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1、1第九章第九章 行政单位资产的核算行政单位资产的核算 资资产产是是指指行行政政单单位位占占有有或或者者使使用用的的，能能以以货货币币计计量量的的经经济济资资源源。行行政政单单位位的的资资产产包包括括流流动动资资产和固定资产。产和固定资产。2 一、流动资产的核算一、流动资产的核算现金的管理与核算现金的管理与核算银行存款的管理与核算银行存款的管理与核算有价证券的管理与核算有价证券的管理与核算暂付款的核算暂付款的核算库存材料的核算库存材料的核算流动资产对行政单流动资产对行政单位履行政府管理职位履行政府管理职能起着重要的作用能起着重要的作用31、现金的管理与核算、现金的管理与核算行政单位的现金，是指库
2、存现金，即行政单位的现金，是指库存现金，即存放于单位内部，用于日常零星开支的存放于单位内部，用于日常零星开支的货币资金。货币资金。现金管理的内容与企业会计基本相同现金管理的内容与企业会计基本相同使用范围使用范围 限额限额内部控制内部控制 4现金的核算要点现金的核算要点v按照规定设置科目、账户进行日常核算；按照规定设置科目、账户进行日常核算；v月末要进行现金清查，及时调整现金账月末要进行现金清查，及时调整现金账户；户；v对不能查明原因的长、短款，应转入对不能查明原因的长、短款，应转入“应缴预算款应缴预算款”或或“经费支出经费支出”科目处理。科目处理。例：现金清查发现长款例：现金清查发现长款100
3、100元，原因待查元，原因待查。借：现金借：现金 100100 贷：暂存款贷：暂存款 100100 后经反复核对账证，造成长款后经反复核对账证，造成长款100100元的原元的原因，是由于一笔公务费计算失误所致，即某次因，是由于一笔公务费计算失误所致，即某次办公用品报销时，累计金额多计算了办公用品报销时，累计金额多计算了100100元。元。因此，应将多记的公务费冲回。因此，应将多记的公务费冲回。借：暂存款借：暂存款 100100 贷：经费支出贷：经费支出 1001006 2、银行存款的管理与核算、银行存款的管理与核算 银行存款是行政单位存放在开户银行或银行存款是行政单位存放在开户银行或其他金融机
4、构的货币资金。其他金融机构的货币资金。行政单位必须按照行政单位必须按照人民币银行结算账人民币银行结算账户管理办法户管理办法的规定，对银行存款进行严的规定，对银行存款进行严格的管理。格的管理。在财政授权方式下，应设置在财政授权方式下，应设置“零余额账零余额账户用款额度户用款额度”科目进行核算。科目进行核算。银行存款账户的开立与管理同企业会计银行存款账户的开立与管理同企业会计基本相同。基本相同。建立银行存款内部控制制度。建立银行存款内部控制制度。按照规定的银行结算方式办理业务。按照规定的银行结算方式办理业务。支票、汇兑和支票、汇兑和预算预算拨款凭证是行政单位拨款凭证是行政单位采用的主要方式采用的主
5、要方式8 银行存款的核算要点银行存款的核算要点v 按照规定设置科目、账户进行日常核算；按照规定设置科目、账户进行日常核算；v 有外币存款的行政单位，应按币种设置有外币存款的行政单位，应按币种设置明细账核算。外币收支及发生的汇兑损益明细账核算。外币收支及发生的汇兑损益计入计入其他收入其他收入或或经费支出经费支出科目科目。v 月末应定期与开户银行进行对账，编制月末应定期与开户银行进行对账，编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。9 财政授权用款额度的核算财政授权用款额度的核算 在财政授权支付方式下，行政单位按照批复在财政授权支付方式下，行政单位按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的
6、月的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额；财政授权支付的月度用款限额申请度用款限额；财政授权支付的月度用款限额申请由上级单位汇总，报财政部门国库支付执行机构。由上级单位汇总，报财政部门国库支付执行机构。具体来说，就是财政部门不再将货币资金拨付到具体来说，就是财政部门不再将货币资金拨付到行政单位，而是将用款额度划拨到行政单位的零行政单位，而是将用款额度划拨到行政单位的零余额账户，并要求设置余额账户，并要求设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目，支付指令由行政单位下达，并于收到代理科目，支付指令由行政单位下达，并于收到代理银行盖章的银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账
7、通知书”时，按到账时，按到账通知书标明的额度确认收入。通知书标明的额度确认收入。10 例：例：1 1月月2 2日，某行政单位日，某行政单位1 1月份的授权支月份的授权支付额度付额度4040万元到账，与核定用款计划相符，万元到账，与核定用款计划相符，并收到代理银行转来的并收到代理银行转来的“授权支付到账通知授权支付到账通知书书”。应作如下会计分录：。应作如下会计分录：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 400 000400 000 贷：拨入经费贷：拨入经费 400 000400 00011 例：例：接上例，该行政单位于接上例，该行政单位于1 1 月月1515日从日从零余额账户中提取了零
8、余额账户中提取了4 4万元现金，用于购万元现金，用于购买办公用品。买办公用品。1 1月月1818日，实际收到该批办日，实际收到该批办公用品并取得发票。应作如下会计分录：公用品并取得发票。应作如下会计分录：1 1月月1515日：日：借：现金借：现金 40 00040 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 40 00040 0001 1月月1818日：日：借：经费支出借：经费支出 40 00040 000 贷：现金贷：现金 40 00040 000123 3、有价证券的管理与核算、有价证券的管理与核算 行政单位持有的有行政单位持有的有价证券是行政单位用结价证券是行政单位用结余资金购
9、买的政府债券。余资金购买的政府债券。管理原则管理原则 购买对象仅限于国债；购买对象仅限于国债；资金来源仅限于单位结余资资金来源仅限于单位结余资金；金；不得列为支出；不得列为支出；视同库存现金进行妥善保管；视同库存现金进行妥善保管；利息及转让收入应记入其他利息及转让收入应记入其他收入。收入。例：例：20002000年年5 5月月1 1日，某行政单位使用结余日，某行政单位使用结余资金购买新发行的年利率为资金购买新发行的年利率为1010的三的三年期国债年期国债1000010000元。元。借：有价证券借：有价证券 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000例：例：200120
10、01年年llll月月1 1日，该行政单位将上述国日，该行政单位将上述国债全部转让，获得现金债全部转让，获得现金1050010500元。元。借：现金借：现金 1050010500 贷：有价证券贷：有价证券 1000010000 其他收入其他收入 500500例：例：20002000年年1212月月1 1日，某行政单位从其他单位手中日，某行政单位从其他单位手中购入去年购入去年5 5月月1 1日发行的年利率为日发行的年利率为1010的二年的二年期国债，国债面值期国债，国债面值20002000元。购入价款元。购入价款23002300元。元。借：有价证券借：有价证券 23002300贷：银行存款贷：银行
11、存款 23002300该笔国债到期兑取本息时：该笔国债到期兑取本息时：借：银行存款借：银行存款 24002400 贷：有价证券贷：有价证券 23002300 其他收入其他收入利息利息 100100164、暂付款的核算、暂付款的核算暂暂付付款款是是行行政政单单位位在在执执行行预预算算过过程程中中与与所所属属单单位位、其其他他单单位位或或本本单单位位职职工工发发生生的的临时性债权结算临时性债权结算业务。业务。一一般般包包括括预预付付的的设设备备款款、预预付付的的材材料料款款、职职工工预预借借的的差差旅旅费费、所所属属单单位位的的临临时时借款、报销单位领用的备用金等。借款、报销单位领用的备用金等。暂
12、付款的管理要求暂付款的管理要求 n各各种种暂暂付付款款项项应应按按核核定定的的预预算算或或计计划划，取得手续完备的借据。取得手续完备的借据。n暂暂付付款款只只能能用用于于与与行行政政单单位位公公务务活活动动有有关关的的开开支支，不不得得用用于于私私人人借借支支，也也不不能能借给没有预算关系的单位。借给没有预算关系的单位。n各各项项暂暂付付款款，原原则则上上应应一一借借一一清清。未未办办理结算报销的，原则上不得再借。理结算报销的，原则上不得再借。n对对往往来来欠欠款款要要及及时时清清理理结结算算，不不得得长长期期挂账，原则上年终无余额。挂账，原则上年终无余额。18 暂付款的核算业务类型暂付款的核
13、算业务类型 以现金预支差旅费以现金预支差旅费 核算备用金核算备用金 预付材料、设备款预付材料、设备款 发生临时借款发生临时借款 核算现金短款核算现金短款 核算政府采购中的自筹配套资金核算政府采购中的自筹配套资金 例：经领导批准，借出款项给下属车队购例：经领导批准，借出款项给下属车队购买修理配件用，时间为三个月。买修理配件用，时间为三个月。借：暂付款借：暂付款车队车队 10 00010 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000 借款期限已到，收到车队还回的款项。借款期限已到，收到车队还回的款项。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：暂付款贷：暂付款车队车队 1
14、0 00010 000例例：某某行行政政单单位位将将自自筹筹资资金金50 50 000000元元划划入入政政府府采采购购资资金金专专户户，用用于于采采购购某某专项设备。应作如下会计分录：专项设备。应作如下会计分录：借：暂付款借：暂付款-政府采购款政府采购款 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 0005、库存材料的核算、库存材料的核算库存材料是指行政单位大宗购入、进入库库存材料是指行政单位大宗购入、进入库存，并陆续耗用的各种行政用物资材料，包括大存，并陆续耗用的各种行政用物资材料，包括大宗办公用品、电脑耗材和器材等。宗办公用品、电脑耗材和器材等。少量购入随购随用
15、的物资材少量购入随购随用的物资材料，在购入时直接列为支出，料，在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。不作为库存材料处理。行政单位的材料按用途一般分为原材料、行政单位的材料按用途一般分为原材料、燃料、修理用备件和低值易耗品四类。燃料、修理用备件和低值易耗品四类。22 库存材料的管理要求库存材料的管理要求建立健全库存材料的管理制度建立健全库存材料的管理制度加强对库存材料的清查盘点工作加强对库存材料的清查盘点工作将低值易耗品列入库存材料管理和核算将低值易耗品列入库存材料管理和核算 严格执行财政部门关于政府采购的规定严格执行财政部门关于政府采购的规定 23 政府采购支出的有关规定及程序政府采购支出
16、的有关规定及程序 对采购当年列入政府集中采购目录的货物、对采购当年列入政府集中采购目录的货物、工程、购买服务等项目的支出，实行财政直接支工程、购买服务等项目的支出，实行财政直接支付，一般采用全额拨付方式。具体程序：付，一般采用全额拨付方式。具体程序：资金汇集：财政性资金和自筹配套资金均划入政府资金汇集：财政性资金和自筹配套资金均划入政府采购专户；采购专户；支付申请：向财政国库支付机构提交款申请书和有支付申请：向财政国库支付机构提交款申请书和有关采购文件；关采购文件；支付：支付机构审核无误后开具支付令，通知代理支付：支付机构审核无误后开具支付令，通知代理银行支付。银行支付。24库存材料的库存材料
17、的计价计价总的原则是按历史成本计价总的原则是按历史成本计价n购入、调入材料：购价购入、调入材料：购价（发票）调拨价计价（发票）调拨价计价n发出、领用材料：先进先发出、领用材料：先进先出法、后进先出法、月末出法、后进先出法、月末一次加权平均法等计价一次加权平均法等计价n期末库存材料：按实际成期末库存材料：按实际成本计价本计价材料采购、运输过程中发生材料采购、运输过程中发生的的差旅费、运杂费差旅费、运杂费等不计入等不计入库存材料的价格，而直接计库存材料的价格，而直接计入经费支出科目核算。入经费支出科目核算。25 主主 要要 账账 户户 的的 设设 置置n“库存材料库存材料”核算库存材料增减核算库存
18、材料增减及结存情况。及结存情况。n“经费支出经费支出”采购中的运杂费、采购中的运杂费、差旅费，耗用材料费差旅费，耗用材料费n“暂存款暂存款”赊购材料赊购材料n“暂付款暂付款”预付材料款预付材料款26 库存材料的业务类型：库存材料的业务类型：材料的购入，可采用直接支付，也可采用材料的购入，可采用直接支付，也可采用预付或赊购。预付或赊购。材料的领用，可根据每月发出材料汇总材料的领用，可根据每月发出材料汇总表进行核算。表进行核算。材料的定期盘点清查。材料的定期盘点清查。闲置材料的出售。闲置材料的出售。27例：行政单位从京都公司赊购材料例：行政单位从京都公司赊购材料36003600元，元，信用期信用期
19、3030天，材料已验收入库。天，材料已验收入库。借：库存材料借：库存材料 36003600 贷：暂存款贷：暂存款京都公司京都公司 36003600信用期末付款时：信用期末付款时：借：暂存款借：暂存款京都公司京都公司 36003600贷：银行存款贷：银行存款 36003600例：根据材料管理部门交来的发出材料汇总表，例：根据材料管理部门交来的发出材料汇总表，本月行政业务领用甲材料本月行政业务领用甲材料3 4403 440元，利用专项资元，利用专项资金维修办公楼领用乙材料金维修办公楼领用乙材料7 5587 558元元。借：经费支出借：经费支出 基本支出基本支出 3 4403 440 项目支出项目支
20、出 7 5587 558 贷：库存材料贷：库存材料 甲甲 3 4403 440 乙乙 7 5587 55829例：某行政单位将多余不用的一批办公用品例：某行政单位将多余不用的一批办公用品出售，收到现金出售，收到现金520520元。办公用品的账面价元。办公用品的账面价值为值为500500元。元。借：现金借：现金 520 贷：库存材料贷：库存材料 500 经费支出经费支出 2030二、固定资产的核算二、固定资产的核算固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。具体标准具体标
21、准一般设备单位价值在一般设备单位价值在500500元以上，元以上，专用设备单位价值在专用设备单位价值在800800元以上，元以上，使用年限年以上，使用年限年以上，作为固定资产。作为固定资产。单位价值虽未达到规定标准，但单位价值虽未达到规定标准，但是使用时间在一年以上的大批同类是使用时间在一年以上的大批同类物资，也应作为固定资产核算。物资，也应作为固定资产核算。311.固定资产的固定资产的计价计价行政单位的固定资产应当按照取行政单位的固定资产应当按照取得或购建时的实际成本计价。得或购建时的实际成本计价。实际成本包括买价、调拨价、运实际成本包括买价、调拨价、运杂费、保险费、安装费、车辆购置附杂费、
22、保险费、安装费、车辆购置附加费、自行建造中发生的全部支出、加费、自行建造中发生的全部支出、改扩建过程中发生的净支出等。改扩建过程中发生的净支出等。接受捐赠和盘盈的固定资产按重置完全成本入接受捐赠和盘盈的固定资产按重置完全成本入账。其中，接受捐赠时发生的相关费用应计入账。其中，接受捐赠时发生的相关费用应计入固定资产价值中。固定资产价值中。对无偿调入的固定资产，一般按调出单位的对无偿调入的固定资产，一般按调出单位的账面价值入账，不能查明原值的，估价入账。账面价值入账，不能查明原值的，估价入账。购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值中。固定资产价值中
23、。行政单位的固定资产不计提折旧。行政单位的固定资产不计提折旧。2.固定资产的核算要求固定资产的核算要求n 会计部门设置会计部门设置“固定资产固定资产”和和“固定基金固定基金”两个总账，并根据固定资产的分类设置两个总账，并根据固定资产的分类设置二级账户，在账上只记金额，不记数量。二级账户，在账上只记金额，不记数量。n 财产管理部门设置固定资产明细账，按类财产管理部门设置固定资产明细账，按类别分品种进行数量和金额的明细核算。另别分品种进行数量和金额的明细核算。另外，设立固定资产的领用登记簿，只记实外，设立固定资产的领用登记簿，只记实物数量，不记金额。物数量，不记金额。34n 对纳入政府采购目录的设
24、备，应采用直对纳入政府采购目录的设备，应采用直接支付的方式。接支付的方式。n 固定资产的处置需按照规定，实行固定资产的处置需按照规定，实行“收收支两条线支两条线”管理。管理。3.主要账户的设置主要账户的设置n固定资产固定资产资产类，核算行政单位所占资产类，核算行政单位所占有固定资产的价值及其变化。有固定资产的价值及其变化。固定基金固定基金净资产类，核算行政单位净资产类，核算行政单位因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘因购入、调入、建造、接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的资金占用情况。盈固定资产所形成的资金占用情况。经费支出经费支出购置、清理固定资产的支购置、清理固定资产的支出。出。其他收入其他收入
25、清理固定资产的收入。清理固定资产的收入。36 固定资产的核算业务类型固定资产的核算业务类型 主要从三个来源进行增加的核算主要从三个来源进行增加的核算v 用经常性收入或专项收入购建或改用经常性收入或专项收入购建或改扩建固定资产扩建固定资产v 用基本建设资金购建固定资产用基本建设资金购建固定资产v 无偿调入、接受捐赠和盘盈增加固无偿调入、接受捐赠和盘盈增加固定资产定资产37 行政单位的固定资产行政单位的固定资产-房屋建筑物，房屋建筑物，主要由政府预算拨款形成。主要由政府预算拨款形成。政府将基建资金通过建行拨给建设单位，政府将基建资金通过建行拨给建设单位，由其建好后交付行政单位使用。实际上由其建好后
26、交付行政单位使用。实际上表现为财政拨实物给行政单位。表现为财政拨实物给行政单位。基建资金所形成的固定资产基建资金所形成的固定资产，是不会，是不会发生行政单位的经费支出。发生行政单位的经费支出。这方面的支出是由财政直接支付。这方面的支出是由财政直接支付。38 主要从三个业务进行减少的核算主要从三个业务进行减少的核算v 进行有（无）偿转让的核算；进行有（无）偿转让的核算；v 进行固定资产报废的核算；进行固定资产报废的核算；v 进行盘亏的核算。进行盘亏的核算。另外，对固定资产进行大修理的核算与另外，对固定资产进行大修理的核算与增加的核算相同；而对于一般修理或出租使增加的核算相同；而对于一般修理或出租
27、使用，不涉及固定资产科目的核算，而是有关用，不涉及固定资产科目的核算，而是有关支出和收入的核算。支出和收入的核算。39固定资产大修理的核算固定资产大修理的核算例：某行政单位对办公楼进行大修缮，例：某行政单位对办公楼进行大修缮，对墙体进行内外装修，支付修缮费对墙体进行内外装修，支付修缮费共计共计2020万元，工程已验收合格。万元，工程已验收合格。借：经费支出借：经费支出 20万万 贷：银行存款贷：银行存款 20万万借：固定资产借：固定资产 20万万 贷：固定基金贷：固定基金 20万万同时：同时：例：某行政单位委托施工队建造水塔一座，工例：某行政单位委托施工队建造水塔一座，工程竣工验收合格交付使用。结算工程价款程竣工验收合格交付使用。结算工程价款80 00080 000元。（单位预付了元。（单位预付了78 00078 000元）元）借：经费支出借：经费支出 80 00080 000 贷：暂付款贷：暂付款 78 00078 000 银行存款银行存款 2 0002 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产 80 00080 000 贷：固定基金贷：固定基金 80 00080 000