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1、税法 第一章第一章 税法概论税法概论一、税法的概念一、税法的概念1 1、概念：税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之、概念：税法是国家制定的用以调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称.税法与税收密不可分税法与税收密不可分.2 2、税收的概念和特征：、税收的概念和特征：税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形税收是国家为了行使其职能而取得财政收入的一种形式式.（1 1）强制性）强制性（2 2）无偿性）无偿性（3 3）固定性）固定性二、税收法律关系1、税收法律关系的构成:主体客体内容2、税收法律关系的产生、变更与消灭3、
2、税收法律关系的保护三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）总则（一）总则（二）纳税人：也称纳税主体，是税法规定直接负有纳（二）纳税人：也称纳税主体，是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人也可以税义务的单位和个人。纳税义务人可以是自然人也可以是法人。自然人是指公民或居民个人。法人是指依法成是法人。自然人是指公民或居民个人。法人是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，如公司、企业、单位等。如公司、企业、单位等。与纳税人相关的概念有负税人、代扣代缴义务人和代收代缴义务人。（三）课税对象1、概念：课税对象是指税
3、制规定的征税的标的物，是税制的核心要素。2、相关概念：（1）税目：它本身就是税法要素。（2）税基：又叫计税依据。是对课税对象的量的规定。（四）税目（五）税率1、概念：税率是应纳税额与课税对象数额之间的法定比例。2、税率形式：（1）比例税率：同一课税对象不分数额大小只规定一个固定的征收比例。包括产品差别比例税率、行业差别比例税率。地区差别比例税率、幅度比例税率。（2）累进税率：同一课税对象随其数额的大小，征收比例随之提高的税率。分为全额累进和超额累进税率（3）定额税率：根据课税对象的计量单位直接规定固定税额的一种税率形式。（4）超率累进税率（六）纳税环节：税法规定课税对象从生产到流通应当缴（六）
4、纳税环节：税法规定课税对象从生产到流通应当缴纳税款的环节。纳税款的环节。（七）纳税期限纳税期限：纳税人向国家缴纳税款的法定期限。（八）纳税地点纳税地点：纳税人申报缴纳税款的地点。（九）减税免税起征点和免征额（十）税收处罚（十一）附则四、税法分类1、按课税的归属为标准：中央税和地方税、中央和地方共享税2、按计税依据为标准：从量税和从价税3、税负是否能转嫁为标准：直接税和间接税3、按照职能作用分：实体和程序4、按课税对象为标准：所得税、流转税、财产税、行为税、资源税五、税制结构1、概念：税制结构是指实行复合税制的国家，在按一定标准进行税收分类的基础上所形成的税收分布格局及其相互关系。2、税制结构模
5、式（1）以流转税为主体税种的模式（2）以所得税为主体税种的模式（3）以流转税和所得税为双主体税种的模式六、我国税制改革情况1、1950年统一了税政，建立新中国税制2、1953年修订了工商税制3、1958年工商税制改革和农业税制统一4、1973年合并税种，简化税制，试行工商税5、19801993年税制改革的内容6、1994年的税制改革n n增值税制度的发明与使用都是为了实现一个目的避免重复征税。为了实现这一目的，增值税制度才规定实行价外计税、抵扣制度、统一税率、专用发票，才需要扩大征收范围而对加工、修理修配劳务征税，才规定对外购免税农产品、支付运输费用、允许抵扣进项税额。n n根据应纳税额计算的
6、不同特点，增值税的计算可以分成四种类型，即一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、进口货物应纳税额的计算和出口货物应退税额的计算。其中内容最多与最复杂的是一般纳税人应纳税额的计算。第二章 增值税一、增值税的概念和特征(六点：税收中性，普遍征收、税负转嫁、实行税款抵扣、实行比例税率、实行价外税制度）。二、增值税的类型（生产、收入、消费）三、征税范围1、基本项目（1）销售或者进口货物（2）提供加工、修理修配劳务2、特殊项目（1）货物期货（包括商品和贵金属期货）（2）银行销售金银的业务（不包括商场销售金银）（3）典当物品的死当销售业务和寄售业代委托人销售货物的业务。（4）集邮商品的生产
7、、调拨以及邮政部门以外的单位和个人销售的。3、特殊行为（1）视同销售行为（8种）（2）混合销售行为（3）兼营行为。4、其他特殊规定n n(1)(1)免税规定免税规定n n(2(2）财政部、国务院规定的其他免税项目（）财政部、国务院规定的其他免税项目（1010多项）多项）n n1 1、资源的利用、资源的利用n n2 2、有机肥产品、有机肥产品n n3.3.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。税。4.4.对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销
8、售数量有直接关纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。不征收增值税。5 5。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合。纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部所收款
9、项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。门监管，专款专用。n n6.6.纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收征增值税。照费，不作为价外费用征收征增值税。7.7.纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，费、培训费等收入，应按照增值税混
10、合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。并可享受软件产品增值税即征即退政策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。培训费等不征收增值税。纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。8.8.印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CNCN）以及采用
11、国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。售征收增值税。9.9.对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。10.10.按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。11.11.各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不征收增值税
12、。（新）定的价外费用，不征收增值税。（新）12.12.对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、对高校后勤实体为高校师生食堂提供的列举食品、食堂餐具、为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他为其他高校提供的外销快餐，免征增值税；提供的其他商品、向其他社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。（新）社会人员提供的外销快餐，一律计征增值税。（新）5 5、增值税起征点的规定、增值税起征点的规定n n下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。A.A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入费收入B
13、.B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入件所得的收入C.C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入收取的保险费收入D.D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入一刊号的图书取得的收入 n n下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。A.A.纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软纳税人委托开发的受托方拥有著作权的软件所得的收入件所得的收入B.B.纳税人销售软件后定期培训收取的培训费纳税人销售软件后定期培
14、训收取的培训费收入收入C.C.高校后勤实体为其他社会人员提供的外销高校后勤实体为其他社会人员提供的外销快餐快餐 D.D.商业企业向供货方收取的与商品销售量、商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的销售额无必然联系、并向供货方提供一定劳务的收入收入 n n共同点：共同点：1.1.视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税视同销售货物情况下，应计算销项税额，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面价值；价值；销售额的确定按下列顺序：销售额的确定按下列顺序：当月货物平均售价；当月货物平均售价；近期近期
15、同类货物平均售价；同类货物平均售价；组成计税价格（详见应纳税额计算）组成计税价格（详见应纳税额计算）2.2.视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合视同销售发生时，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣。规定可以抵扣。3.3.视同销售不仅缴增值税，还要缴纳企业所得税。购买的视同销售不仅缴增值税，还要缴纳企业所得税。购买的货物用途不同，处理也不同货物用途不同，处理也不同不同点不同点:1.:1.购买的货物：用于投资（购买的货物：用于投资（5 5）、分配（）、分配（6 6）、赠）、赠送（送（8 8），即向外部移送），即向外部移送视同销售计算销项税；视同销售计算销项税；2.2.购买的货物
16、：用于非应税项目（购买的货物：用于非应税项目（4 4）、集体福利和个人）、集体福利和个人消费（消费（7 7），本单位内部使用），本单位内部使用不得抵扣进项税；已抵不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。扣的，作进项税转出处理。n n某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票某企业外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明销售额为上注明销售额为150 000150 000元，增值税税额为元，增值税税额为25 25 500500元。本月该企业用该批原材料的元。本月该企业用该批原材料的20%20%向向A A企企业投资，原材料加价业投资，原材料加价10%10%后作为投资额；月底，后作为投资额；月底
17、，企业职工食堂装修领用该批原材料的企业职工食堂装修领用该批原材料的10%10%。n n销项税=15000020%（1+10%）17%=5610（元），进项税=2550015000010%17%=22950（元）n n四、纳税人四、纳税人n n1 1、纳税人的概念和具体内容、纳税人的概念和具体内容n n2 2、一般纳税人和小规模纳税人的认定、一般纳税人和小规模纳税人的认定n n n n根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第二十八条规定：条例第二十八条规定：条例第十一条所称小规模纳税人的标准为：第十一条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以（一
18、）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在售额）在5050万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在税销售额在8080万元以下的。万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产
19、或者提供应税劳务的销售额占年是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在应税销售额的比重在50%50%以上。以上。n n对新办商贸企业的一般纳税人的认定管理五、增值税的税率的确定1、基本税率（17%）2、低税率（13%）（1）粮食、食用植物油、鲜奶（2）自来水、暖气等（3）图书、报纸、杂志（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜（5）国务院规定的其他货物3、征收率：3%n n下列项目适用17%税率的有（）。A.印刷厂自行购买纸张印刷图书 B.苗圃销售自种花卉C.食品厂加工速冻水饺销售 D.果品公司批发水果 六、应纳税额的计算1、一般纳税人的计算公式：应纳税额=当期销项税额当期
20、进项税额销项税额=销售额*适用税率进项税额=购进金额*适用税率（1）销售额的确定1）采取折扣方式销售的2）采取以旧换新方式销售3）采取还本方式销售的4）采取以物易物方式销售的5）包装物押金是否计入销售额6)销售自己使用过的固定资产（四节（二）n n三种折扣折让税务处理三种折扣折让税务处理折扣销售（商业折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注折扣销售（商业折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣果折
21、扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。处理，实物款额不能从原销售额中减除。n n销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除中减除.n n销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。予
22、购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。n n【例题例题】某新华书店批发图书一批，每册标价某新华书店批发图书一批，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。销售额同开在一张发票上。1010日内付款日内付款2%2%折扣，购买方如期付款。折扣，购买方如期付款。n n则计税销售额则计税销售额=2070%1000/=2070%1000/（1+13%1+13%）=12389.38=12389.38元元销项税额销项税额=12389.3813
23、%=1610.62=12389.3813%=1610.62元元 n n以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。【例题例题】某企业为增值税一般纳税人，生产某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品售该电机产品618618台，每台旧电机产品作价台，每台旧电机产品作价260260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入销售收入791 04079
24、1 040元。元。n n销项税额销项税额=（791040+618260791040+618260）17%=161792.417%=161792.4（元）（元）n n3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。【例题】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税计税销售额为n n25（1+17%）=21.37（万元）n n4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【例题】销售雪茄烟300箱给各
25、专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；n n销项税额=（600+60030040）17%=115.60（万元）n n.包装物押金处理：包装物押金处理：销售货物收取的包装物押金，如果单独记销售货物收取的包装物押金，如果单独记帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤帐核算，不并入销售额征税（酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税）销售额征税）因逾期（因逾期（1 1年为限）未收回包装物不再退还年为限）未
26、收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。适用税率。n n某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为 n n销项税=93600（1+17%）+2000（1+17%）17%=13890.6（元）2、进项税额的抵扣n n 进项税额是纳税人购
27、进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。n n（1）以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。n n（2）计算抵税n n 外购免税农产品:进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7%（二）不得抵扣的进项税额n n（1 1）n n用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用
28、于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（2 2）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物；（3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。货物或应税劳务。n n（4 4）纳税人自用消费品纳税人自用消费品n n（5 5）1414项所发生的运输费。项所发生的运输费。n n下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.校
29、办企业生产本校教具的外购材料 运输费的总结：进项税额=运费金额（即运输费用+建设基金）7%n n某生产企业外购原材料取得增值税发票上注明价款100000元，已入库，支付运输企业的运输费800元；（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元）进项税额=10000017%+（600+20）7%=17043.4元 n n上述（1）（5）的购进货物改变生产经营用途的，不得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。进项税额转出的方法有二种：n n1.原抵扣进项税转出2.实际成本税率n n20062006年年4 4月，某生产企业销售产品月，
30、某生产企业销售产品20002000件，不含税单价件，不含税单价5858元；另将产品元；另将产品15001500件运往外省分支机构用于销售，发件运往外省分支机构用于销售，发生运费支出生运费支出20002000元，装卸费支出元，装卸费支出500500元，取得了国有运元，取得了国有运输企业开具的运费发票；将输企业开具的运费发票；将100100件产品用于公益性捐赠，件产品用于公益性捐赠，营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额营业外支出账户按成本列支公益性捐赠发生额50005000元；元；购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售购进材料，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明销售额额100 0
31、00100 000元、增值税税额元、增值税税额17 00017 000元，该批材料月末未元，该批材料月末未入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明入库；同时从一生产企业购进废旧物资，普通发票上注明销售额销售额58505850元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增元；从独立核算的水厂购进自来水，取得增值税专用发票，注明销售额值税专用发票，注明销售额12 00012 000元、增值税税额元、增值税税额720720元，其中元，其中20%20%的自来水用于职工浴室。本月取得的相关的自来水用于职工浴室。本月取得的相关发票均在本月申请并通过认证。该企业上述业务应纳增值发票均在本月申请并通过认证。
32、该企业上述业务应纳增值税税额税税额 n n销项税额=20005817%+15005817%+1005817%=35496元，n n进项税额=20007%+17000+72080%=17716元，n n应纳增值税税额=3549617716=17780元 n n 一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例A A电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称A A企业）与企业）与B B商贸公司（本题下称商贸公司（本题下称B B公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，20022002年年1212月份有关经月份有关经营业务如下：营业务如下：（1 1）A A企业从企业从B
33、B公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得B B公司开具的增值公司开具的增值税专用发票，注明货款税专用发票，注明货款180180万元、增值税万元、增值税30.630.6万元，货物已验收入库，货款万元，货物已验收入库，货款和税款未付。和税款未付。（2 2）B B公司从公司从A A企业购电脑企业购电脑600600台，每台不含税单价台，每台不含税单价0.450.45万元，取得万元，取得A A企业开具的增值税专用发票，注明货款企业开具的增值税专用发票，注明货款270270万元、增值税万元、增值税45.945.9万元。万元。B B公司公司以销货款抵顶应付以销货款抵顶应付A A
34、企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款9090万元、增值税万元、增值税15.315.3万元。万元。（3 3）A A企业为企业为B B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额销售额9.369.36万元、调试费收入万元、调试费收入2.342.34万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托C C公司进行专业加公司进行专业加工，支付加工费工，支付加工费2 2万元、增值税万元、增值税0.340.34万元，取得万元，取得C C公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。（4 4）B B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明
35、支付收购货款公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款3030万元，支付运输公司的运输费万元，支付运输公司的运输费3 3万元，取得普通发票。入库后，将收购的万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品农产品40%40%作为职工福利消费，作为职工福利消费，60%60%零售给消费者并取得含税收入零售给消费者并取得含税收入35.0335.03万万元。元。（5 5）B B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35298.35万元，均开具万元，均开具普通发票。普通发票。要求：要求：（1 1）计算）计算A A企业企业20022002年年1212月份应缴
36、纳的增值税。月份应缴纳的增值税。（2 2）计算）计算B B企业企业20022002年年1212月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。n n（1）A企业:销项税额=6000.4517%+（9.36+2.34）（1+17%）17%=45.9+1.7（万元）当期应扣除进项税额=30.6+0.34=30.94（万元）应缴纳增值税=45.9+1.730.94=16.66（万元）n nB B公司：公司：销项税额合计销项税额合计=18017%+35.03=18017%+35.03（1+13%1+13%）13%+2913%+298.358.35（1+17%1+17%）17%17%=30.6+4.03+43.
37、35=77.98=30.6+4.03+43.35=77.98（万元）（万元）应扣除进项税额合计应扣除进项税额合计=6000.4517%+=6000.4517%+（3013%+37%3013%+37%）660%=45.9+2.47=48.370%=45.9+2.47=48.37（万元）（万元）应缴纳增值税应缴纳增值税=77.9848.37=29.61=77.9848.37=29.61（万元）（万元）n n某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人，20042004年年1212月有关经营情况如下：月有关经营情况如下：（1 1）期初库存外购已税烟丝）期初库存外购已税烟
38、丝300300万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具万元；本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价款的增值税专用发票，注明价款20002000万元，增值税万元，增值税340340万元；支付本期外购烟丝运输费万元；支付本期外购烟丝运输费用用5050万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；（2 2）生产领用库存烟丝）生产领用库存烟丝21002100万元，分别生产卷烟万元，分别生产卷烟25002500标准箱（每标准条标准箱（每标准条200200支，支，调拨价格均大于调拨价格均大于5050元）、雪茄烟元）、雪茄烟500
39、500箱；箱；（3 3）经专卖局批准，销售卷烟给各商场）经专卖局批准，销售卷烟给各商场12001200箱，取得不含税销售收入箱，取得不含税销售收入36003600万元，万元，由于货款收回及时给了个商场由于货款收回及时给了个商场2%2%的折扣；销售给各卷烟专卖店的折扣；销售给各卷烟专卖店800800箱，取得不含税销箱，取得不含税销售收入售收入24002400万元，支付销货运输费用万元，支付销货运输费用120120万元并取得了经税务机关认定的运输公司开万元并取得了经税务机关认定的运输公司开具的普通发票；具的普通发票；（4 4）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入）取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收
40、入21.0621.06万元，已向对方开具了普通万元，已向对方开具了普通发票；发票；（5 5）销售雪茄烟）销售雪茄烟300300箱给各专卖店，取得不含税销售收入箱给各专卖店，取得不含税销售收入600600万元；以雪茄烟万元；以雪茄烟4040箱换回小轿车箱换回小轿车2 2辆、大货车辆、大货车1 1辆；零售雪茄烟辆；零售雪茄烟1515箱取得含税销售收入箱取得含税销售收入35.135.1万元；取得雪万元；取得雪茄烟过期的包装物押金收入茄烟过期的包装物押金收入7.027.02万元；万元；（6 6）月末盘存发现库存烟丝短缺）月末盘存发现库存烟丝短缺32.7932.79万元（其中含运费成本万元（其中含运费成
41、本2.792.79万元），经认万元），经认定短缺的烟丝属于非正常损失。定短缺的烟丝属于非正常损失。计算计算1212月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税：n n（1 1）计算）计算1212月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税额：360017%+240017%+21.06360017%+240017%+21.06（1+17%1+17%）17%=1023.017%=1023.06 6（万元）（万元）（2 2）计算）计算1212月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额：60017%+6003004017%+35.160
42、017%+6003004017%+35.1（1+17%1+17%）17%+7.17%+7.0202（1+17%1+17%）17%=121.7217%=121.72（万元）（万元）（3 3）计算）计算1212月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：月份非正常损失烟丝应转出的进项税额：（32.792.7932.792.79）17%+2.7917%+2.79（17%17%）7%=5.317%=5.31（万元）（万元）（4 4）计算）计算1212月份应抵扣的进项税额：月份应抵扣的进项税额：340+507%+1207%5.31=346.59340+507%+1207%5.31=346.59（万元）（万元）（
43、5 5）计算）计算1212月份应缴纳的增值税：月份应缴纳的增值税：1023.06+121.72346.59=798.191023.06+121.72346.59=798.19（万元）（万元）2、小规模纳税人的计算公式：应纳税额=销售额*征收率3、进口货物的应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格*税率组成计税价格=关税完税价格+关税+（消费税）七、增值税的征收管理1、纳税义务发生时间的规定2、纳税期限3、纳税地点n n某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台1.8万
44、元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）n n（1 1）进口货物进口环节应纳增值税）进口货物进口环节应纳增值税=1=1（1+15%1+15%）50017%=97.7550017%=97.75（万元）（万元）（2 2）当月销项税额）当月销项税额=（400+2400+2）1.81.8（1+17%1+17%）17%=17%=105.14105.14（万元）（万元）（3 3）将进口的办公设备自用，为购进固定资）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为
45、：进项税额为：97.75+97%50020=3.9497.75+97%50020=3.94（万（万元）元）当月进项税额当月进项税额=97.75+97%=97.75+97%3.94+1.37%=94.543.94+1.37%=94.54（万元）（万元）（4 4）当月应纳增值税）当月应纳增值税=105.14=105.1494.54=10.6094.54=10.60（万元）（万元）4、出口退免税的管理（1）出口免税并退税（2）出口免税不退税（3）出口不免税也不退税（4）出口货物退税率的规定（5）出口货物退税的计算一、出口退（免）的基本政策及适一、出口退（免）的基本政策及适用范围用范围n n（一）出口
46、免税并退税。（二）出口免税但不退税。（三）出口不免税也不退税。（一）出口免税并退税可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。n n下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外，给予免税并退税：给予免税并退税：1.1.生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。货物。2.2.有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其有出口经营权的外贸企业收购后直接
47、出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。他外贸企业代理出口的货物。3.3.特定出口的货物：特定出口的货物：（1 1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物。的货物。（2 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。配的货物。（3 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。远洋国轮而收取外汇的货物。（4 4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。货物。n n出口免税但不退税出
48、口免税但不退税下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：1.1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。口的自产货物。2.2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但不予退税。3.3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。税。下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：1.1
49、.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。出口不退税。2.2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。4.4.军品以
50、及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。物免税。5.5.国家规定的其他免税货物。国家规定的其他免税货物。n n出口不免税也不退税除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：1.国家计划外出口的原油。2.援外出口货物。3.国家禁止出口的货物。对没有进出口经营权的商贸企业，从事出口贸易不免税也不退税。n n增值税出口退税率分为6档：17%、15%14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。n n我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自