第九章资产负债核算.ppt

《第九章资产负债核算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第九章资产负债核算.ppt（58页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第九章第九章资产负债核算资产负债核算1示例示例第九章第九章资产负债核算资产负债核算第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算2示例示例第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论一、国民资产负债核算的历史发展一、国民资产负债核算的历史发展 （一）国民财富核算的产生17世纪初期 1.17世纪初英国海关总监在大不列颠商人发表关于1600年英国国民财富估算结果；2.17世纪中叶，W.配第和G.金对英国国民财富进行估算；3.19世纪中叶美国普查局开始了每隔10年一次的国民财富普查,直到19

2、22年。3示例示例（二）国民资产负债核算的发展建立国民资产负债表 1.1936年美国迪金森和伊金首次提出要把企业资产负债表技术应用于国民经济的思想；2.美国耶鲁大学教授R.W.戈德史密斯在1956年分别采用现行价格和1923年不变价格估算了美国18961949年的国民财富，并编制了国民资产负债表；3.1964年在J.W.肯德里克教授主持下,美国经济研究局财富存量专题小组提出了国民财富计量的研究报告；第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论4示例示例第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论（三）国民资产负债核算的完善1993SNA 国民资产负债核算的系统化、制度化、标准化

3、工作是逐步形成的。1.1953年SNA提出国将分部门的资产负债表纳入完整的国民经济核算体系的设想；2.1968年SNA,已将国民资产负债表纳入完整的国民经济核算体系中，将其作为国民经济核算体系重要组成部分，但不够完善；5示例示例第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论 3.1977年联合国公布了一个题为关于国民经济账户体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导文献，对有关问题从理论、原则和方法上做了较为详细说明，并设计了账户和表供各国参考使用；4.1993年SNA将核算期资产负债的全部变化内容纳入积累账户，并引入资产其他变化的新账户，使资产负债核算更加完善。6示例示例第一节

4、第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论二、国民资产负债核算在二、国民资产负债核算在SNA中的地位中的地位 （一）国民财富的概念 国民财富国民财富是指一个国家或地区在一定时点上所拥有的自然资源、人力资源和国民资产负债的总合。7示例示例第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论（二）国民资产负债核算的地位 国民资产负债是国民财富的重要组成部分。理论上：应将国民财富全部纳入SNA；实践上：存在操作上的困难。8示例示例 SNA引入资产负债核算内容是经济发展的必然，是构成完整国民经济核算体系所必需的。1.从内容上看:将经济交易流量核算和存量核算结合起来，可以使核算体系既反映经济运行过程

5、，也反映经济运行结果，使核算体系得以完整；2.从核算方法看：国民资产负债核算与生产核算、收入分配和使用核算、积累核算、国外核算在资料上相互衔接和联系，可以相互利用、补充和验证。第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论9示例示例三、国民资产负债核算的内容三、国民资产负债核算的内容 （一）资产负债流量核算：1.由交易流量引起的资产负债流量核算；2.由非交易流量引起的资产负债流量核算。（二）资产负债存量核算：1.期初资产负债存量核算；2.期末资产负债存量核算。第一节第一节国民资产负债核算理论国民资产负债核算理论10示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算一、资产负债其

6、他变动的种类和核算内容一、资产负债其他变动的种类和核算内容（一）资产的物量变动 地下资源的发现或耗减、战争或其他政治事件的破坏或自然灾害的破坏等因素引起的变化。（二）持有损益的变化 价格的水平和结构变化引起的资产、负债和净值的变化。11示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算二、资产物量其他变化的核算二、资产物量其他变化的核算（一）资产物量其他变化的核算内容（一）资产物量其他变化的核算内容 资产物量其他变化资产物量其他变化是指由于机构单位无法控制的外生因素或意外事件而引起的资产、负债和净值的变化。国民经济核算将这类资产的增加称为“经济出现经济出现”；将这类资产的减少称为“经

7、济经济消失消失”。12示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算 1.非生产资产的经济出现 （1）可开采地下资源量的增加；（2）一些非经济资产向经济资产的转移；（3）经济用途变化引起的非生产资产的质量变化，如土地变成建筑用地；一般的，国民经济核算体系将质量差别作为物量差别来处理。13示例示例产品等级产量（件）价格（元）产值（元）物量（件）一二三101515100 80 6010001200 9001012 9合计40310031第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（4）无形非生产资产的出现。14示例示例2.生产资产的经济出现 珍贵物品、历史纪念物等的首次被认可

8、。如天安门城楼灯笼的拍卖。3.非培育生物资源的自然生长4.非生产资产的经济消失5.灾害损失 6.无偿没收7.未另分类的非金融资产物量的其他变化 8.未另分类的金融资产和负债的其他变化9.分类和结构变化第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算15示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（二）资产物量其他变化的核算方法（二）资产物量其他变化的核算方法 1.经济出现类资产物量其他变化核算 1）与一笔交易有关的经济出现核算 购买商誉、历史纪念物等 用该笔交易来估价该项经济出现的价值；2）其他经济出现核算 按该项资产的预期未来收益流量的现值或贴现值估价。16示例示例第二节

9、第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算 2.经济消失类资产物量其他变化的核算 1）某项资产全部经济消失的核算 按其最近的资产负债表中的总额估价；2）某项资产一部分经济消失的核算 按该项资产损失的一定百分比估价。17示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（三）资产物量其他变化账户（三）资产物量其他变化账户 1.资产物量其他变化账户的基本表式18示例示例非非金金融融公公司司部部门门金金融融公公司司部部门门政府政府部门部门住住户户部部门门非非营营利利机机构构部部门门合计合计 非非金融金融公司公司部门部门金金融融公公司司部部门门政府政府部门部门住户住户部门部门非营非营利机

10、利机构部构部门门合计合计 非金融资产非金融资产生产资产生产资产。非生产资产非生产资产。金融资产金融资产灾害损失灾害损失无偿没收无偿没收未另分类的未另分类的分类和结构分类和结构变化变化12-2142-2-2-331210-7175负债负债灾害损失灾害损失无偿没收无偿没收未另分类的未另分类的分类和结构分类和结构变化变化资产物量其他变资产物量其他变化引起的净值变化引起的净值变化化-3172-4-122-217资产变化资产变化负债和净值变化负债和净值变化经济总体资产物量其他变化帐户（经济总体资产物量其他变化帐户（P268）19示例示例 2.资产物量其他变化账户的基本功能 1）该账户允许某些资产在正常情

11、况下进入和退出国民经济核算体系；2）该账户还记录通过对资产（相对应负债）进而对经济利益产生影响的那些意外的不可预测的事件的后果；3）该账户还记录了由于机构单位和资产分类的变化以及机构单位结构的变化引起的资产的变化。同时，为正在出现的环境附属账户提供了联结。因为所有的有形非生产资产都是自然资产，记录它们在经济上的出现和消失都可以在这里完成。第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算20示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算三、持有收益核算三、持有收益核算 持持有有收收益益是指由于价格的变化引起的资产、负债和净值变化的价值。持有收益根据界定的标准不同可分为名义持有收

12、益、中性持有收益和实际持有收益。21示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（一）名义持有收益核算的一般问题（一）名义持有收益核算的一般问题 一笔特定数量资产的名义持有收益名义持有收益是指该笔资产的货币价值随着时间的推移而发生变化为其所有者带来利益的价值。22示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算 核算名义持有收益需要注意以下几个问题：1.名义持有收益的测算是根据假定核算期间资产和负债在质量和数量上保持不变的情况下进行的；2.某些生产受季节影响的货物的价值提高不应算作持有收益；3.为充分发挥名义持有收益核算的作用，有必要对核算期已实现的名义持有收益和未

13、实现的名义持有收益做出区分；23示例示例 4.应根据产生名义持有收益的四种不同情况对其进行估价：（1）整个核算期内持有的资产 核算期内产生的 期末资产负债表 期初资产负债表 名义持有收益 =中的价值 中的价值 这些资产的价值按在编制资产负债表时要获得它们的价值估价。它们的名义持有收益未实现。第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算24示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（2）期初持有的资产在核算期间被出售 核算期内产生的 核算期内实际或 期初资产负债表 名义持有收益 =估计的处置价值 中的价值 这些资产的名义持有收益已经实现了。25示例示例第二节第二节资产负

14、债其他变动核算资产负债其他变动核算 （3）在核算期内获得的资产并且一直持有到期末 名 义 期末资产负债表 实际或估计的获 持有收益=中的价值 资产的价值 这些资产的名义持有收益没有实现。26示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（4）同一笔资产在核算期内的获得和处置 名 义 资产的实际或估计 资产的实际或估计持有收益=处置价值 获得价值 这些资产的名义持有收益已经实现了 27示例示例（二）中性持有收益核算的一般问题（二）中性持有收益核算的一般问题 所谓中性持有收益中性持有收益是指当资产的价格随时间的推移按与一般物价水平同样幅度变化所形成的持有收益的价值。为了计算一笔资产的

15、中性持有收益，最好应该选用一种能覆盖尽可能多的货物、服务和资产的综合物价指数。理论上用最终支出物价指数。实际上用消费物价指数。第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算28示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（三）实际持有收益核算的基本问题（三）实际持有收益核算的基本问题 实际持有收益实际持有收益是指资产价格相对于经济体中一般价格的变化在持有资产上产生的超过额外可支配的实际资源的价值。29示例示例 一笔特定数量资产的实际持有收益是该笔资产的名义持有收益和中性持有收益之差。实际持有收益的大小取决于其价格在核算期内相对于用一般物价指数度量的其他平均价格的变动。当一

16、笔资产相对价格的提高，会导致一个正值的实际持有收益；反之，当一笔资产相对价格的下降，则导致一个负值的实际持有收益。第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算30示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（四）持有收益的计算（四）持有收益的计算 1.名义持有收益的计算名义持有收益的计算31示例示例1)直接法直接法 G=（pn po）q0+(pn pt)dt (1)式中，G：名义持有收益总额 pn：核算期末资产的单位价格 po：核算期初资产的单位价格 qo：核算期初资产的数量（pnpo）qo：由核算期持有的期初资产存量产生的名义持有收益 pt：t日末资产的单位价格 （t

17、=0，1，2，n）dt=qt qt1 其中，qt：t日末持有资产的数量；qt1：t日前一日末持有资产的数量 (pnpt)dt：核算期内由获得或处置资产产生的名义持有收益第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算32示例示例2）间接法）间接法 G=(pnqn p0q0)ptdt (2)式中，pnqn:核算期末资产负债表价值 p0q0:核算期初资产负债表价值ptdt：核算期内发生的交易和其他物量变化价值的总额第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算33示例示例2、中性持有收益的核算、中性持有收益的核算 NG=(rnp0qn p0q0)rtp0dt (3)式中，NG：中性持有收

18、益 rnp0qn:当资产价格变动与rt变动成比例时，核算期末即n日持有资产存量的价值 rt：以0日为基期选择的t日综合物价指数。因此，r0=1 rtp0dt：核算期内发生的交易或其他物量变化的价值第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算34示例示例 中性持有收益可根据以下公式估算：NG=（KPnqn p0q0）K1/2 ptdt (4)式中，K：综合物价指数的变化率 rn/r0 rnp0 K=(5)Pn/p0 p0 公式（4）与公式（3）的区别在于，用K1/2ptdt取代了rtp0dt,用Kpnqn取代了rnp0qn，使计算中性持有收益只需掌握与计算名义持有收益相同的信息，再加上整

19、个核算期内资产相对价格变化的信息便足够了。第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算35示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算3 3、实际持有收益的计算、实际持有收益的计算 RG=G NG （6）式中，RG：实际持有收益36示例示例第二节第二节资产负债其他变动核算资产负债其他变动核算（五）重估价账户（五）重估价账户 重估价账户是记录金融和非金融资产的所有者在核算期内发生的正值或负值持有收益的账户。账户的基本结构如表9.3所示。37示例示例非非金金融融公公司司部部门门金金融融公公司司部部门门政政府府部部门门住住户户部部门门非非营营利利机机构构部部门门合合计计 非非

20、金金融融公公司司部部门门金金融融公公司司部部门门政政府府部部门门住住户户部部门门非营非营利机利机构部构部门门合合计计 名义持有收益名义持有收益非金融资产非金融资产生产资产生产资产非生产资产非生产资产金融资产金融资产中性持有收益中性持有收益非金融资产非金融资产生产资产生产资产非生产资产非生产资产金融资产金融资产实际持有收益实际持有收益非金融资产非金融资产生产资产生产资产非生产资产非生产资产金融资产金融资产1521446381811933614225773-1246442024240696803545169249853193642801251558433431名义持有收益名义持有收益负债负债名义持

21、有收益引名义持有收益引起的净值变化起的净值变化中性持有收益中性持有收益负债负债中性持有收益引中性持有收益引起的净值变化起的净值变化实际持有收益实际持有收益负债负债实际持有收益引实际持有收益引起的净值变化起的净值变化18181343683-1851515110685-17577381426-71396686-691028-227676288126208-5080资产变化资产变化负债和净值变化负债和净值变化38示例示例第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算 资产负债存量核算是指对经济主体在一定时点上（通常为期初或期末）所拥有的资产和负债的核算。39示例示例第三节第三节资产负债存量核算资产负债

22、存量核算一、资产负债存量核算的地位和作用一、资产负债存量核算的地位和作用 （一）资产负债存量核算的地位（一）资产负债存量核算的地位 资产负债存量核算是国民经济核算体系的重要组成部分。一个完整的国民经济核算体系不仅要有流量核算，还要包括存量核算。换言之，如果一个国民经济核算体系缺少了资产存量核算的话，就不能认为是完整的。40示例示例 （下一期条件）本 期 本 期 本 期 运行条件 运行过程 运行结果 （初始存量）（流量）（期末存量）第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算41示例示例第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算（二）资产负债存量核算的作用（二）资产负债存量核算的作用 1.就机

23、构单位或机构部门而言，资产负债存量核算为其提供了经济状况指标，即用净值概括反映了供其支配的非金融资源和金融资源。就整个经济总体而言，资产负债存量核算反映了一国的国民财产非金融资产和对外净债权之和。42示例示例2.期末资产负债存量核算使整个核算过程得以终结。期初资产负债 核算期间获得的 核算期间处置的 存量价值 +资产价值总值 资产价值总值 核算期间持有资产 核算期间名义 +其他物量变化的净值 +持有收益净值 期末资产负债=存量价值第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算43示例示例第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算 3.将资产负债存量核算结果与流量核算结果结合在一起，可以为分析人

24、员在监测和评价经济、金融条件和行为时提供更多的所需信息。44示例示例第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算二、资产负债存量核算的估价原则和方法二、资产负债存量核算的估价原则和方法估价资产负债存量价值的总原则是，按核算资产负债时的现行市场价格估价，而且交易双方采用同一价格估价。45示例示例第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算 获取现行市场价格的方法：1.最理想的是能够得到与所核算的同类资产和负债的可观察的市场价格；2.当所要核算的资产负债因近期市场上未有同类资产交易而无法得到可观察的市场价格时，可以设法通过计算该类资产市场交易的平均价格来估算。46示例示例 3.在某些情况下还可以采

25、取以下两种方法得到近似的现期价:1)通过对所核算的资产有效期内累加和重估价该资产的获得减处置。这种方法适用于那些价值下降的资产，如购买的商誉等无形资产和固定资产等。2)根据给定资产的预计的未来经济利益的贴现价值来获得该类资产近似的市场价格。此种方法适用于那些延迟资产如林木或在长期内分布的资产，如地下矿产资源等。第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算47示例示例三、资产负债表三、资产负债表 （一）资产负债表的概念和种类（一）资产负债表的概念和种类 资产负债表是在特定时点编制的，关于资产和金融债权（即对资产所有者的负债）的价值的报告。资产负债表如果按编表的主体范围不同，可以分为机构单位资产负

26、债表、机构部门资产负债表和经济总体资产负债表。资产负债表如果按编表的时间不同，可以分为期初资产负债表、资产负债变化表和期末资产负债表。（二）资产负债表的基本结构（二）资产负债表的基本结构 第三节第三节资产负债存量核算资产负债存量核算48示例示例非金融非金融资产资产负债负债生产资产生产资产固定资产固定资产存货存货珍贵物品珍贵物品非生产资产非生产资产有形非生产资产有形非生产资产无形非生产资产无形非生产资产金融资产金融资产货币黄金和特别提款权货币黄金和特别提款权通货和存款通货和存款通货和存款通货和存款股票以外的证券股票以外的证券股票以外的股票以外的证券证券贷款贷款贷款贷款股票和其他权益股票和其他权益

27、股票和其他权益股票和其他权益保险专门准备金保险专门准备金保险专门准备金保险专门准备金其他应收款其他应收款其他应付款其他应付款净值净值资产资产负债和净值负债和净值49示例示例我我国国资资产产负负债债账账户户50示例示例我我国国资资产产负负债债表表51示例示例资产负债表中各指标之间具有如下关系：资产负债表中各指标之间具有如下关系：1非金融资产国内金融资产国外金融资产 储备资产国内负债国外负债资产负 债 差额（资产净值）2非金融资产固定资产存货其他非金融资产3金融资产国内金融资产国外金融资产储备资产4负债国内负债国外负债5资产负债差额（资产净值）资产总额负债总额第二节第二节资产负债存量核算资产负债存

28、量核算52示例示例第二节第二节资产负债存量核算资产负债存量核算（三）经济总体的资产负债表（三）经济总体的资产负债表53示例示例非非金融金融公司公司部门部门金融金融公司公司部门部门政府政府部门部门住户住户部门部门非营非营利机利机构部构部门门合计合计 非非金融金融公司公司部门部门金融金融公司公司部门部门政府政府部门部门住户住户部门部门非非营营利利机机构构部部门门合计合计 非金融资产非金融资产生产资产生产资产固定资产固定资产存货存货珍贵物品珍贵物品非生产资产非生产资产有形有形无形无形金融资产金融资产货和特货和特通和存通和存股以外股以外贷款贷款股票和股票和保险保险其他应收其他应收50413001204

29、0897144104403508159110015903962822169811241898324243811729922604738756792负债负债通和存通和存股以外股以外贷款贷款股票和股票和保险保险其他应付其他应付净净值值18174121338426868713002894352121375629810416资产资产负债和净值负债和净值经济总体期初资产负债表经济总体期初资产负债表54示例示例非非金融公金融公司部门司部门金融公金融公司部门司部门政府政府部门部门住户住户部门部门非营非营利机利机构部构部门门合计合计 非非金融公金融公司部门司部门金融金融公司公司部门部门政府政府部门部门住户住户

30、部门部门非非营营利利机机构构部部门门合合计计 非金融资产非金融资产生产资产生产资产固定资产固定资产存货存货珍贵物品珍贵物品非生产资产非生产资产有形有形无形无形金融资产金融资产货和特货和特通和存通和存股以外股以外贷款贷款股票和股票和保险保险其他应收其他应收5331318321489781451034238021647102662051929321759117320183492648520510404633640687522负债负债通和存通和存股以外股以外贷款贷款股票和股票和保险保险其他应付其他应付净净值值17924337366927886313023224628149406697510951资产

31、资产负债和净值负债和净值经济总体期末资产负债表经济总体期末资产负债表55示例示例非非金融金融公司公司部门部门金融金融公司公司部门部门政府政府部门部门住户住户部门部门非营非营利机利机构部构部门门合计合计 非非金融金融公司公司部门部门金融金融公司公司部门部门政府政府部门部门住户住户部门部门非非营营利利机机构构部部门门合计合计 非金融资产非金融资产生产资产生产资产固定资产固定资产存货存货珍贵物品珍贵物品非生产资产非生产资产有形有形无形无形金融资产金融资产货和特货和特通和存通和存股以外股以外贷款贷款股票和股票和保险保险其他应收其他应收290182108811-122945625301231106149

32、1992521433482289193730负债负债通和存通和存股以外股以外贷款贷款股票和股票和保险保险其他应付其他应付净净值值储蓄和资本转储蓄和资本转移引起移引起资产物量其他资产物量其他变化引起变化引起名义持有收益名义持有收益引起引起1552166517134285104-4101762-38238332761782962831211067753523017288资产资产负债和净值负债和净值经济总体资产负债变化表经济总体资产负债变化表56示例示例练 习一、重要概念1、资产负债变动核算2、资产物量其他变化3、名义持有收益、中性持有受益、实际持有收益4、重估价账户5、资产负债表6、单位国民财产产值率7、国民资产负债率8、国民资产存货率9、金融联系率57示例示例二、复习思考题1、简述国民资产负债核算的历史发展。2、简述国民资产负债核算在SNA中的地位。3、简述国民资产负债核算的内容。4、国民资产负债其他变动包括哪些种类？5、简述资产物量其他变化账户的作用。6、核算名义持有收益应注意哪些问题？7、如何核算持有收益？8、简述重估价账户的结构。9、简述资产负债表的结构。10、如何对资产负债资料进行分析？练 习58