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1、成本核算实务目 录项目项目1 1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序 1项目项目3 3 综合费用的核算综合费用的核算3项目项目4 4 生产费用在完工与在产品之间分配生产费用在完工与在产品之间分配4项目项目6 6 成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法6项目项目5 5 成本计算的基本方法成本计算的基本方法5项目项目7 7 成本报表的编制和分析成本报表的编制和分析7项目项目2 2 要素费用的核算要素费用的核算2项目项目2 2 要素费用的核算要素费用的核算项目2 要素费用的核算任务任务1 1 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配任务任务2 2 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配任务
2、任务3 3 薪酬费用的归集与分配薪酬费用的归集与分配要素费用的核算要素费用的核算任务任务4 4 其他要素费用的归集与分配其他要素费用的归集与分配任务1 材料费用的归集与分配材料的内容与分类材料的内容与分类材料的采购与发出计价材料的采购与发出计价 材料领用凭证及材料领用控制材料领用凭证及材料领用控制材料费用的分配材料费用的分配一、材料的内容与分类材料是制造企业生产过程中的劳动对象，是生产过程中不可缺少的物资要素。在生产过程中直接取之于自然界的劳动对象，一般叫原料，例如冶炼金属的矿砂，用以纺织的棉花，制造面粉的小麦；以经过工业加工的产品作为劳动对象的，一般叫材料，例如各种钢材。在实际工作中有时把两
3、者合并起来，叫原材料。一般将材料按其用途一般将材料按其用途分为以下几大类。分为以下几大类。原料及主要材料原料及主要材料 辅助材料辅助材料 燃料燃料 修理用备件修理用备件 包装物包装物 低值易耗品低值易耗品 二、材料的采购与发出计价实际成本计价方式下发出材料成本确定实际成本计价方式下发出材料成本确定发出材料实际成本的确定可以采用以下几发出材料实际成本的确定可以采用以下几种方法：先进先出法，全月一次加权平均种方法：先进先出法，全月一次加权平均法和个别计价法。法和个别计价法。选择计价方法时应注意：选择计价方法时应注意：选择计价方法时应注意 适用性适用性 谨慎性谨慎性 一致性一致性 简便性简便性 二、
4、材料的采购与发出计价计划成本计价方式下发出材料成本确计划成本计价方式下发出材料成本确定定例如，华辉公司本月月初结存原材料计例如，华辉公司本月月初结存原材料计划成本划成本300000300000元，本月入库原材料计划元，本月入库原材料计划成本成本560000560000元，本月发出材料计划成本元，本月发出材料计划成本320000320000元。月初结存原材料成本差异节元。月初结存原材料成本差异节约约50005000元，本月入库原材料材料成本差元，本月入库原材料材料成本差异超支异超支1446014460，则：，则：三、材料领用凭证及材料领用控制材料领用凭证材料领用凭证领料单领料单领料单领料单 领料
5、登领料登领料登领料登记表记表记表记表 限额领限额领限额领限额领料单料单料单料单 退料单退料单退料单退料单 小提示领料单由领料单位根据用料计划填制，填明所需材料的名称、领料单由领料单位根据用料计划填制，填明所需材料的名称、数量、用途并由负责人签字后交仓库发料。仓库发料后，要数量、用途并由负责人签字后交仓库发料。仓库发料后，要把实发数填入领料单。领料后，领发双方都要签字。把实发数填入领料单。领料后，领发双方都要签字。领料单一般一式三联，一联留领料单位备查，一联由仓库据领料单一般一式三联，一联留领料单位备查，一联由仓库据以记录材料明细账，另一联交财会部门用来进行材料发出总以记录材料明细账，另一联交财
6、会部门用来进行材料发出总分类核算。分类核算。领料登记表一般一式两联，平时由仓库保管，领料时由领料领料登记表一般一式两联，平时由仓库保管，领料时由领料人在该表上签收，月末汇总金额后，一联仓库自留，另一联人在该表上签收，月末汇总金额后，一联仓库自留，另一联交财会部门作为材料发出总分类核算的依据。交财会部门作为材料发出总分类核算的依据。限额领料单一般一式三联，一联由供应部门或生产计划部门限额领料单一般一式三联，一联由供应部门或生产计划部门签发后留存备查，一联交给材料领用单位据以领料，另一联签发后留存备查，一联交给材料领用单位据以领料，另一联则由材料仓库保管并据以发料。则由材料仓库保管并据以发料。四、
7、材料费用的分配材料费用分配对象的确定材料费用分配对象的确定 材料费用的分配方法材料费用的分配方法定额耗用定额耗用量量实际产量实际产量标准产量标准产量重量比例重量比例 定额费用定额费用分配方法分配方法 定额耗用量分配法定额耗用量分配法 例1长江公司一车间生产A、B两种产品，20XX年3月共同消耗甲材料7560千克，每千克实际成本10元，本月A、B产品的产量分别为500件、800件，单位产品消耗定量分别为8千克、4千克，计算甲材料费用。答案被分配的甲材料费用=7560*10=75600（元）A产品定额耗用量=500*8=4000（千克）B产品定额耗用量=800*4=3200（千克）甲材料费用分配率
8、=75600/(4000+3200)=10.5(元/千克)A产品应承担甲材料费用=4000*10.5=42000（元）B产品应承担甲材料费用=3200*10.5=33600（元）定额费用分配法定额费用分配法例2黄河公司生产的甲、乙两种产品，因消耗的原材料品种较多，分别核定甲、乙产品单位定额费用为180元、150元。本月甲、乙产品共同消耗各种原材料的实际成本为331200元，本月完工甲产品1000件、乙产品1100件。计算本月原材料费用。答案甲产品定额费用=1000*180=180000（元）乙产品定额费用=1100*150=165000（元）定额费用分配率=331200/（180000+165
9、000）（元/件）甲产品应负担材料费用=180000*0.96=172800（元）乙产品应负担材料费用=165000*0.96=158400（元）重量比例分配法重量比例分配法=材 料 实 际 总 耗 用 量材 料 费 用 分 配 率各 种 产 品 的 重 量 之 和实际产量分配法实际产量分配法 例3钱江公司生产C、D、E三种产品。本月共消耗丙材料56000千克，计算出丙材料的实际成本为156800元；根据原材料消耗记录，C、D、E产品消耗丙材料分别为15000千克、28000千克、13000千克。计算丙材料费用。答案丙材料费用分配率C产品应负担的丙材料费用=15000*2.8=42000（元）
10、D产品应负担的丙材料费用=28000*2.8=78400（元）E产品应负担的丙材料费用=13000*2.8=36400（元）案例案例2-1华辉公司生产甲、乙两种产品，本月共同耗华辉公司生产甲、乙两种产品，本月共同耗用用A A 材料材料60006000千克，每千克千克，每千克1010元。甲产品的元。甲产品的实际产量为实际产量为350 350 件，单件产品材料消耗定额件，单件产品材料消耗定额材料为材料为4 4千克，每件重千克，每件重2 2 千克；乙产品的实千克；乙产品的实际产量为际产量为600600件，单件产品材料消耗定额材件，单件产品材料消耗定额材料为料为6 6千克，每件重千克，每件重5 5 千
11、克。运用定额耗用千克。运用定额耗用量分配法、定额费用分配法、重量比例分配量分配法、定额费用分配法、重量比例分配法和实际产量分配法计算和分配甲、乙产品法和实际产量分配法计算和分配甲、乙产品各自应负担的费用。各自应负担的费用。（）按定额耗用量分配法计算。（）按定额耗用量分配法计算。甲产品材料定额耗用量甲产品材料定额耗用量=3504=1400=3504=1400（千克）（千克）乙产品材料定额耗用量乙产品材料定额耗用量=6006=3600=6006=3600（千克）（千克）材料费用分配率材料费用分配率=600010/=600010/（1400+36001400+3600）=12=12（元（元/千克）千
12、克）甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用=140012=16800=140012=16800（元）（元）乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用=360012=43200=360012=43200（元）（元）（）按定额费用分配法计算。（）按定额费用分配法计算。甲产品材料定额费用甲产品材料定额费用=350410=350410元元=14000=14000（元）（元）乙产品材料定额费用乙产品材料定额费用=600610=600610元元=36000=36000（元）（元）材料费用分配率材料费用分配率=600010/=600010/（14000+3600014000+36000）甲产品应分配
13、的材料费用元甲产品应分配的材料费用元=16800=16800（元）（元）乙产品应分配的材料费用元乙产品应分配的材料费用元=43200=43200（元）（元）（）重量分配法（）重量分配法材料费用分配率材料费用分配率=600010/=600010/（3502+60053502+6005）（元（元/千克）千克）甲产品应分配的材料费用元（元）甲产品应分配的材料费用元（元）乙产品应分配的材料费用（元）乙产品应分配的材料费用（元）（）实际产量法（）实际产量法材料费用分配率材料费用分配率=600010/=600010/（350+600350+600）（元）（元/件）件）甲产品应分配的材料费用元（元）甲产品应
14、分配的材料费用元（元）乙产品应分配的材料费用（元）乙产品应分配的材料费用（元）生产费用分配表的编制生产费用分配表的编制方法：在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列；在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户（明细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填列，若未设置二级账户，二级账户栏次不填；在成本项目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、直接人工、制造费用等）填列；分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中的分母相同；分配率栏按分配率计算结果填列；分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金额的合计数应当与被分配费用
15、额相同。任务2 外购动力费用的归集与分配 外购动力费用的核算外购动力费用的核算 燃料费用的核算燃料费用的核算 一、外购动力费用的核算一、外购动力费用的核算外购动力费用的归集外购动力费用的归集动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用费用 企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供提供外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：1、核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程、核算比较简单，不存在收、付、存业务，
16、没有领发料过程 2、动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；、动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；3、费用分配期与外购动力付款期不一致、费用分配期与外购动力付款期不一致4、动力费用的分配率通常高于外购动力的单价动力费用的分配率通常高于外购动力的单价外购动力费用的分配外购动力费用的分配分配原则是：在不同受益单位或对象有仪表记录分配原则是：在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量的情况下，应根据各仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用账户；在没有仪表的情况下，则要按一定费用账户；在没有仪表的情
17、况下，则要按一定的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工的标准分配计入各受益对象，如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率时的比例、机器功率时数（机器功率机器时机器时数）的比例或定额耗用量的比例分配。数）的比例或定额耗用量的比例分配。小提示在实际工作中，由于外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，即外购动力付款日期往往是在下月初，而成本、费用核算期一般在月末进行，因而付款时并不反映成本、费用，故先计入“应付账款”账户，等到月末核算成本、费用时，再将其分配到各有关成本、费用账户。案例2-3华辉公司华辉公司200 200 年年8 8 月份耗用外购电力共月份耗用外购电力共60000 6000
18、0 度，每度元其中：基本生产车间度，每度元其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电生产甲、乙两种产品耗电43000 43000 度锅炉度锅炉车间耗电车间耗电80008000度，机修车间耗电度，机修车间耗电50005000度，度，基本生产车间照明用电基本生产车间照明用电2000 2000 度，公司管度，公司管理部门用电理部门用电2000 2000 度该公司对产品生产度该公司对产品生产用电按机器功率时数在两产品间进行分配，用电按机器功率时数在两产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6 6 000 000 小时和小时和40004000小时。编制小时。编制
19、“外购动力费外购动力费用分配表用分配表”，编制相关的会计分录。，编制相关的会计分录。应借账户应借账户成本项目成本项目或或费用项目费用项目耗用电量分配耗用电量分配每度电每度电费费分配金额分配金额机械时机械时数数小时小时分配分配率率分配量分配量度度基本生基本生产成本产成本甲产品甲产品燃料及动燃料及动力力6000600025800258003096030960乙产品乙产品燃料及动燃料及动力力4000400017200172002064020640小计小计10000100004.34.343000430005160051600辅助生辅助生产成本产成本锅炉车锅炉车间间燃料及动燃料及动力力80008000
20、96009600机修车机修车间间燃料及动燃料及动力力5000500060006000小计小计13000130001560015600制造费用制造费用基本生基本生产车间产车间水电费水电费2000200024002400管理费用管理费用水电费水电费2000200024002400合计合计60000600001.21.27200072000借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 30960 乙产品乙产品 20640 辅助生产成本辅助生产成本锅炉车间锅炉车间 9600 机修车间机修车间 6000 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 2400 管理费用管理费用 2400 贷：
21、应付账款贷：应付账款 72000二、燃料费用的核算可以将直接用于产品生产的燃料记入可以将直接用于产品生产的燃料记入“生生产成本产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接直接材料材料”成本项目，但若燃料耗用的数量较成本项目，但若燃料耗用的数量较大，则应专门设置大，则应专门设置“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对其使用情况进行分析和考核。对其使用情况进行分析和考核。任务3 薪酬费用的归集与分配 职工薪酬的内容职工薪酬的内容 职工薪酬核算的原始记录和凭证职工薪酬核算的原始记录和凭证职工薪酬的计算职工薪酬的计算 职工薪酬
22、的结算职工薪酬的结算 职工薪酬的归集与分配的账务处理职工薪酬的归集与分配的账务处理 一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容职工薪酬职工薪酬职工工资职工工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 住房公积金住房公积金 股份支付股份支付 二、职工薪酬核算的原始记录和凭证1 1工资卡片工资卡片2.2.考勤记录考勤记录考勤簿考勤簿 考勤卡考勤卡 3 3工作量记录工作量记录工作通知单工作通知单 工序进程单工序进程单 工作班产量记录工作班产量记录 三、职工薪酬的计算 1 1计时工资的计算计时工资的计算2 2计件工资
23、的计算计件工资的计算1 1计时工资的计算计时工资的计算月标准工资扣除缺勤工资月标准工资扣除缺勤工资某职工应得计时工资该职工月标准工资某职工应得计时工资该职工月标准工资-（事假和旷工天数（事假和旷工天数日标准工资率）日标准工资率）-（病假（病假天数天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）按出勤天数直接计算按出勤天数直接计算某职工应得计时工资该职工本月出勤天数某职工应得计时工资该职工本月出勤天数日标准工资十病假天数日标准工资十病假天数日标准工资日标准工资(l-(l-病病假扣款率）假扣款率）日工资率计算需要注意（1 1）按月平均天数（按月平均天数（3030天）计算。每天）计算。每年总天数按国
24、家统计口径年总天数按国家统计口径360360天计算，天计算，每月固定按每月固定按30 30 天计算；以月工资标准天计算；以月工资标准除以除以3030天，算出每月的日工资率。天，算出每月的日工资率。（2 2）按月平均工作天数（天）计算。）按月平均工作天数（天）计算。每月固定按年日历日数每月固定按年日历日数365365天减去天减去1111个个法定节假日和法定节假日和104104个周末休息日，再除个周末休息日，再除以以1212个月算出的平均工作日数天计算：个月算出的平均工作日数天计算：以月工资标准除以天算出每月的日工资以月工资标准除以天算出每月的日工资率。率。计算计时工资的4种基本方法 按月平均天数
25、（按月平均天数（3030天）算日工资率，天）算日工资率，按出勤日数算月工资；按出勤日数算月工资；按月平均天数（按月平均天数（3030天）算日工资率，天）算日工资率，按缺勤日数扣缺勤工资；按缺勤日数扣缺勤工资；按月平均工作天数（天）算日工资率，按月平均工作天数（天）算日工资率，按出勤日数算月工资；按出勤日数算月工资；按月平均工作天数（天）算日工资率，按月平均工作天数（天）算日工资率，按缺勤日数扣缺勤工资按缺勤日数扣缺勤工资。2计件工资的计算个人计件工资的计算个人计件工资的计算 应付工资应付工资月份内生产的每种产品的产量月份内生产的每种产品的产量该产品的计件单价该产品的计件单价集体计件工资的计算集
26、体计件工资的计算 集体计件工资是根据某一集体完成工作量和计集体计件工资是根据某一集体完成工作量和计件单价计算并与集体进行结算的工资。件单价计算并与集体进行结算的工资。机关技术工人的技术岗位设为机关技术工人的技术岗位设为：初级工、初级工、中级工、高级工、技师、高级技师等五个中级工、高级工、技师、高级技师等五个技术等级（职务）岗位；技术等级（职务）岗位；事业单位技术工人的技术岗位设为事业单位技术工人的技术岗位设为：技术：技术五级、技术四级、技术三级、技术二级、五级、技术四级、技术三级、技术二级、技术一级等五个技术等级（职务）岗位。技术一级等五个技术等级（职务）岗位。除政策明确规定外，晋升技术等级（
27、职务）除政策明确规定外，晋升技术等级（职务）考试考核必需逐级进行。考试考核必需逐级进行。小 资 料四、职工薪酬的结算 职工薪酬一般包括两个部分：职工薪酬一般包括两个部分：现金实发工资；现金实发工资；代扣款项。代扣款项。代扣款项，是指在工资发放时从应代扣款项，是指在工资发放时从应付工资中扣除的由企业替职工垫付给有关单位的付工资中扣除的由企业替职工垫付给有关单位的款项，或从应付工资中扣减后代职工付给有关单款项，或从应付工资中扣减后代职工付给有关单位的款项。因此，应付工资是实发工资和各种代位的款项。因此，应付工资是实发工资和各种代扣款项的和。除此之外，在实际工作中，企业常扣款项的和。除此之外，在实际
28、工作中，企业常将一部分给工资性津贴与工资一起发放，把它列将一部分给工资性津贴与工资一起发放，把它列入工资单中，但不属于工资，如上下班交通补贴。入工资单中，但不属于工资，如上下班交通补贴。计算实发额时应加上这些津贴。计算实发额时应加上这些津贴。工资单通常按车间或部门分别编制，一式三份。工资单通常按车间或部门分别编制，一式三份。一份交劳动部门存档，一份裁成工资条连同工资一份交劳动部门存档，一份裁成工资条连同工资额一并发给职工，另一份在发工资时由职工个人额一并发给职工，另一份在发工资时由职工个人签名后交财会部门。据此编制工资结算汇总表签名后交财会部门。据此编制工资结算汇总表 五、职工薪酬的归集与分配
29、的账务处理 1 1货币性职工薪酬的会计处理货币性职工薪酬的会计处理2 2非货币性职工薪酬的会计处理非货币性职工薪酬的会计处理 1货币性职工薪酬的会计处理借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品 （基本生产（基本生产 部门职工薪酬）部门职工薪酬）辅助生产成本辅助生产成本车间车间 （辅助生产（辅助生产 部门职工薪酬）部门职工薪酬）制造费用制造费用 （生产部门管理人员薪酬）（生产部门管理人员薪酬）管理费用管理费用 （管理部门人员薪酬）（管理部门人员薪酬）销售费用销售费用 （销售部门人员薪酬）（销售部门人员薪酬）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资2非货币性职工薪酬的会计处理1
30、1）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，）企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记录为借记“基本生产成本基本生产成本”、“辅助生产成本辅助生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工应付职工薪酬薪酬非货币性福利非货币性福利”账户。账户。2 2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，
31、将该住房每期计提的折旧计入相应当根据受益对象，将该住房每期计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。分录为借记录为借记“基本生产成本基本生产成本”“”“辅助生产成本辅助生产成本”、“制制造费用造费用”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪应付职工薪酬酬非货币性福利非货币性福利”、“累计折旧累计折旧”账户。账户。3 3）租赁住房等资产供职工无偿使用的，）租赁住房等资产供职工无偿使用的，应根据受益对应根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付
32、职工薪酬，分录同上。并确认应付职工薪酬，分录同上。案例2-8 企业以其生产的电饭煲作企业以其生产的电饭煲作为职工福利发给每位职工，为职工福利发给每位职工，每台电饭煲成本每台电饭煲成本350350元，售元，售价价500500元，增值税率元，增值税率17%17%，企业共有职工企业共有职工100100人，人，7070人人为生产人员，为生产人员，3030人为管理人为管理人员。编制发放非货币福人员。编制发放非货币福利及其分配的会计分录。利及其分配的会计分录。案例2-8 发放时：发放时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
33、50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 8 500 同时结转商品成本：同时结转商品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 35 000 35 000 贷：库存商品贷：库存商品 35 000 35 000 分配时：分配时：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 40 950 40 950 （=5850070%=5850070%）管理费用管理费用 17 550 17 550 （=5850030%=5850030%）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 50058 500任务4 其他要素费用的归集与分配
34、固定资产折旧费的归集与分配固定资产折旧费的归集与分配 低值易耗品费用的归集与分配低值易耗品费用的归集与分配包装物的归集与分配包装物的归集与分配其它支出的归集与分配其它支出的归集与分配一、固定资产折旧费的归集与分配 1 1固定资产折旧费用的计算固定资产折旧费用的计算2 2固定资产折旧费用的核算固定资产折旧费用的核算 固定资产折旧费用的计算 固定资产折旧费用的计算是通过编制各车间、固定资产折旧费用的计算是通过编制各车间、部门折旧计算明细表进行的。折旧计算明细表应部门折旧计算明细表进行的。折旧计算明细表应根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的根据月初计提折旧固定资产的有关资料和确定的折旧计算方法
35、编制。根据规定，月份内增加的固折旧计算方法编制。根据规定，月份内增加的固定资产，当从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当从下月起计提折旧；月份内减少的固定资产，当月提折旧，从下月起停止计提折旧。定资产，当月提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产折旧费用的核算对于按规定计提的折对于按规定计提的折旧费用，应根据固定旧费用，应根据固定资产的使用地点和用资产的使用地点和用途进行归集和分配，途进行归集和分配，分别记入分别记入“制造费用制造费用”、“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”、“销售费用销售费用”和和“管理管理费用费用”等账户。等账户。案例2-9 华辉公司华辉公司200200年年8 8
36、 月固定月固定资产折旧资料。编制资产折旧资料。编制“折折旧费用分配表旧费用分配表”(见教材表见教材表2-17)2-17)，并编制相关会计分，并编制相关会计分录。录。案例2-9 根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 110000110000 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本 1000010000 销售费用销售费用 80008000 管理费用管理费用 4000040000 贷：累计折旧贷：累计折旧 158000158000二、低值易耗品费用的归集与分配1 1低值易耗品费用计入成本的方法低值易耗品费用计入成本的方法一次摊销法一次
37、摊销法分期摊销法分期摊销法五五摊销法五五摊销法 2 2低值易耗品费用的核算低值易耗品费用的核算 三、包装物的归集与分配 生生产产中中领领用用包包装装物物作作为为产产品品组组成成部部分分的的，借借记记“基基本本生生产产成成本本”账账户户及及其其明明细细账账；随随同同产产品品出出售售但但不不单单独独计计价价的的包包装装物物，借借记记“营营业业费费用用”账账户户及及其其明明细细账账；随随同同产产品品出出售售并并单单独独计计价价的的包包装装物物，借借记记“其其他他业业务务支支出出”账账户户及及其其明明细细账账。如如有有成成本本差差异异，则则借借记记“基基本本生生产产成成本本”，“销销售售费费用用”、“其其他他业业务务支支出出”等等账账户户及及其其明明细细账账，贷贷记记“材材料料成成本本差差异异”账账户户及及其其明明细细账。账。总结 分配标准的确定