第五章事业单位净资产的核.pptx

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1、第二篇 事业单位会计第五章 事业单位净资产的核算本 章 目 录第一节事业基金第二节固定基金第三节专用基金第四节 结余及分配事业单位净资产是指资产减去负债的差额。包括：n 事业基金n 固定基金n 专用基金n 结余等第一节 事业基金事事业业基基金，金，是是指指事事业业单单位位拥拥有有的的非非限限定定用用途途的的净净资资产。产。其其来来源源主主要要包包括括以以下下四四个个方方面：面： 1.1.滚滚存存结结余。余。是是事事业业基基金金的的主主要要来来源。源。 2.2.专专项项结结余。余。 3.3. 发发生生以以前前年年度度会会计计事事项项调调整整或或变变更，更，涉涉及及以以前前年年度度结结余余的的 4

2、.4.投投资资差差额。额。对对外外投投资资时，时，投投出出资资产产的的评评估估价价或或合合同、同、协协议议确确定定的的价价值值与与账账面面价价值值的的差差额额“一般基金一般基金”主要用以核算滚存结余资金；主要用以核算滚存结余资金；“投资基金投资基金”用以核算对外投资部分的基金。用以核算对外投资部分的基金。（一）一）期期末末结结转转“结结余余分分配配”的的余余额额形形成成的的事事业业基基金金借：借：结结余余分分配配 贷：贷：事事业业基基金金 般般基基金金（二）二）已已完完项项目目拨拨入入专专款款结结余余形形成成的的事事业业基基金金借：借：拨拨入入专专款款 贷：贷：事事业业基基金金 一一般般基基金

3、金第二节 固定基金固定基金是指事业单位占有的或使用的固定基金是指事业单位占有的或使用的各项固定资各项固定资产所占用的基金产所占用的基金。固定基金的内容按其形成的方式不。固定基金的内容按其形成的方式不同可分为如下几个方面：同可分为如下几个方面：P138P138“固定基金固定基金”（净资产类）账户，贷方记（净资产类）账户，贷方记固定基金增加数，借方记减少数，其贷方余固定基金增加数，借方记减少数，其贷方余额表示事业单位所拥有的固定基金总值。额表示事业单位所拥有的固定基金总值。该账户的期末余额与该账户的期末余额与“固定资产固定资产”账户的账户的期末余额应保持相对应的关系（有融资租入期末余额应保持相对应

4、的关系（有融资租入固定资产的除外）。固定资产的除外）。（一）固定基金增加的核算（一）固定基金增加的核算固定基金增加的业务主要有：固定基金增加的业务主要有：n 调入固定资产调入固定资产n 国家拨款购建固定资产国家拨款购建固定资产n 自有资金购建固定资产自有资金购建固定资产n 固定资产盘盈固定资产盘盈n 融资租入固定资产融资租入固定资产1、以事业经费购入设备时：以事业经费购入设备时： 借：事业支出借：事业支出设备购置费设备购置费 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金2、调入时：、调入时： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金3、接受捐赠时：、接

5、受捐赠时： 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金4以修购基金购入固定资产时：以修购基金购入固定资产时：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金5.5.融资租入：融资租入： 借：固定资产借：固定资产 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷：银行存款 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金（二）固定基金减少的核算（二）固定基金减少的核算固定基金减少的业务主要有：固定基金减少的业务主要有：n 有偿调出或变卖固定资产有偿调出或变卖固定资产n 毁损或报废固定资产毁损或报废

6、固定资产n 盘亏固定资产盘亏固定资产n 对外投资转出固定资产对外投资转出固定资产1 1 有偿调出有偿调出 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金2 报废时报废时： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 直接报废直接报废 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金3 盘亏时盘亏时 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产第三节第三节 专用基金专用基金（一）专用基金及其特点（一）专用基金及其特点专用基金是指

7、事业单位专用基金是指事业单位按规定提取按规定提取或者或者设置设置的专的专门用途的资金。事业单位的专用基金主要有：门用途的资金。事业单位的专用基金主要有：n 修购基金修购基金n 职工福利基金职工福利基金n 医疗基金医疗基金n 住房基金住房基金（二）专用基金的管理原则（二）专用基金的管理原则专用基金的管理应遵循专用基金的管理应遵循“先提后用、专设账户、专款专先提后用、专设账户、专款专用用”的原则。的原则。“先提后用先提后用”，是指各项专用基金必须根据规定的来源，是指各项专用基金必须根据规定的来源渠道，在取得资金以后，方能安排使用。渠道，在取得资金以后，方能安排使用。“专设账户专设账户”，是指各项专

8、用基金应单设账户进行管理，是指各项专用基金应单设账户进行管理和核算。和核算。 “专款专用专款专用”，是指各种专用基金都要按照规定的用途，是指各种专用基金都要按照规定的用途和使用范围安排开支，支出不得超出资金规模，保证专用基和使用范围安排开支，支出不得超出资金规模，保证专用基金使用的合理、合法。金使用的合理、合法。（三）专用基金管理的方法（三）专用基金管理的方法（1）提取按比例提取按比例（2）支出按规定）支出按规定（3）收支按计划）收支按计划（一）修购基金的提取与核算（一）修购基金的提取与核算修购基金是指按修购基金是指按事业收入事业收入和和经营收入经营收入的一定比例提取，的一定比例提取，在修缮费

9、和设备购置费中列支，以及按照其他规定转入在修缮费和设备购置费中列支，以及按照其他规定转入（按规定固定资产变价收入应转入修购基金），用于事业（按规定固定资产变价收入应转入修购基金），用于事业单位固定资产维修和购置的资金。单位固定资产维修和购置的资金。修购基金的提取和核算 （1 1）按事业收入和经营收入的一定比例提取、设）按事业收入和经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列费中各列50%50%。提取修购基金的计算公式为：。提取修购基金的计算公式为： 提取额提取额= =事业收入事业收入提取率提取率+ +经营收入经营收入

10、提取率提取率借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 （50） 设备购置费（设备购置费（50） 经营支出经营支出修缮费修缮费 （50） 设备购置费（设备购置费（50） 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 （2 2）固定资产变价收入转为修购基金。）固定资产变价收入转为修购基金。 取得清理收入时：取得清理收入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 支付清理费用时：支付清理费用时： 借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 贷：现金贷：现金 注销该项固定资产原值时：注销该项固定资产原值时： 借：固定基金借：固定基金 贷：固定资产贷：固定资产 （二）职工福利基金的提

11、取与核算（二）职工福利基金的提取与核算职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。集体福利待遇等的资金。注意注意: :职工福利基金与按标准在事业支出和经营职工福利基金与按标准在事业支出和经营支出中列支提取的国家工作人员福利费不同支出中列支提取的国家工作人员福利费不同（二）职工福利基金的提取和核算（二）职工福利基金的提取和核算职工福利基金提取额职工福利基金提取额=可计提职工福利基金可计提职工福利基金的结余金额的结余金额*提取比例提取比例其中：结余额

12、包括事业结余和经营结余，其中：结余额包括事业结余和经营结余，即转入即转入“结余分配结余分配”账户的数额扣除账户的数额扣除“应交所得税应交所得税”后的数额后的数额借：结余分配借：结余分配提取职工福利基金提取职工福利基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 （三）医疗基金的提取与核算（三）医疗基金的提取与核算 医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的

13、资金。规定用于职工公费医疗开支的资金。 医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的医疗基金应按从事专业业务及其辅助活动的人员和从事生产经营活动的人员的不同，分人员和从事生产经营活动的人员的不同，分别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。别列入事业支出和经营支出的社会保障费中。医疗基金提取额医疗基金提取额=职工人数职工人数*提取标准（预算定提取标准（预算定额）额）借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 经营支出经营支出社会保障费社会保障费 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金（四）住房基金的提取与核算（四）住房基金的提取与核算 住房公积金由在职职工个人及其所在单位，按住房公积金由在职职工个

14、人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用缴纳，归个人所有，存入个人公积金账户，用于购置、建造、维修住房。职工离退休时，本于购置、建造、维修住房。职工离退休时，本息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是息金额一次结清，退还职工本人。各级财政是住房公积金管理机构财务管理的主管部门。住房公积金管理机构财务管理的主管部门。 事业单位收到各项住房基金收入（不包括个事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）：人缴纳的住房公积金）： 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金住房基金住房

15、基金 使用专用基金时：使用专用基金时： 借：专用基金借：专用基金住房基金住房基金 贷：银行存款贷：银行存款 第四节 结余及其分配结结余余是是指指事事业业单单位位在在一一定定期期间间各各项项收收入入与与支支出出相相抵抵后后的的余余额。额。事事业业单单位位的的结结余余包包括括“事事业业结结余余”和和“经经营营结结余余”。事事业业结结余余是是指指事事业业单单位位在在一一定定期期间间除除经经营营收收支支外外的的各各项项收收支支相相抵抵后后的的余余额额（不不含含实实行行预预算算外外资资金金结结余余上上缴缴办办法法的的预预算算外外结结余）余）。 经经营营结结余余是是指指事事业业单单位位在在一一定定期期间间

16、（通通常常为为一一年）年）各各项项经经营营收收入入与与经经营营支支出出相相抵抵后后的的余余额。额。“经经营营结结余余”账账户户如如为为贷贷方方余余额，额，表表示示当当期期盈盈余，余，贷贷方方余余额额全全数数转转入入“结结余余分分配配”账账户，户，借借记记“经经营营结结余余”账账户户贷贷记记“结结余余分分配配”账账户，户，结结转转后后本本账账户户无无余余额；额；如如为为借借方方余余额，额，则则表表示示当当年年经经营营亏亏损，损，年年终终不不予予结结转，转，等等待待以以后后年年度度用用盈盈余余弥弥补补亏亏损。损。 （一）一）结结余余分分配配的的办办法法事事业业单单位位的的结结余余在在进进行行分分配

17、配前，前，须须作作两两项项扣扣除：除：1、实实行行预预算算外外资资金金结结余余上上缴缴的的预预算算外外资资金金结结余余 2、专专项项资资金金结结存存结结余余分分配配的的程程序：序：按按规规定定计计提提所所得得税税 按按规规定定计计提提职职工工福福利利基基金金 剩剩余余部部分分全全部部转转入入事事业业基基金金（三）结余分配核算的账务处理借：事业结余借：事业结余 经营结余经营结余 贷：结余分配贷：结余分配借：结余分配借：结余分配 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税借：结余分配借：结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一

18、般基金一般基金 应交所得税应交所得税所得税是事业单位在生产经营过程中就其所得税是事业单位在生产经营过程中就其生产经营所生产经营所得得和和其他所得征收的其他所得征收的一种一种税税。生产经营所得和其他所得是指事业单位每一纳税年度生产经营所得和其他所得是指事业单位每一纳税年度中的收入总额减去按税法规定准予扣除的成本、费用、税中的收入总额减去按税法规定准予扣除的成本、费用、税金以及损失后的金以及损失后的余额余额。所得税实行按年计算、分月份或季度预交，年终汇算所得税实行按年计算、分月份或季度预交，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。清缴，多退少补的征收方法。事业单位会计年终结转的基本内容事业结余经营结余结

19、余分配应交税金应交所得税专用基金职工福利基金事业基金年终将“财政补助收入”等事业性收入余额转入年终将“拨出经费”等事业性质支出科目余额转入当年实现的事业结余年终结转到“结余分配”年终将“经营收入”科目余额转入年终将“经营支出”等科目余额转入当年实现的经营结余年终结转到“结余分配”“经营结余”为负数不结转按规定计提当年应交纳的所得税按规定计提当年应计提的职工福利基金当年未分配结余将当年为分配结余结转到事业基金的“一般基金”明细科目某科研单位，12月31日部分账户余额如表（单位:元）。科目名称贷方余额科目名称贷方余额事业支出拨出经费对附属单位补助经营支出销售税金(经营业务)118 00080 00

20、080 000560 00040 000财政补助收入上级补助收入附属单位缴款其他收入经营收入事业收入18 00040 000100 00060 000800 000920 000 要求： 1根据上述资料，按规定编制年终转账的会计分录。 2计算事业结余和经营结余。 3将事业结余和经营结余转入结余分配。 4经营结余按25%计较所得税，税后按40%提取职工福利基金。 5事业结余按40%提取职工福利基金。 6将结余分配账户余额结转。 1借：事业结余 278 000 贷：事业支出 118 000 拨出经费 80 000 对附属单位补助 80 000 借：财政补助收入 18 000 上级补助收入 40 0

21、00 附属单位缴款 100 000 其他收入 60 000 事业收入 920 000 贷：事业结余 1 300 000 借：经营收入 800 000 贷：经营结余 800 000 借：经营结余 600 000 贷：经营支出 560 000 销售税金 40 000 2事业结余=1 300 000-278 000=1 022 000 经营结余=800 000-600 000=200 000 3借：事业结余 1 022 000 经营结余 200 000 贷：结余分配 1 222 000 4借：结余分配 50 000 贷：应交税金 50 000 5借：结余分配 468 800 贷：专用基金职工福利 468 800 6借：结余分配 703 200 贷：事业基金一般 703 200