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1、 第四章 营业税 营业税概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为征收的一种流转税。现行营业税的基本规范是1993年12月国务院颁布的中国人民共和国营业税暂行条例第一节 纳税人与扣缴义务人纳税人一般规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。境内：所提供的劳务发生在境内；在境内运载旅客或货物出境；在境内组织旅客出境旅游；转让的无形资产在境内使用；所销售的不动产在境内；在境内提供保险劳务。纳税义务人：特殊规定铁路运输分别是铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构。从事水路、航空、管道及其他陆路运输业务并计算盈亏的单位。企业租赁
2、或承包给他人经营的，承租人或承包人为纳税人。建筑安装实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。金融保险业：银行、信用合作社、证券公司、保险公司及其他经营金融保险业务的机构。二、扣缴义人委托金融机构发放贷款的，为受托金融机构。建筑业实行工程承包的，为总承包人。提供建筑业应税劳务的，以建筑单位和个人为扣缴义务人。境外单位（个人）在境内发生应税劳务，但境内没有经营机构的为以代理人或受让者。演出由他人售票的，售票者是纳税义务人。分保险业务，以初保人为扣缴义务人。个人转让无形资产的，以受让者为扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。第二节税率与税目一、税目税目有9个：交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮
3、电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。二、税率税率按行业设置，采用比例税率：3%适用：交通运输、建筑安装、邮电通讯、文化体育业。5%适用：服务业、销售不动产、转让无形资 产、金融保险业。5%20%适用：娱乐业。从2001年5月1日起，夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅一律按20%税率缴税。从2004年7月1 日其起，保龄球、台球减按5%的税率征收，税目仍属于“娱乐业”。第三节 计税依据 一般规定：营业税以营业额为计税依据。即向对对方收取的全部价款和价外费用。具体规定：交通运输业：（1）如从境内出境，在境外由其他运输企业承运，以全程运费减
4、去付给该承运企业的运费后的余额为计税依据。（2）实行联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。（3）国航与货航的腹舱联运业务，国航以以收到的腹舱收入为营业额；货航以收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。计税依据建筑业（1）分包或转包业务，是工程全部承包额减去付给分包人（转包人）后的余额。（2）建筑、修缮、装饰工程是工程所用原材料及其他物资和动力的价款。（3）自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，比照价格偏低的规定执行。（4）清包工程，按响客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入计算。计税依据 金融保险业（1）一般贷款业务为贷款利息收入。（2）外汇转贷业务中国银行系统从事的外汇
5、转贷业务。如上级行借人外汇资金后转给下级行贷给国内用户的,在下级行以其向借款方收取的全部利息收人全额为营业额。在借入外汇的上级行，以贷款利息收人和其他应纳营业税的收人减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。金融保险业其他银行从事的外汇转贷业务，如上级行借入外汇资金后转给下级行贷给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收人减去上级行核定的借款利息支出后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级行从其应纳的营业税中抵补。金融保险业经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值
6、)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。金融企业(包括银行和非银行金融机构,下同)从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。即营业额=买出价-买入价金融保险业金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金）类的全部收入。金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收人减去支付委托方价款后的余额为营业额。金融保险业保险业务营业额包括：(1)办理初保业务。营业额为纳税人经营保险业向对方收取的全部价款，即向被保险人收取的全部保险费。取储金方式取得经济利益的(即以被
7、(2)储金业务。保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收人作为保费收入,保险期满后将保险资金本金返还被保险人),其“储金业务”的营业额,为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款的月利率。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50%。金融保险业（3）保险企业已征收过营业税的应收未收保费,凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。（4）保险企业开展无赔偿奖励业务的,以向投保人实际收取的保费为营业额。（5）我国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险
8、标的保险业务向境外再保险人办理分保的,以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。金融保险业金融企业贷款利息征收营业税的具体规定。自2003年1月1日起,对金融企业按以下规定征收营业税:(1)金融企业发放贷款(包括自营贷款和委托贷款,下同)后,凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息,均应按规定申报缴纳营业税;贷款应收利息自结息之日起,超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期(含展期)超过90天后尚未收回的,按照实际收到的利息申报缴纳营业税。金融保险业(2)对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息(包括自营贷款和委托贷款利息,下同),若超过应收未收利息核算期限后仍未
9、收回或其贷款本金到期(含展期)后尚未收回的,可从以后的营业额中减除。(3)金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息,原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。邮电通讯业 电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务,由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税;对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。文化体育业 单位或个人进行演出,以全部票价收人或者包场收人减去付给提供演
10、出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票收费、台位费、歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。服务业1.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。2.电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收人,照章征收营业税。3.广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费月去付给广告发布者的广告发布费后的余额。4.对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。5.旅游企业组织旅游团到我国境外旅游,在境外改由其旅游企业接团,以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。6.旅游企业组织旅游团在中国境
11、内旅游的,以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的,按照境外旅游的办法确定营业额。销售不动产 1.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额。2.单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的,以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用杈作价后的余额为营业额。价格偏低又无正当理由 税务机关按下列顺序重新核定营业额 按纳税人按当月同类不动产的平均价格按最近时期的平均价格按组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）/（1 营业税税率）成本利润率由省级税务
12、机关确定。第四节 营业税的计算与征收一、营业税的计算 计算方法：应纳税额=营业额税率二、特殊情况处理兼营行为：应分别核算，否则一并征 收增值税。混合销售：同增值税营业税与增值税征税范围的划分 三、营业税的征管1.纳税义务时间2.扣缴义务人3.纳税地点4.纳税期限 第五节 税收优惠 从体现社会经济政策出发制定优惠。起征点的照顾 月营业额200800元，按次纳税的每次 50元。具体规定由省级政府制定。从2003年1月1日起，对下岗再就业的，提高起征点，由现行的月营业额200800元提高到10005000元。按次纳税的每次由50元提高到100元。税收优惠规定免征项目：托、幼、养老院，残疾人福利机构提
13、供的服务；各种文化场馆的门票收入等。减征项目：保险公司开办的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入；个人转让著作权；社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费等。练习1.某市歌舞厅2000年8月取得的营业收入额有，门票收入1500元，台位费收入5400元，点歌费21000元，烟酒费6500元，饮料费4200元，糕点及水果费3200元。计算营业税。2.某房屋开发公司，2002年自建写字楼出售，销售额为1600万元，建筑安装成本1050万元，计算该公司应纳营业税。3.某金融机构2000年7月取得如下收入：向企业贷款取得利息收入15万元，转贷外汇利息收入36万元，其中支付世界银行贷款利息24万元
14、，办理结算等业务取得手续费收入0.5万元，从事证券买卖业务所得收益14万元。计算营业税。思考题：1.营业税有哪些特点2.营业税的征税项目有哪些，改革方向是什么3.营业税的计税依据有哪些主要规定。4.国内某旅行社2003年6月取得营业收入如下：国内旅游取得收入18.6万元，其中替游客支付房费、餐费8万元，交通运输费3万元，景点门票费1.4万元。国外旅游业务收入32万元，其中，支付境外接团企业费用18万元。计算营业税。习题 1.甲建筑公司以16000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公
15、司用其自有的市值4000万元的两幢相同的普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅自用，另一幢作价2200万元抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。2.某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2006年2月份取得以下收入：(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40000元，个人会员会费10000元；(2)代售大型演唱会门票53000元，其中包括代售手续费3000元；(3)代销中国福利彩票500000元，取得代销手续费5000元；(4)协会开设的照相馆营业收入28000元，其中包括像册、镜框等销售收入2000
16、元；(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60000元；(6)举办一期培训班，收取培训费120000元，资料费8000元。要求：(1)计算上述业务应缴纳的营业税。(2)计算该协会应代扣代缴的营业税。3.某公司2006年8月下设各业务部门，发生以下业务：（1）建筑安装部自建楼房一栋总成本5000万元，将其售给另外一单位，协议商定价格6500万元，产权已经移交，本月收取4000万元。（2）非独立核算歌舞厅收入200万元，其中门票收入20万元，点歌收入80万元，烟酒饮料及小食品销售收入90万元，其他10万元。（3）广告部当月收取广告收入500万元，支付给电视台的广告发布费220万元，支付给某广告制作单位广告制作费用50万元。（4）下设非独立核算运输队当月运营收入150万元，联运收入200万元，支付给其他联运单位承运费用120万元。要求：按步骤计算该公司当月各个业务各个业务应纳营业税。（当地税务机关确定的建筑成本利润率为10，娱乐业税率为20）