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1、成本会计成本会计COST ACCOUNTING任课教师：王娟第六讲第六讲 要素费用的核算（下）要素费用的核算（下）教学目的和要求教学目的和要求 一、教学目标一、教学目标 通过本章的教学，使学生掌握生产过程中发生的材料费用,人工费用,折旧费用等要素费用的计算方法及其归集与分配；熟悉费用归集与分配过程中的原始凭证以及各种费用分配表的编制方法。二、考核内容二、考核内容（一）理解：材料费用、人工费用、折旧费用等要素费用的内容、计算方法。（二）熟悉：各主要要素费用归集与分配过程中的原始凭证；费用分配表的编制。（三）掌握：材料费用,人工费用,折旧费用等要素费用的归集与分配方法。第六讲第六讲 要素费用的核算
2、（下）要素费用的核算（下）v本章内容及章节安排：本章内容及章节安排：v第一节 材料费用的归集与分配v第二节 工资费用的归集与分配v第三节 折旧和修理费用的归集与分配v第四节 其他要素费用的核算第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配 v一、人工费用的构成v二、人工费用核算的基础工作v三、人工费用的计算v四、人工费用的分配第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配 一、一、人工费用的构成费用的构成（一）职工薪酬及其内容v职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：v职工工资、奖金、津贴和补贴；v职工福利费；v医疗保险费、养老保险费、
3、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；v住房公积金；v工会经费和职工教育经费；v非货币性福利；v因解除与职工的劳动关系给予的补偿；v其他与获得职工提供的服务相关的支出。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配（二）工业企业的职工工资总额v具体到各个单位，其工资构成有所差别，工业企业的职工工资总额由以下几个方面的内容构成：v1.基本工资：包括计时工资，计件工资工资。v计时工资指按计时工资等级标准和出勤时间计算和支付的工资。v计件工资指完成数量和计件单价计算和支付的工资。v2.加班加点工资 如节假日加班加点工资。v3.经常性奖金。v4.工资性津贴和补贴。v5.非工作时间的工
4、资。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配 v二、人工费用核算的基础工作二、人工费用核算的基础工作v企业应根据自身特点和管理要求，确定工资核算所需原始凭证的种类、格式、登记方法以及传递程序。v工资费用核算的各项原始记录主要有:v1.考勤记录：v考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的原始记录。考勤记录是计算职工工资的重要依据，同时，它对于分析和考核职工工作时间利用情况，加强企业的劳动纪律，提高企业管理水平等方面，也有着同样的重要作用。v企业的考勤记录一般分车间、班组、科室分别进行，考勤工作应由兼职人员担任。考勤记录应由考勤人员根据职工出勤和缺勤情况进行逐日登记。v考勤记录在月末经财会
5、部门审核后，作为计算计时工资的依据。考勤记录的格式如下(见表5-4):表表5-4 考考 勤勤 簿簿 200X年年8月月 单位单位:第二生产车间一组第二生产车间一组 编编号号姓名姓名工工资资等等级级出勤和缺勤情况出勤和缺勤情况出勤出勤时间时间分分析析缺勤缺勤时间时间分析分析迟迟到到或或早早退退备备 注注1 12 23 34 4合合 计计 计计时时工工作作夜夜班班工工作作加加班班加加点点.公公假假公公伤伤病病假假探探亲亲假假婚婚假假事事假假旷旷工工其其他他出出勤勤缺缺勤勤0101 赵义赵义6 6 .2020 1 11 11 10202 钱钱尔尔6 6 1919 2 22 22 20303 孙孙山山
6、5 5 21211 10404 李伺李伺5 5 2020 1 11 11 10505 周伍周伍4 4 1818 3 31 13 30606 吴柳吴柳4 4 20202 20707 郑郑棋棋4 4 20201 10808 王久王久4 4 20201 1合合 计计-7 77 78 87 7158 158 7 7-1010-1 11 13 3-2 2-第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v2.2.产量及工时记录产量及工时记录v产量记录是反映工人或班组在出勤时间内生产产品的产生产产品的产量量和耗用生产工时耗用生产工时的记录。产量记录不仅是计算计件工资的依据，同时，也是统计产量和生产工
7、时的依据。所以产量记录应提供产量、合格品产量、废品产量、工时等资料。v生产车间的工艺过程和生产组织的特点以及产品的性质不同，产量记录的具体内容与编制程序也不一样：v(1)在单件小批生产的企业里，一般采用“工作通知单”作为产量记录。工作通知单的格式如下(见表5-5)v采用工作通知单作为产量记录时，计算工资和工时比较方便。但它不能反映被加工产品连续加工过程。因此，它不适用于成批生产的企业。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v(2)在成批生产类型的企业里，一般采用“工序进程单”作为产量记录。“工序进程单”一般按每批产品的整个工艺过程开设，用以分配生产任务，并同时用来记录产品的加工
8、进程。其格式如下(见表5-6)：v但工序进程单不能满足企业统计产量和计算工资的要求，因而还需设置“工作班产量记录”，其格式如下(见表5-7)。表表5-5 工工 作作 通通 知知 单单 200X年年8月月工作号令工作号令车间车间工段工段小小组组姓名姓名工号工号等等级级9708一一车间车间一工段一工段一小一小组组品志品志强强9708185级级产产品品或或定定单单号号零零件件编编号号工工序序机机床床号号工工作作等等级级计计量量单单位位数数量量工工时时定定额额 开开工工时时间间完完工工时时间间实实用用工工时时交交验验数数量量合合格格数数量量返返修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量缺缺额额检查检
9、查员员号号废废品品通通知知单单工工资资计计件件单单价价合格合格品工品工资资废废品品工工资资合合计计单单位位工工时时总总工工时时15OA1 95 5 件件 15 5 75 1 12 80 15 14 11915210 14 224 表表5-6 工序进程单工序进程单 200X年年8月月车间车间名称名称工段工段产产品型号品型号部件及零件部件及零件编编号及名称号及名称投投产产数量数量一一车间车间一工段一工段8号号0012法法兰盘兰盘20机床机床号号任任务务完成情况完成情况检查结检查结果果姓名姓名 工序工序 数量数量工时定额开工开工实际实际工工时时交交验验数数合格合格数数返返修修数数工工废废数数料料废废
10、数数缺缺额额检查检查员员工作班工作班产产量量记记录编录编号号日期日期 时间时间01 李宏李宏120518952018-11-1197081902 张张勇勇21892815018162-1197082003 宋宋杨杨31812382001818-1197082104 邵静邵静418548951815-21-11970822 工作班工作班产产量量记录记录 表表5-7 200X年年8月月 班班组组:一一车间车间第一小第一小组组 工工 人人工作任工作任务务检查结检查结果果工工 资资工工号号姓姓名名等等级级加加工工进进程程单单编编号号产产品品型型号号零零件件编编号号工工序序发发给给加加工工数数量量工工时
11、时定定额额交交验验数数量量合合格格数数量量退退修修数数量量工工废废数数量量料料废废数数量量短短缺缺数数量量未未加加工工数数定定额额总总工工时时实实际际工工时时检检验验员员计计件件单单价价合合格格品品工工资资废废品品工工资资工工资资合合计计19 李宏李宏 808 12 1 2052018-1 1-100 9511 20 360 20 38020 张张勇勇 808 12 2 1891816 2-162 15025 450-45021 宋宋扬扬 908 12 3 18 121818-216 20026 468-46822 邵静邵静 708 12 4 1851815-2 1-909511 19 285
12、-285第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v三、三、人工费用的计算费用的计算v工资费用的计算包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资等个方面：v（一）计时工资的计算v（二）计件工资的计算v（三）奖金的计算v（四）津贴和补贴的计算v（五）加班加点工资的计算v（六）特殊情况下支付的工资的计算v（七）应付职工薪酬和实发工资的计算第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v（一）（一）计时工资的计算计时工资的计算v计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工个人的劳动报酬。计时工资有两种基本方法：月薪制和日薪制。月薪制是指月标准工资
13、扣除缺勤工资计算职工工资的一种方法。具体计算公式如下：v应付计时工资=月标准工资-(事假、旷工天数+病假天数病假扣款率)*日工资v日薪制是指按职工实际出勤日数和日工资计算其应付工资的一种方法，具体计算公式如下：v应付计时工资=月出勤天数+病假天数(1-病假扣款率)*日工资v日标准工资可按以下两种方法计算：v其一，每年总天数按国家统计口径360天计算，每月平均30天。v日工资=月标准工资30v其二，每月平均工作日为20.92天。v日工资=月标准工资20.92第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v(二二)计件工资的计算计件工资的计算v应付工人的计件工资，是根据产量凭证登记的每人(
14、或班组)完成的合格品产量乘以规定的计件单价计算的。其计算公式为：v应付工人计件工资=(合格品数量+料废数量)计件单价v计件单价是指完成单件产品应得到的工资额，其计算公式如下：v计件单价计件单价=该产品的工时定额该等级工人小时工资率v当工人集体从事某项工作且不易分清每个职工的经济责任时，可采取集体计件工资的方式。采用集体计件工资时，应先按集体完成合格品数量乘以计件单价，计算出集体计件工资总额，然后，再采用一定的方法，将集体计件工资总额在集体成员内部进行分配。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v(三)奖金的计算 奖金是指对职工的超额劳动，在标准工资以外支付给职工的物质奖励性质的
15、劳动报酬。奖金包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖以及其他奖金。奖金应根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算。（四）津贴和补贴的计算 v津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴等。津贴和补贴应按国家规定的种类和标准计算。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配（五）加班加点工资的计算五）加班加点工资的计算加班加点工资是指按规定支付给职工的加班工资和加点工资。加班加点工资应按日工资(或小时工资)乘以加班加点天数(或小时)及国家规定的支付标准（系数）计算。v其计算公式如下：应付加班加点工
16、资加班加点天数日工资规定的支付标准（系数）在上式中，规定的支付标准（系数）是：在正常工作时间外加班加点应按标准工资的150%计算（系数为.5）；在星期天，按标准工资的200%计算（系数为2）；在节假日，按标准工资的300%计算（系数为3）。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v（六）特殊情况下支付的工资的计算v特殊情况下支付的工资是指根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲假等原因按规定支付的工资。特殊情况下支付的工资应按国家规定的标准和考勤记录计算。其中职工因病或非因公负伤连续医疗期间在6个月以内或超过6 个月时，规定了不同的病假支付标准。因此，计
17、算应付病假工资时，应按规定的比例计算。v其计算公式为:应付病假工资=病假天数日工资支付工资的百分比例如，职工吴兵本月份病假6天，吴兵工龄为5 年，日工资为56元。按规定病假工资为本人标准工资的80%。则吴兵的病假工资为:65680%=268.80(元)第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v（七）（七）应付职工薪酬和实发工资应付职工薪酬和实发工资v上述各项目计算出来后，就是应付每位职工的薪酬。v扣除企业为职工代扣代缴的各种款项，其余额即为实发工资。v应付工资和实发工资的计算公式为:应付 应付计 应付计 津贴和 加班加 特殊情况下工资=时工资+件工资+奖金 +补贴+点工资+支付的
18、工资实发工资=应付工资-代扣款项v代扣款项是指企业从职工工资中扣除代为交纳的各种款项，如房租费、水电费等。代扣款项应根据有关部门转来的扣款通知单等资料进行计算。v在实际工作中，应付工资、代扣款项及实发工资等，是通过编制“职工工资单”的形式进行的。“职工工资单”应按车间、部门进行编制，以便反映每个职工工资的详细情况，并作为企业与职工工资结算的原始记录。“职工工资单”的格式如下（见表5-8）：职职工工工工资单资单表表5-8 200X年年8月月 车间车间：第一：第一车间车间生生产产工人工人职职工工姓名姓名月月标标准准工工 资资日日工工资资缺缺 勤勤应应付付标标准工准工资资奖奖金金津津贴贴和和补补贴贴
19、病假病假特殊情况特殊情况下下支付的工支付的工资资应应付付工工资资家属家属医医药药费费房租房租水水电电费费小小计计实发实发金金额额岗岗位位津津贴贴副食副食补贴补贴天天数数金金额额产产假假李李伟伟 529.2525250 479.25 120308040-749.25-49.25 49.25700张张强强 423.4020120 403.40 10030703014-647.4070-70577.40.合合 计计 28200-600 27600 5760 240060001440520 125 43845 400 2100 2500 41345第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配
20、v企业按规定计算出每一职工的应付工资后，应在规定日期发放给职工。v为反映企业同职工工资的结算情况，财务部门应根据各车间、部门的职工工资单职工工资单，汇总编制“工资结算汇总表工资结算汇总表”，作为应付职工工资的依据。“工资结算汇总表”的格式如下(见表5-9)表表5-9 工资结算汇总表工资结算汇总表 200X年年8月月部部 门门应应付付标标准准工工资资奖奖金金津津贴贴和和补贴补贴病假病假特殊情况下特殊情况下支付的工支付的工资资应应付付工工资资代扣款代扣款项项实发实发工工资资岗岗位位津津贴贴副食副食补贴补贴产产假假医医药药费费房租房租小小计计一一车车生生产产工人工人 63200 13000 2600
21、 14000 3000 2400250984501203200332095 130管理人管理人员员 1150120-3000-25-42951064744 221二二车车间间生生产产工人工人 27600 5760 2400 6000 1440520125438454002100250041 345管理人管理人员员 79070-200-14-10741242541 020供供电电车车间间生生产产工人工人 7450800400200012045-108154016020010 615管理人管理人员员 3250800400100080140-5670485855 581行政管理部行政管理部门门103
22、20 800-2000-40-131606485413 106福利部福利部门门1850200-500-12-2562106162 546工程部工程部门门1150-375-1525612181 507合合 计计11676021550 5800 29075 4640 3196375 181396 60857176325175 071第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v四、人工费用的分配四、人工费用的分配v（一）人工费用核算使用的会计科目v“应付职工薪酬”科目v 性质：属于负债类科目，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，
23、也在本科目核算。v结构：贷方登记应发放给职工的薪酬金额，另外，因解除与职工的劳动关系给予的补偿、外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也记入该科目的贷方；借方登记企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴，以及从应付职工薪酬中扣还的各种款项等，另外，企业向职工支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训、按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿也记入该科目的借方。本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。v明细核算：应按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解
24、除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目职工薪酬项目进行明细核算。第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v（二）（二）人工人工费用的费用的分配分配v分配原则v工资费用应按其发生的地点和用途地点和用途进行分配。v对于生产车间直接从事产品生产的生产工人工资，应计入“生产成本”科目中的“直接工资”成本项目中；v生产车间管理人员的工资，应计入“制造费用”科目；v固定资产大修理等工程人员的工资，应计入“在建工程”科目中；v厂部或公司管理人员、技术人员、勤杂人员，以及6个月以上长期脱产学习人员和长期病假人员的工资应由“管理费用”开支；v企业医务人员、福利部门人员的工资应由应付福利费支出；v专
25、设销售机构人员的工资，则应列入“销售费用”中。v根据上述分配原则和“工资结算汇总表”提供的资料，即可编制如下“工资费用分配表”(见表5-10)。表表5-10 工资费分配表工资费分配表 200X年年8月月应应借科目借科目应贷应贷科目：科目：应应付付职职工薪酬工薪酬一一车间车间二二车间车间供供电车电车间间行政管理部行政管理部门门固定固定资产资产修修理理合合 计计生生产产成本成本98 45043 84510 815153 110制造制造费费用用19 05010 8207 27037 140管理管理费费用用20 72020 720在建工程在建工程47 75047 750合合 计计117 50054 6
26、6518 08520 72047 750258 720第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v间接人工费用分配方法间接人工费用分配方法v如果生产车间生产多种产品，则该生产车间发生的直接人工费用就需要在各种产品之间进行分配，分配时一般采用产品的实际生实际生产工时产工时作为分配标准。v如果工时定额比较准确，也可以按定额工时进行分配。v其计算公式为：v某车间小时平均工资率=生产工人工资总额各种产品实际工时(或定额工时)之和v该车间某种产品某种产品应分配的人工费用人工费用=某种产品的实际工时(或定额工时)小时平均工资率第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v（三）账务处
27、理（三）账务处理v为了按工资的发生地点和用途归集并分配工资及福利费用，月末应按生产部门根据工资结算单和有关的生产工时记录，编制职工薪酬费用分配明细表和分配汇总表，并以此编制记账凭证，将工资费用按其发生地点和用途分别计入相应的成本和费用科目中。v借：基本生产成本甲产品 v 乙产品 v 辅助生产成本机修车间 v 运输车间 v 制造费用 基本生产车间 v 机修车间 v 供电车间 v 管理费用等 v 贷：应付职工薪酬第第二节二节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配举例：举例：一车间生产工人工资(直接工资)98 450元是为生产甲、乙、丙三种产品发生的。共发生生产工时40 000小时，其中甲产品2
28、0 000小时，乙产品15 000小时，丙产品5 000小时。则每种产品应分配的工资费用可编制成如下“工资费分配明细表”(见表5-11)。表表5-11 5-11 工资费分配明细表工资费分配明细表 20092009年年8 8月月第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配v一、固定资产折旧一、固定资产折旧v二、固定资产折旧的计算二、固定资产折旧的计算v三、折旧费的归集三、折旧费的归集v四、折旧费的分配四、折旧费的分配v五、账务处理五、账务处理第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配v一、固定资产折旧一、固定资产折旧v（一）涵义v 指固定资产由于损耗而减少的那部分价值。v（二)计提
29、折旧的起止时间v固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。v(三)固定资产折旧的计提范围v不提折旧的范围：v（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;v（2）单独估价作为固定资产入帐的土地;v（3）提前报废的固定资产也不再补提折旧。v思考：思考：买来没用的固定资产是否提折旧？第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配二、固定资产折旧的计算二、固定资产折旧的计算(一)折旧的影响因素1.固定资产折旧基数2.固定资产净残值3.固定资产折旧年限4.折旧方法(二)固定资产折旧方法1.平均年限法2.工作量法3.双倍余额递减法4.年数总和法思考：为什么存在不同的折旧方法？折旧方法的不同选择
30、会对企业产生什么影响？（三）实际中折旧的计算v本月应提折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配关于固定资产折旧的相关规定：关于固定资产折旧的相关规定：企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。v 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。v v 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核进行复核。v 使用寿命预计
31、数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。v 预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。v 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配v三、折旧费的归集三、折旧费的归集v折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧明细表而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的。折旧费用不单独设成本项目，而是按照固定资产的使用部门归集，计入有关费用。各车间、部门折旧明细表和折旧计算汇总表分别见表5-12、表-13。第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧
32、费的归集和分配v表表5-12 固定资产固定资产折旧明细表第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配v续表续表5-12 固定资产固定资产折旧明细表第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配第三节第三节 折旧费的归集和分配折旧费的归集和分配v四、折旧费的分配四、折旧费的分配v分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用v厂部发生的折旧费记入管理费用。v基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分配方法分配到产品成本中去。v辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目v总之，折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，按受益部门分配。
33、第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算 v五、帐务处理五、帐务处理v根据分配表编制记账凭证，进行帐务处理。v借：制造费用v 辅助生产成本v 管理费用v 销售费用v 贷：累计折旧第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算一、外购动力费的核算一、外购动力费的核算（一）外购动力费的内容v动力费包括外购和自制。外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。（二）外购动力费用的支付的核算v支付外购动力费时，一般通过“应付帐款”账户；自制动力，一般通过“辅助生产成本”账户。（三）外购动力费用的分配v1.有仪表记录的情况下：应根据仪表所示的耗用动力的数量以及动力的单价计算。v实际中，基本生产车间、辅助生产车间（维
34、修和运输）、管理部门的照明用电，均可以通过安装电表来计量，因此，分配外购动力费用时，应先按电力费用总额和电力总度数，计算出电力单价，然后分配计算各车间、部门的电费。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v2.在没有仪表记录的情况下：可按生产工时或定额消耗量等的比例分配。v实际中，对于生产车间内部的动力用电，一般不能按产品分别安装电表，因此，车间动力费用在各种产品之间一般需要按一定的分配方法分配计入产品成本。v分配标准主要有：v(1)机器工时。v(2)机器功率时数。机器功率时数是指机器的标牌功率与机器开动工时的乘积。v(3)定额消耗量比例。它是以定额耗用量为标准分配动力费用的一种方法。v间接
35、动力费用的计算公式同材料费用同。v外购动力费用的分配，应通过编制“外购动力费用分配表”进行。外购动力费用分配表的格式表5-14。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v（三）账务处理（三）账务处理v外购动力费用分配的账务处理应根据外购动力费用分配表进行。车间生产产品耗用的外购动力费用计入产品成本的“燃料及动力”成本项目，车间照明耗用的外购动力费用计入“制造费用水电费”费用项目。v编制有关会计分录如下：v借：生产成本基本生产成本甲产品 v 生产成本基本生产成本乙产品 v 生产成本辅助生产成本机修车间 v 制造费用 基本车间 v 运输车间 v 管理费用
36、 v 贷：应付账款 v对于动力费用占成比例不大的企业，也可不专设“燃料及动力”成本项目，直接用于生产产品的动力费用，可以先计入“制造费用”科目，月末，分配结转计入“制造费用”成本项目。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v二、待摊费用的核算二、待摊费用的核算v待摊费用指本月发生，但应由本月和以后各月共同负担的费用。待摊费用应按照其受益期限分月摊销计入各月成本、费用。v待摊费用主要有：预付保险费、报刊订阅费、经营性资产租费、计划外修理费。v待摊费用核算办法是根据谁受益，谁负担的原则进行，如能分清产品对象的，要直接计入产品成本。v待摊费用的摊销期限最长为一年；摊销期限需要超过一年的费用，应该
37、作为长期待摊费用核算。v待摊费用的支出和摊销是通过“待摊费用”（“长期待摊费用”）总账科目进行的。v费用发生时，v借：待摊费用 或长期待摊费用v贷：银行存款、低值易耗品、包装物、应交税金等；v分月摊销时，应按待摊费用的用途编制待摊费用分配表。应按待摊费用的用途编制待摊费用分配表。根据待摊费用分配表，借记各有关的成本、费用科目，贷记本科目。v该科目应按费用的种类进行明细核算，分别反映各种待摊费用的支付和摊销情况。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v三、预提费用的核算三、预提费用的核算v预提费用是指预先分月计入各月成本、费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用。v可以预提的费用，
38、一般有借款利息、固定资产租金和保险费等。v预提费用是通过“预提费用”总账科目进行的。v该科目应按预提费用的种类进行明细核算v(一)预提费用预提的核算v预提费用的预提是通过编制预提费用分配表实现的，根据预提费用分配表编制下列会计分录：v借：制造费用基本车间 v 运输车间 v 机修车间 v管理费用 v 贷：预提费用 v 第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v(二)预提费用实际支出的核算v在实际支付费用时，也许实际支付额会大于已预提费用额，在这种情况下，并不考虑已提取的费用是否能足以支付，而是正常冲减预提费用，此时，预提费用账户会出现借方余额，然后在规定的期间继续提取费用(实际是摊销已支付的费
39、用)。v可见，“预提费用”作为资产负债表的一个项目，它是应付未付费用，是负债项目；但作为一个会计科目，它既可能有贷方余额，也可能有借方余额，因而是负债和资产双重性质的会计科目。其贷方余额为预提费用，属于负债；其借方余额实际上是待摊费用，属于资产。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算四、低值易耗品摊销的核算四、低值易耗品摊销的核算（一）摊销额处理 v领用时，其价值损耗应计入成本、费用中。因其摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：v产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；v厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；v辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。（二
40、）摊销方法：一次摊销法、五五摊销法1.一次摊销法（适于单位价值较低、极易损坏的低值易耗品）v领用时，其价值一次计入当期成本、费用。即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”周转材料-低值易耗品”帐户。v报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。v即：借：原材料等帐户v 贷：制造费用、管理费用等帐户。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v例：某企业基本生产车间本月领用生产工具一批，计划成本为600元，本月材料成本差异率为4。另有一批生产工具在该月报废，残料入库作价30元。试作出必要的会计分录。v领用生产工具：v借：制造费用 600 v 贷：周转材料-低值易耗品 600 v
41、结转低值易耗品成本差异：v借：制造费用 24 600（4）v 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 24v报废生产工具残料入库：v借：原材料 30v 贷：制造费用 30第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算v2.五五摊销法：（既适用于价值较低、使用期限较短的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品）领用时，领用时，摊销其账面价值的一半借：周转材料-低值易耗品-在用v 贷：周转材料-低值易耗品-在库同时，v借：制造费用v 贷：周转材料-低值易耗品-摊销报废时，报废时，再摊销其账面价值的另一半 借：制造费用v 贷：周转材料-低值易耗品-摊销同时，v 借：周转材料-低值易耗品-摊绡v
42、贷：周转材料-低值易耗品-在用v注：根据受益部门摊销低值易耗品时，如果采用计划成本核算的企业，还要根据成本差异率摊销成本差异。第四节第四节 其他费用的核算其他费用的核算五、其它费用的核算五、其它费用的核算v制造企业发生的除上述各类要素费用以外的其他费用，如邮电费、印刷费、租赁费、差旅费、保险费等。一般都不设立专门的成本项目反映，因此应该在费用发生时，按照发生的车间、部门和用途分别借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”、“预提费用”等科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。v通过上述要素费用的归集和分配，各要素费用已经按照费用的用途分别记入“生产成本”、“制造费用”和期间费用等账户的借方。