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1、第五章第五章 事业单位净资产的核算事业单位净资产的核算u一、净资产及其内容一、净资产及其内容u资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。如事业基金、固定基金、专用基基金和结余。如事业基金、固定基金、专用基金、事业结余、经营结余、结余分配等。金、事业结余、经营结余、结余分配等。u二、净资产的核算二、净资产的核算u（一）事业基金（一）事业基金u确认定义：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。确认定义：事业单位所拥有的非限定用途的净资产。u账户设置：账户设置：u总账：总账：“事业基金事业基金”u明细账：一般下设两个明细账即明细账：一般下设两个明细账即“
2、一般基金一般基金”和和“投资基投资基金金”u事业基金主要来源及其账务处理：事业基金主要来源及其账务处理：u1.1.各年收支的未分配结余转入的；各年收支的未分配结余转入的；借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金u2.2.用拨入专款完成的项目，按规定拨入专款结用拨入专款完成的项目，按规定拨入专款结余留给本单位而形成的；余留给本单位而形成的；借：拨入专款借：拨入专款 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金u3.3.对外投资形成的投资产权；账务处理见对外投资形成的投资产权；账务处理见“对外投资对外投资”部分。部分。u4.4.发生以前年度会计事项调整或变更，涉发生以前年度会
3、计事项调整或变更，涉及以前年度结余调整变更的，一般应直接及以前年度结余调整变更的，一般应直接转入或冲减事业基金。但国家另有规定的，转入或冲减事业基金。但国家另有规定的，从其规定。从其规定。u（二）固定基金（二）固定基金u确认定义：事业单位占有或使用的各项固定资确认定义：事业单位占有或使用的各项固定资产所占用的基金，与固定资产同时核算。产所占用的基金，与固定资产同时核算。u账户设置账户设置u总账：总账：“固定基金固定基金”u账务处理（参见账务处理（参见“固定资产固定资产”部分）部分）u增加的核算：略增加的核算：略u减少的核算：略减少的核算：略u（三）专用基金（三）专用基金u确认定义：按规提取或设
4、置的有专门用途的净确认定义：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。主要特点：疗基金和住房基金等。主要特点：u1.1.取得有其规定取得有其规定u2.2.使用有专门限制，一般不得互相占用、挪用使用有专门限制，一般不得互相占用、挪用u3.3.使用不列支出，直接冲减专用基金使用不列支出，直接冲减专用基金u管理原则与方法管理原则与方法u原则：原则：“先提后用、专设账户、专款专用先提后用、专设账户、专款专用”u方法：提取按比例、支出按规定、收支按计划方法：提取按比例、支出按规定、收支按计划u账户设置账户设置u总账：
5、总账：“专用基金专用基金”u明细账：按基金种类设置明细账：按基金种类设置u账务处理账务处理u1.1.修购基金：按规定提取或其他途径转入的，修购基金：按规定提取或其他途径转入的，专门用于事业单位固定资产维修和购置的资金。专门用于事业单位固定资产维修和购置的资金。u修购基金增加：修购基金增加：u根据单位的收入规模和修缮购置需要，按事业根据单位的收入规模和修缮购置需要，按事业收入和经营收入的一定比例计提，计入专用基收入和经营收入的一定比例计提，计入专用基金，同时在事业支出、经营支出的修缮费和设金，同时在事业支出、经营支出的修缮费和设备购置费中各列备购置费中各列5050。借：事业支出借：事业支出修缮费
6、修缮费 设备购置费设备购置费 经营支出经营支出修缮费修缮费 设备购置费设备购置费 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金u固定资产处置收入固定资产处置收入u账务处理略账务处理略u修购基金基金减少：修购基金基金减少：u购置固定资产：账务处理见购置固定资产：账务处理见“固定资产固定资产”部分部分u维修固定资产：维修固定资产：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款u处置固定资产发生清理费用：账务处理略处置固定资产发生清理费用：账务处理略u2.2.职工福利基金：按结余的一定比例提取职工福利基金：按结余的一定比例提取的以及按其他规定提取转入的，专门用于的以及按其他规定提取转
7、入的，专门用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。等的资金。u职工福利基金增加：职工福利基金增加：u 提取额税后结余提取额税后结余提取比例提取比例 借：结余分配借：结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金u 职工福利基金减少：职工福利基金减少：借：专用基金借：专用基金职工福利基金职工福利基金 贷：银行存款贷：银行存款u3.3.医疗基金：指未纳入公费医疗经费开支医疗基金：指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取的，
8、公费医疗经费开支标准从收入中提取的，并参照公费医疗制度有关规定专门用于职并参照公费医疗制度有关规定专门用于职工公费医疗开支的资金。工公费医疗开支的资金。u医疗基金的增加：医疗基金的增加：u 提取额职工人数提取额职工人数提取标准（预算定额）提取标准（预算定额）借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 经营支出经营支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金u医疗基金减少：医疗基金减少：借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 贷：银行存款贷：银行存款u4.4.住房基金：指按照国家规定的住房公积金制度，住房基金：指按照国家规定的住房公积金制度，由单位按照职工工资的一定比例
9、提取的由单位承由单位按照职工工资的一定比例提取的由单位承担的住房公积金部分，专门用于职工购、建、大担的住房公积金部分，专门用于职工购、建、大修住房的资金。修住房的资金。u增加：增加：借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房基金u减少：略减少：略u对于个人承担部分，单位代扣，并设置辅助账进行管对于个人承担部分，单位代扣，并设置辅助账进行管理。理。u（四）结余：事业结余、经营结余（四）结余：事业结余、经营结余u1.1.事业结余：指事业单位在一定期间除经营收事业结余：指事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外支外
10、的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余，参见资金结余上缴办法的预算外资金结余，参见“应应缴财政专户款缴财政专户款”部分）部分）u事业结余的账务处理：事业结余的账务处理：u期末结转非经营收入：期末结转非经营收入：借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余u期末结转非经营支出期末结转非经营支出 借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 销售税金销售税金 对附属单位补助对附属单位补助u年终结清事业结余年终结清事业
11、结余 借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配u如超支，则作相反分录如超支，则作相反分录u2.2.经营结余：经营收支相抵后的差额经营结余：经营收支相抵后的差额u结转收入结转收入 借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余u结转支出结转支出 借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金销售税金u年终结清经营结余：略年终结清经营结余：略u（五）结余分配（五）结余分配u分配顺序：分配顺序：u1.1.两项扣除两项扣除u2.2.计提专用基金计提专用基金职工福利基金职工福利基金u3.3.余额作为事业基金：用于弥补以后年度单位收支余额作为事业基金：用于弥补以后年度单位收支差额差额u账户设置：账户设置：“结余分配结余分配”u结余分配的账务处理：结余分配的账务处理：u分配所得税：略分配所得税：略u计提职工福利基金：略计提职工福利基金：略u余额转入余额转入“事业基金事业基金一般基金一般基金”