起的经济业务引起的 借贷记账法的借贷记账法的 增减变动四种类型增减变动四种类型 记账规则记账规则 （1 1）会计等式两边等额增加）会计等式两边等额增加 有借有贷、借贷相等有借有贷、借贷相等 （2 2）会计等式两边等额减少）会计等式两边等额减少 有借有贷、借贷相等有借有贷、借贷相等 （3 3）会计等式左边等额增减）会计等式左边等额增减 有借有贷、借贷相等有借有贷、借贷相等 （右边不变）（右边不变）（4 4）会计等式右边等额增减）会计等式右边等额增减 有借有贷、借贷相等有借有贷、借贷相等 （左边不变）（左边不变）例：见教材例：见教材 P68P68 本例中完整的账户记录

36、：（过次页）本例中完整的账户记录：（过次页）银行存款银行存款 应付账款应付账款 1 10000001 1000000 2 500000 4 100000 3 2000002 500000 4 100000 3 200000 5 500005 50000 本期本期 100000 100000 本期本期 200000200000本期本期10000001000000 本期本期 550000 550000 期末期末 100000100000期末期末 450000450000 库存商品库存商品 短期借款短期借款3 200000 3 200000 5 5 50000 50000 4 4 100000100

37、000本期本期 200000 200000 本期本期 50000 50000 本期本期 100000100000期末期末 200000 200000 期末期末 5000050000 固定资产固定资产 实收资本实收资本2 500000 2 500000 1 1 10000001000000本期本期500000 500000 本期本期10000001000000期末期末500000 500000 期末期末100000010000003 3 3 3、试算平衡：依据会计等式和记账规则来检查账户记录的、试算平衡：依据会计等式和记账规则来检查账户记录的、试算平衡：依据会计等式和记账规则来检查账户记录的、试

38、算平衡：依据会计等式和记账规则来检查账户记录的 正确性。正确性。正确性。正确性。试算平衡的方法：编制试算平衡表试算平衡的方法：编制试算平衡表 以上例：见教材以上例：见教材 P70P70 表表3 3 8 8 4 4 4 4、会计分录：将经济业务所涉及的账户及其应记借方和贷、会计分录：将经济业务所涉及的账户及其应记借方和贷、会计分录：将经济业务所涉及的账户及其应记借方和贷、会计分录：将经济业务所涉及的账户及其应记借方和贷 方的金额列示出来，作为登记账户的依据。方的金额列示出来，作为登记账户的依据。方的金额列示出来，作为登记账户的依据。方的金额列示出来，作为登记账户的依据。在会计核算中，不是根据发生

39、的经济业务直接登记有关在会计核算中，不是根据发生的经济业务直接登记有关 账户，而是先编制会计分录，然后根据会计分录登记有关账户，而是先编制会计分录，然后根据会计分录登记有关 账户。这样做可以减少记账差错的发生，对于已经发生的账户。这样做可以减少记账差错的发生，对于已经发生的 错账也比较容易查找。（仍以上例：见教材错账也比较容易查找。（仍以上例：见教材 P70P70）简单会计分录：借方和贷方都只涉及一个账户的会计简单会计分录：借方和贷方都只涉及一个账户的会计 分录（一借分录（一借 一贷）。一贷）。复合会计分录：借方或贷方涉及多个账户的会计分录复合会计分录：借方或贷方涉及多个账户的会计分录 （一借

40、多贷，一贷多借，多借多贷）。（一借多贷，一贷多借，多借多贷）。每一笔复合会计分录都可以分解为若干笔简单会计分录。每一笔复合会计分录都可以分解为若干笔简单会计分录。例如：取得销售收入例如：取得销售收入 借：银行存款借：银行存款 2000020000 应收账款应收账款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 该笔复合分录可分解为两笔简单分录：该笔复合分录可分解为两笔简单分录：现销收入现销收入 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 赊销收入赊销收入 借：应收账款借：应收账款 1000010000

41、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000注意：注意：注意：注意：（1 1）会计分录的书写格式：先借后贷，借贷错开。）会计分录的书写格式：先借后贷，借贷错开。（2 2）一般不要编制多借多贷的会计分录。）一般不要编制多借多贷的会计分录。多借多贷的会计分录可能使互相关联的各个账户多借多贷的会计分录可能使互相关联的各个账户 之间之间的对应关系含糊不清，从而无法清晰反映经济的对应关系含糊不清，从而无法清晰反映经济 业务的确切业务的确切内容。例如内容。例如：（：（过次页）过次页）某公司当日取得两笔销售收入，一笔是主营业务收入，另某公司当日取得两笔销售收入，一笔是主营业务收入，另一笔是其他业务

42、收入。两笔会计分录如下：一笔是其他业务收入。两笔会计分录如下：主营业务收入主营业务收入 借：银行存款借：银行存款 2000020000 应收账款应收账款 1000010000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 其他业务收入其他业务收入 借：应收账款借：应收账款 2000020000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2000020000 以上两笔分录中的账户对应关系明确、清晰，对经济业以上两笔分录中的账户对应关系明确、清晰，对经济业务务内容的解释具有唯一性。若将这两笔分录合并成一笔多借内容的解释具有唯一性。若将这两笔分录合并成一笔多借多多贷的分录，即有：贷的分录，即有：借

43、：银行存款借：银行存款 2000020000 应收账款应收账款 3000030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 其他业务收入其他业务收入 2000020000 显然，这笔分录中的账户对应关系含糊不清，无法确切显然，这笔分录中的账户对应关系含糊不清，无法确切反反映经济业务内容。因为它混淆了不同经济业务之间的界限映经济业务内容。因为它混淆了不同经济业务之间的界限而而将两笔互相没有关联的业务合并在同一笔会计分录中。将两笔互相没有关联的业务合并在同一笔会计分录中。5 5 5 5、借贷记账法应用举例：、借贷记账法应用举例：、借贷记账法应用举例：、借贷记账法应用举例：见教材见

44、教材 P71P71 重点案例重点案例重点案例重点案例：（：（续前）续前）练习练习：（：（1 1）根据）根据5 5月末（即月末（即6 6月初）资产负债表上各项目月初）资产负债表上各项目 的余额开设账户。的余额开设账户。其中：其中：“留存收益留存收益”各个各个 账户的余额为：账户的余额为：盈余公积盈余公积 120000120000元元 本年利润本年利润 8000080000元元 利润分配利润分配 200000200000元元 合合 计计 400000400000元元 （2 2）根据）根据6 6月份经济业务编制会计分录，并据以月份经济业务编制会计分录，并据以 登记账户（若涉及尚未开设的账户，则首先登

45、记账户（若涉及尚未开设的账户，则首先 开设该账户，然后进行登记）。开设该账户，然后进行登记）。（3 3）6 6月末：月末：结账：结账：11结转本月收入和费用；结转本月收入和费用；22计算并登记各账户的本计算并登记各账户的本 期发生额及月末余额。期发生额及月末余额。编制会计报表。编制会计报表。会计分录会计分录会计分录会计分录：6 6.2 2 付清欠款付清欠款 借：应付账款借：应付账款 200000200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000200000 6.6.7 7 销售收入销售收入 借：银行存款借：银行存款 550000550000 应收账款应收账款 550000550000 贷：主

46、营业务收入贷：主营业务收入 11000001100000 销售成本销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 800000800000 贷：库存商品贷：库存商品 800000800000 包装用料包装用料 借：销售费用借：销售费用 2000020000 贷：原材料贷：原材料 20000200006 6.1010 宣布分红宣布分红 借：利润分配借：利润分配 160000160000 贷：应付股利贷：应付股利 160000 160000 6 6.1818 购入商品购入商品 借：库存商品借：库存商品 450000450000 贷：银行存款贷：银行存款 300000300000 应付账款应付账款 15

47、0000150000 6 6.2525 增资扩股增资扩股 借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：股本贷：股本 4000004000006 6.3030 支付费用支付费用 借：销售费用借：销售费用 210000210000 贷：银行存款贷：银行存款 210000210000月末结账：月末结账：结转收入结转收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 11000001100000 贷：本年利润贷：本年利润 11000001100000 结转费用结转费用 借：本年利润借：本年利润 10300001030000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 800000800000 销售费用销售费用

48、230000230000账户记录账户记录账户记录账户记录：银行存款银行存款 原材料原材料月初月初 300000300000 月初月初4500004500006 6.7 7销售销售 550000550000 6 6.2 2付款付款200000200000 6 6.7 7包装包装 20000200006 6.2525增资增资 400000400000 6 6.1818购货购货300000300000 本期本期 2000020000 6 6.3030付款付款210000210000 月末月末430000430000本期本期 950000950000 本期本期 710000710000月末月末 540

49、000540000 固定资产固定资产 月初月初10000001000000 库存商品库存商品 月末月末10000001000000月初月初 10500001050000 6 6.1818购货购货 450000450000 6 6.7 7销售销售 800000800000 短期借款短期借款本期本期 450000450000 本期本期 800000800000 月初月初 600000600000月末月末 700000700000 月末月末 600000600000 应付账款应付账款 月初月初 200000200000 6 6.2 2付款付款 200000 6200000 6.1818购货购货 15

50、0000150000 本期本期 200000 200000 本期本期 150000150000 月末月末 150000150000 本年利润本年利润 月初月初 8000080000 股股 本本 本月费用本月费用10300001030000 本月收入本月收入11000001100000 月初月初 1600000 1600000 本期本期 10300001030000 本期本期 11000001100000 6 6.2525增资增资 400000400000 月末月末 150000150000 本期本期 400000400000 月末月末 20000002000000 利润分配利润分配 月初月初