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1、成成成成 本本本本 会会会会 计计计计 学学学学第二章第二章 工业企业成本核算的工业企业成本核算的 要求和一般程序要求和一般程序1教学目的和要求n明确企业成本核算与成本管理的关系，以及为了满足成本管理的需要，成本核算应符合哪些要求。n为了正确地计算成本，及时准确地提供成本信息，成本会计应做好哪些方面的基础性工作。n理解成本费用的分类n理解成本核算的一般程序和主要会计科目的设置，从而为进一步学习成本核算打好基础。2本章内容第一节 成本核算的要求第二节 费用的分类第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目3第一节 成本核算的基本要求4n一、算管结合，算为管用一、算管结合，算为管用 成本核算应当与加强
2、企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。5n二、正确划分各种费用的界限二、正确划分各种费用的界限1正确划分收益性支出与资本性支出、营业正确划分收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限外支出的界限收益性支出是指企业为了取得当期收益而发生的支出。资本性支出是指企业为了取得多个会计期间的收益而发生的支出。营业外支出则是指企业发生的与其生产经营业务无直接关系的各项支出。6只有划分收益性支出与资本性支出的界限，才能正确核算各期的成本费用和资产价值。只有划分收益性支出与营业外支出的界限，才能正确核算各期间的成本费用和营业利润。n2正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费
3、用与期间费用的界限生产费用是在一定期间内为了生产产品所发生的，按规定应计入产品成本的资金耗费。生产费用主要包括在产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。期间费用是指直接计入当期损益的销售费用、管理费用和财务费用。7n3正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各个会计期间的费用界限对于应计入产品成本的生产费用和应计入当期损益的期间费用，还应按权责发生制原则在各个会计期间之间进行合理划分。n4正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限对于应计入本期产品成本的费用，还应在各种产品之间进行合理划分。在各种产品之间分配费用时，应注意划分盈利产品与亏损产品、可比产品与不
4、可比产品之间的费用界限。8n5正确划分本期完工产品与期末在产品的正确划分本期完工产品与期末在产品的费用界限费用界限 到期末，将各种产品本期发生的产品费用在有关成本计算单中归集完毕后，就可以计算分配本期各种完工产品与期末在产品成本。9n三、正确确定财产物资的计价和价值结三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法转方法 国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变。10n四、完善成本核算的各项基础工作四、完善成本核算的各项基础工作1建立和健全企业的各项定额管理制度建立和健全企业的各项定额管理制度定额管理制度是指企业以定额为依据，制定生产和成本费用计划，并
5、据此组织生产和控制消耗的一种管理制度。制定定额的作用：企业制定的各种产品消耗定额既是编制成本计划、分析成本水平和考核成本工作的依据，也是审核和控制生产耗费的标准。11定额的内容定额的内容 n与成本有关的定额按其内容可以分为：与成本有关的定额按其内容可以分为：劳动定额劳动定额n是指单位产品所限定的劳动时间或单位时间所限定的产品数量标准。如工时定额、产量定额、缺勤率等；材料、动力、工具消耗定额材料、动力、工具消耗定额n是指为生产单位产品或完成一定工作量所限定的材料、动力、工具的消耗量标准。如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等；费用定额费用定额n是指为完成一定工作量所限定的费用开支标准。如制造
6、费用定额、管理费用定额、销售费用定额等；质量定额质量定额n是指对所完成工作量规定的质量标准。如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等；固定资产利用定额固定资产利用定额n是指使用固定资产应达到的效率标准。如设备利用率、设备产量定额、固定资产修理停运时间定额等。12定额制定的基本方法定额制定的基本方法n定额制定的基本方法有经验统计法与技术分析法定额制定的基本方法有经验统计法与技术分析法两种。两种。经验统计法经验统计法n是根据经验和统计资料而制定的定额。是根据经验和统计资料而制定的定额。n这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏仔细的分
7、析和计算，容易受主观因素影响。仔细的分析和计算，容易受主观因素影响。技术分析法技术分析法n是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能采取的是在研究和分析生产技术条件和生产组织，以及可能采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定而制定的。技术组织措施基础上，通过技术计算或者测定而制定的。n技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进技术分析法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进行测定。行测定。n企业采用什么方法比较合适，这要从实际出发，根据需要与企业采用什么方法比较合适，这要从实际出发，根据需要与可能的条件来确定。可能的条件来确定。13n2建立和健全存货的计量、收发、领退和
8、盘点制建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度度建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度，既是保证成本信息质量的重要前提，也是企业加强定额管理和成本控制的基本条件。企业一切物资的收发都要经过计量、验收和办理必要的凭证手续。领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格的手续和制度。库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免出现差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。作好材料物资的计量、验收、领发和清查工作，既可以保证企业财产物资的安全，也便于比较准确地计算生产费用和产品成本。14n3建立和健全企业有关成本核算的原始记录建立和健全企业有关成本核算的原始记录和凭证制度和凭
9、证制度原始记录是反映企业生产经营活动的原始资料，它是预测成本、编制成本计划、组织成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。应该明确各种原始凭证的填制方法、传递程序、处理要求，以及审核和保管要求。15原始记录制度 n原始记录就是提供成本计算数据的主要方式，它是按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事实所作的最初的记载。原始记录的种类n与成本有关的原始记录包括：财产物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、自制原材料入库单；n生产方面的原始记录，包括生产任务通知单，工票，停工通知单，废品通知单，产品完工通知单，半成品入库、调拨、报废及盈亏报告单，在产品
10、转移交接单，能源耗用记录单等；n产成品方面的原始记录，如产成品入库单、报废单及盈亏报告单；n人事工资方面的原始记录，包括职工录用通知单、职工调动通知单、考勤记录表、工资和奖金支付单等；n费用支付方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单等。16原始记录的传递程序 n原始记录往往为几个部门所需要，因此，按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式缺点是影响及时使用，发生丢失，不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。n企业应健全原始记录制度，制定各种原始记录的传递程序，这种凭证传递流程最好用流程图来表示
11、。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。17n4完善企业的内部结算制度，合理确定内完善企业的内部结算制度，合理确定内部结算价格部结算价格内部结算制度是指企业内部有关部门或车间转移材料、半成品、产成品或提供劳务时，按规定的内部结算价格进行内部转账结算的制度。18(1)建立内部结算制度，制定内部结算价格的意义 n建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。19(2)内部结算的三方面工作 n内
12、部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算管理要抓好内部结算价格内部结算价格、内部结算方式内部结算方式和内部结算组织内部结算组织三个方面的工作。20内部结算价格内部结算价格内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。对于原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求：n制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性；n要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到公平合理，可以接受；n企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由有关部门共同协作来制定。n内部结算
13、价格都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。21内部结算方式 n内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可依据一定的价格和结算方式进行结算。n内部结算方式主要有：厂内货币结算方式厂内支票结算方式厂内托收承付结算方式厂内委托收款结算方式厂内委托付款结算方式。n企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算手续的原则选择使用 22内部结算组织n无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国目前采用较为广泛的有两种内部结算组织形式：一是在企业财会部门设立内部结算中心一是在企业财会部门设立内部结算中心n内部结算中心职能范围小，主要负责企
14、业内部单位之间的往来结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作因而也较简单。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。二是在企业内部设立内部银行二是在企业内部设立内部银行n厂内银行的职能范围较广，具有结算、信贷、控制和信息等职能，但它的核算工作也较复杂。因此，对于一些规模大、内部单位多、基础工作好、管理要求高的企业，通常采取厂内银行内部结算组织形式。23n五、按照生产特点和管理要求，采用适当五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法的成本计算方法品种法分批法分步法定额法分类法标准成本法24第二节 费用的分类25一、费用按经济内容或性质分类1外购材料。它是指企业进行产品生产所耗用的各
15、种从外单位购入的原料及主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。2外购燃料。它是指企业进行产品生产所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。3外购动力。它是指企业进行产品生产所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。264职工薪酬。它是指企业进行产品生产所发生的应计入产品成本和期间费用的职工工资（包括计时工资、计件工资、工资性津贴和补贴、奖金、加班加点工资和其他特殊情况下支付的工资等）和职工福利费。5折旧费。它是指企业根据其拥有或控制的固定资产，按规定计算提取的折旧费。6利息支出。它是指企业为了生产产品而筹集资金所发生的应计入期间费用的利息支出减去银行
16、存款利息收入后的净额。277税金。它是指企业为了生产产品而发生的、按规定应计入期间费用的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。8其他支出。它是指企业为了生产产品而发生的不属于以上各项费用要素，但是按规定应计入产品成本和期间费用的各项支出，如办公费、水电费、邮电费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、保险费、劳动保护费、检验费等等。28n费用按其经济内容或性质分类的意义在于：（1）有利于分析企业各个时期发生的各种费用的支出水平和结构，加强费用管理。（2）可以为企业制定各种费用预算（包括劳动工资预算）、确定各项消耗定额和储备资金定额、编制企业的物资采购资金预算、考核储备资金周转速度等提供必要的
17、资料，从而加强企业的预算管理和定额管理。29n费用按其经济内容或性质分类的不足之处在于：（1）它不能反映各项费用的用途和发生地点；（2）不能反映各项费用支出与产品成本之间的关系，从而不便于分析产品成本的变化原因和各项费用支出的合理性。30n二、费用按经济用途分类二、费用按经济用途分类n（一）生产费用按经济用途的分类1直接材料（原材料）。它是指直接用于产品生产并构成产品实体的外购和自制的原料及主要材料，有助于产品形成的辅助材料和外购半成品。2直接燃料及动力（燃料及动力）。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。3直接人工（工资及福利费）。它是指直接参加产品生产的生产工人工资，以及按生产工
18、人工资和规定的比例计提的职工福利费。314废品损失。它是指企业在生产过程中由于出现废品所发生的损失。5停工损失。它是指企业在生产过程中由于各种原因（如原材料供应不足、动力供应中断、设备大修理、计划减产等）引起停工所造成的各种损失。6制造费用。它是指车间或分厂发生的直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用（如机器设备折旧费、修理费、低值易耗品摊销费），以及为组织和管理车间或分厂生产所发生的间接用于产品生产的各项费用（车间厂房折旧费、生产管理人员的工资及其福利费、劳动保护费、办公费、水电费等）。（二）期间费用按经济用途的分类 营业费用、管理费用、财务费用这种分类方法可以明确地反映产品成本中各种生
19、产耗费的水平与构成，从而有利于加强成本监督、成本控制、成本分析和有关业绩考核 32练习n成本项目包括（）。nA职工薪酬 B外购材料C制造费用 D工资及福利费E燃料及动力 33三、生产费用的其他分类三、生产费用的其他分类（一）生产费用按与生产工艺的关系分类n 直接生产费用：由于生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。n 间接生产费用：与生产工艺没有联系，间接用于产品生产的各项费用。34（二）生产费用按计入产品成本的方法分类n 直接计入费用：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用。n 间接计入费用：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入
20、有关的各种产品成本的费用。35第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目一、成本核算的一般程序n（一）设置成本计算单为了计算产品成本，首先必须确定成本计算期和成本计算对象，而后根据成本计算对象设置成本计算单。成本计算期是指计算产品成本的间隔期，即每隔多长时间计算一次完工产品成本总额和单位成本。成本计算对象是指为归集和分配生产费用而确定的成本归属对象，即生产费用的负担者。（品种法是产品名称、分批法是产品批号、分步法是生产步骤或车间）成本计算单就是生产成本明细分类账簿（或基本生产明细分类账簿），它是根据成本计算对象而设置的。36产品成本计算单产品成本计算单 2010年8月 产品名称：甲产品日期日期凭
21、凭证证摘摘 要要直接材料直接材料燃料及燃料及动动力力直接工直接工资资制造制造费费用用合合计计1月初在月初在产产品成本品成本2 0004 2751 6251 2509 15031略略分配材料分配材料费费用用50 00050 00031分配工分配工资资及提取的福及提取的福利利费费22 00022 00031分配分配辅辅助生助生产费产费用用110 000110 00031分配制造分配制造费费用用25 00025 000本月本月发发生生额额50 000110 00022 00025 000207 000合合 计计52 000114 27523 62526 250216 150产产品品产产量量完工完工产
22、产品品产产量量150150150150-在在产产品品约约当当产产量量50252525-合合 计计200175175175-单单位成本位成本2606531351501198结转结转完工完工产产品成本品成本39 00097 95020 25022 500179 700月末在月末在产产品成本品成本13 00016 3253 3753 75036 45037n（二）审核原始凭证并进行要素费用的分配通过要素费用的合理分配，既可以划清企业的生产费用、期间费用与资本性支出、营业外支出的界限，也可以初步划清生产费用（应计入产品成本的费用）与期间费用的界限。n（三）分配跨期摊提费用通过跨期摊提费用的合理分配，可
23、以划清各期成本费用的界限，并将应计入本期产品成本、期间费用的各项费用，全部分别记入“生产成本”、“制造费”、“废品损失”、“停工损失”和有关期间费用账户。38n（四）在各成本计算对象之间分配当期发生的生产费用生产费用在各成本计算对象（如各种产品）之间分配，实际上就是划分各产品成本的界限。n1、分配辅助生产车间的制造费用（可能没有）n2、分配辅助生产费用 n3、分配基本生产车间的制造费用 39n（五）各成本计算对象生产费用在本期完工产品与月末在产品之间进行分配如果企业既有本期完工产品，又有期末在产品，并且期末在产品数量多、金额大、各期变化也大，就应该在期末将各成本计算对象本期发生的费用与期初在产
24、品成本之和，采用一定的分配方法在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，从而计算出本期完工产品的成本总额和单位成本。40n计算步骤计算步骤1.归集与分配各要素费用归集与分配各要素费用2.分配待摊费用和预提费用分配待摊费用和预提费用 3.分配辅助生产车间的制造费用（没有的话就直分配辅助生产车间的制造费用（没有的话就直接下一步）接下一步）4.分配辅助生产费用分配辅助生产费用 5.分配基本生产车间的制造费用分配基本生产车间的制造费用6.分配废品损失和停工损失（没有的话就直接下分配废品损失和停工损失（没有的话就直接下一步）一步）7.计算完工产品和在产品成本计算完工产品和在产品成本 nP24【图21】成本
25、核算帐务处理的基本程序41第三节 成本核算的一般程序和主要会计科目二、成本核算的主要会计科目 基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、废品损失、销售费用、管理费用、财务费用、待摊费用、长期待摊费用、预提费用42n（一）“基本生产成本”账户“基本生产成本”账户是用以归集企业的基本生产车间为生产各种产品、自制材料或设备所发生的各项生产费用的成本类账户。该账户的借方归集基本生产所发生的各项费用（包括直接材料费用、直接人工费用、燃料及动力费用、从“辅助生产成本”账户分配转入的应承担的辅助生产费用、从“制造费用”账户分配转入的应承担的制造费用）；贷方反映完工入库产品（包括产成品、半成品）的成本。该账户的余
26、额在借方，表示基本生产的期末在产品成本。该账户应按成本计算对象（如产品品种、产品生产批别或各产品的生产步骤等）设置其明细账户。账内按成本项目分设专栏。43n（二）“辅助生产成本”账户“辅助生产成本”账户是用以归集企业的辅助生产车间为基本生产车间提供产品、自制的工具或提供劳务所发生的各项生产费用的成本类账户。所谓辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产或劳务供应。该账户的借方归集辅助生产所发生的各项费用（包括直接材料费用、直接人工费用、燃料及动力费用和应负担的制造费用）；贷方反映完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用。该账户的余额在借方，表示辅助生产的期末在产品成本。该账户应按辅助生产车间和生
27、产的产品、劳务分设置其明细账户。账内按成本项目或费用项目分设专栏。44n（三）“制造费用”账户“制造费用”账户是用以归集和分配生产车间或分厂为了组织和管理本车间或分厂生产所发生的各项间接费用，以及直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用的成本类账户。发生有关各项费用时，记入其借方；期末将借方归集的制造费用按一定的分配标准分配转入有关成本计算对象时，记入其贷方。除了季节性生产企业外，期末分配完毕之后，该账户通常没有余额。该账户应按车间、部门设置其明细账户。账内按费用项目分设专栏。45思考题n正确计算产品成本应该正确划清哪些费用界限？n简述费用按经济内容和经济用途的分类。n成本核算的一般程序是什么？n为了进行产品成本的核算需要设置哪些会计科目？46